注税税法一·刘颖基础班·第六章资源税

1第六章 资源税本章考情分析本章主要命制单项选择和多项选择题型，本章分值 10 分左右，最近 3 年题型题量分析见下表：2009 年 2010 年 2011 年题型题数 分数 题数 分数 题数 分数单项选择题 5 5 5 5 5 5多项选择题 2 4 2 4 2 4计算题 2 4 综合分析题 合计 9 13 7 9 7 92012 年教材的主要变化本章今年按照新的资源税条例进行了较大幅度的修订，删除了税收优惠，增加了石油、天然气从价计征的内容。第一节 资源税概述一、概念是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。二、特点（P256257）（一）只对特定资源征税征税对象范围不是全部资源，而是选择性地划定了部分矿产资源。（二）具有受益税性质体现有偿占用和开发国有资源需要付出代价的特性。（三）具有级差收入税的特点对同一品目资源根据资源贫矿还是富矿，以及存储及开采条件的优劣，规定高低不同的税率。三、立法原则普遍征收、级差调节。【例题多选题】下列原则属于资源税立法原则的有( )。 （2009 年）A.平等互利原则 B.效率优先原则C.个别征收原则 D.普遍征收原则E.级差调节原则【答案】DE第二节 纳税人与扣缴义务人（了解）一、资源税的纳税人（P258）在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源2税的纳税人。资源税有着“进口不征、出口不退”的计税规则。【例题多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ） 。A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业E.销售食盐的食品商店【答案】ACD【相关链接】城市维护建设税和教育费附加也有着“进口不征、出口不退”的计税规则。二、扣缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。第三节 资源税的征税范围（熟悉）一、资源税的基本征税范围资源税的征税范围主要分为矿产品和盐两大类，具体分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七个税目。具体规定征税范围包括的范围 不包括的范围原油 天然原油 人造石油天然气 专门开采或与原油同时开采的天然气 煤矿生产的天然气煤炭 原煤（含焦煤和其他煤炭） 洗煤、选煤和其他煤炭制品其他非金属矿原矿指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿黑色金属矿原矿铁矿石、锰矿石、铬矿石等矿产品有色金属矿原矿含稀土矿和其他有色金属矿原矿一般在税目税率表上列举了名称固体盐 包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐盐液体盐 液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液【解释】水资源等由于价格及征管经验等因素，暂未列入征税范围。【小结】原油不含人造的，天然气不含煤矿的，煤炭不含洗选的。【例题单选题】根据资源税的有关规定，下列资源应征收资源税的是( )。 （2009年）A.水资源 B.天然原油 C.森林资源 D.人造石油【答案】B二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿、岩金矿的征税规定3伴生矿（同床同目）伴采矿（同区异目）伴选矿（同批另类）岩金矿（已税尾矿不重征）【例题 1多选题】下列资源，属于资源税征税范围的有( )。 （2011 年）A.天然原木，不包括加工的板材B.天然原油，不包括人造石油C.固体盐，包括井矿盐D.铁矿石原矿，包括伴生的钒钛磁铁矿石E.天然气，包括煤矿生产的天然气【答案】BCD【例题 2单选题】关于伴采矿资源税税务处理的说法，正确的是( )。 （2010 年）A.伴采矿量小的，可以不缴纳资源税B.伴采矿按照纳税人所在地的主矿资源税适用税额计算纳税C.伴采矿量大的，按照省、自治区、直辖市人民政府根据规定核定的单位税额计算纳税D.纳税人所在地主矿和伴采矿资源税税额高低不同的，伴采矿按照从高的原则计算纳税【答案】C第四节 税目与税率（熟悉）资源税设计了七个税目,其中原油、天然气采用比例税率；煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐采用定额税率。纳税人具体适用的税率，在资源税条例所附资源税税目税率表规定的税率幅度内，根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况，由财政部商国务院有关部门确定；财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他非金属矿原矿和有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定，报财政部和国家税务总局备案。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。第五节 应纳税额的计算一、从价定率的税额计算适用于原油、天然气应纳资源税的计算应纳税额=销售额比例税率（一）销售额的确定从价定率计算资源税的销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月 1 日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后 1 年内不得变更。（二）视同销售的销售额4纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：1.按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；2.按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；3.按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格成本（1+成本利润率）（1-税率）公式中的成本是指应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。【例题单选题】某油田原油价格每吨 6000 元（不含增值税，下同） ，天然气每立方米2 元。2011 年 12 月，该企业生产原油 23 万吨，当月销售 20 万吨，其余 3 万吨原油赠送给协作单位；开采天然气 700 万立方米。当月销售 600 万立方米，待售 100 万立方米，原油、天然气的资源税税率均为 5%，该油田 2011 年 12 月应纳资源税( )万元。A.6060 B.6070 C.6960 D.6970【答案】C【解析】按照原油和天然气的实际销售额（含视同销售）计征资源税；应纳资源税=（20+3）60005%+60025%=6900+60=6960（万元） 。