xx第三章税务筹划的基本技术资料

第三章税务筹划的基本技术华中科技大学武昌分校经济管理学院 谢霞* 企业纳税筹划课件每个人都在想企业纳税筹划课件*本章重难点v税务筹划的八大基本技术* 企业纳税筹划课件v各种筹划技术可以单独用，也可以结合起来一起用v但一起使用时要考虑相互的影响。企业纳税筹划课件*税收筹划的减免税技 术国家 对 特定的地区、行 业 、企 业 、 项 目或情况（特定的 纳 税人或 纳 税人的特定 应 税项 目，或由于 纳 税人的特殊情况）所 给 予纳 税人减 轻 或完全免征税收的照 顾 或 奖 励措施。减免税概念 一、减免税技 术减免税技 术 特点减免税技 术 要点* 企业纳税筹划课件一、减免税技术概念v减免税技术：指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的税收筹划技术 .v减免税政策 政策性减免税 税收奖励，可以达到税务筹划的目的 照顾性减免税 弥补损失* 企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件*减免税额越多 ,节税额就越大减免税技术特点 绝对节税型筹划技术绝对节税型筹划技术 减免税技术简单易行减免税技术简单易行 适用范围狭窄适用范围狭窄 * 企业纳税筹划课件主要运用税额筹划原理主要运用税额筹划原理 减免税技术要点v * 企业纳税筹划课件案例v 某橡胶集团位于某市 A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近 30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案： 方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给 A村村委会，每年支付该村委会 40万元的运输费用 方案二：用 40万元投资兴建墙体材料厂，生产 “免烧空心砖 ”。* 企业纳税筹划课件v 销路好v 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税v 彻底解决污染问题v 部分解决了企业的就业压力实务中要注意的问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续 * 企业纳税筹划课件二、分劈技术（分割技术）v分劈 是指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产的行为。v分劈技 术 的概念 分劈技 术 是指在合法和合理的情况下，使所得、 财产在两个或更多个 纳 税人之 间进 行分劈而直接 节 税的税收筹划技 术 。* 企业纳税筹划课件实例分析v企业生产日化，套装销售，既香水 100元，又有保湿霜 50元，怎么能节税 ？v如果是精明的财务总监，应该怎么做？企业纳税筹划课件*分割技 术 特点 属于 绝对 收益筹划 。 运用税基筹划筹划原理。 适用范 围 狭窄。 技 术较为 复 杂 。* 企业纳税筹划课件分割技 术 要点 分割要合理化、不 违 法 。 节 税要最大化 。* 企业纳税筹划课件案例q企业进行长期投资时，在选择成本法和权益法计量时，受到了严格的比例限制，但是从企业合理避税的角度出发，采用成本法对企业有利，因为当对方企业发生净损益时与投资企业无关。不用进行投资收益的确认，也就可以不交税。v正因为如此，现代企业为了合理避税，分散投资风险，在投资对方企业时尽量不要占受资者资本总额的 20，而宁可多向几个行业多个企业投资比较佳。* 企业纳税筹划课件三、扣除技术v扣除技术：指在合法合理的情况下，使 扣除额增加 而直接节税，或 调整各个计税期的扣除额 而相对节税的税收筹划技术。v在同 样 多收入的情况下，各 项 扣除 额 、冲抵 额 等越大， 计 税基数就会越小， 应纳 税 额 也越小，所节 减的税款就越多。* 企业纳税筹划课件案例v2008年，国家税务总局根据颁布的 中华人民共和国企业所得税法 及 实施条例 规定，出台了 企业研究开发费用税前扣除管理办法 ，规定 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 ，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。v 根据规定，企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般包括项目确认、项目登记和加计扣除三个环节。* 企业纳税筹划课件实例v某县开发区某企业王会计来到办税服务厅询问：v该企业是南京某集团旗下的一个子公司，集团总部在内部审计时发现该企业 2009年企业所得税年度申报时没有对研发费用进行加计扣除，导致多缴了税款。问税务局是否能在 2010年企业所得税汇算清缴时补充加计扣除？或者申请退税或抵税呢 ？* 企业纳税