二、从量定额的税额计算适用于除了原油、天然气之外的应税资源的税额计算应纳税额=课税数量适用的定额税率所称销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。课税数量的确定分以下几种情况：具体情况 课税数量的确定1.各种应税产品，凡直接对外销售的 以实际销售数量为课税数量2.各种应税产品，凡自产自用的 以自用数量为课税数量3.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量【解释】表格中所说的“自产自用” ，是指纳税人开采或生产应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面。三、应纳税额计算的特殊规定1.纳税人开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。2.纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下：（1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。（2）金属和非金属矿产品原矿。因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。【例题 1单选题】某矿山开采企业在开采锌矿过程中伴采锰矿石。2009 年 7 月开采锌矿石 400 万吨、锰矿石 15 万吨。本月销售提炼的锰精矿 40 万吨，选矿比为 20；销售锌、锰矿石原矿 300 万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山 2009 年 7 月应缴纳资源税( )万元。 （该矿山资源税单位税额：锌矿 10 元吨，锰矿 2 元吨） （2010 年）A.3030 B.3400 C.4030 D.6030【答案】B【解析】该矿山 2009 年 7 月应缴纳资源税=4020%2+30010（从高）=3400（万元） 。5【例题 2单选题】某采矿企业 2011 年 12 月开采锡矿石 50000 吨，销售锡矿原矿40000 吨、锡矿精矿 100 吨，选矿比为 1：15，锡矿石资源税适用税额 0.6 元/吨。该企业12 月份应纳资源税( )元。A.24900 B.17430 C.24060 D.16842【答案】A【解析】该企业 12 月份应纳资源税=（40000+10015）0.6=24900（元） 。【例题 3单选题】某钨矿企业 2011 年 12 月共开采钨矿石原矿 80000 吨，直接对外销售钨矿石原矿 40000 吨，销售以部分钨矿石原矿入选的精矿 9000 吨，选矿比为 40%。钨矿石资源税税额 8 元/吨。该企业 12 月份应缴纳资源税( )。A.320000 元 B.392000 元 C.640000 元 D.500000 元【答案】D【解析】注意用精矿数量和选矿比推算原矿数量的计算方法。应纳资源税=400008+9000408=500000（元） 。3.以液体盐加工固体盐的。 （P267）纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【例题单选题】2010 年 7 月某盐场发生下列业务：生产液体盐 58 万吨，当月销售 43万吨；以外购的液体盐 10 万吨用于生产固体盐 7 万吨，全部对外销售；以自产的液体盐 5万吨加工生产固体盐 3.6 万吨，当月全部对外销售，合同规定，货款分 3 个月等额收回，本月实际收到 14 的货款。该盐场资源税适用税额：自产液体盐 3 元吨，固体盐 25 元吨，外购液体盐 5 元吨。2010 年 7 月该企业应纳资源税( )万元。 （2011 年）A.276.50 B.284.00 C.344.00 D.394.00【答案】B【解析】该企业应纳资源税=433+（725-510）+3.6251/3=284（万元） 。四、代扣代缴要点 主要规定代扣代缴义务人 独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位是资源税的扣缴义务人代扣代缴的资源范围 是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品代扣代缴适用的单位税额（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税 （2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税 （3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税代扣代缴税款的纳税义务发生时间 支付货款的当天【例题 1单选题】甲地某独立矿山 2010 年到乙地收购未税锰矿石，在丙地销售。已知：收购的锰矿石与本单位矿种相同。关于收购的锰矿石资源税适用税额的说法，正确的6是( )。 （2010 年考题改编）A.由税务机关核定B.适用甲地的税额C.适用乙地的税额D.适用丙地的税额【答案】B【例题 2多选题】下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的有( )。 （2007 年）A.扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购数量B.扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额C.代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天D.扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳E.资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人【答案】AD第六节 申报与缴纳一、纳税义务发生时间（P267）根据纳税人的生产经营、货款结算方式和资源税征收的几种情况，其纳税义务的发生时间可分以下几种情况:1 纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。3.纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天。4.纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间为支付货款的当天。【例题多选题】下列表述符合资源税纳税义务发生时间规定的有( )。 （2009 年）A.扣缴义务人代扣代缴税款的，纳税义务发生时间为支付货款当天B.纳税人自产自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送使用当天C.纳税人采用预收货款方式销售应税产品的，纳税义务发生时间为收到预收款当天D.纳税人采用分期收款方式销售应税产品的，纳税义务发生时间为发出应税产品当天E.纳税人采用直接收款方式销售应税产品的，纳税义务发生时间为收讫价款或取得索取价款凭证当天【答案】ABE二、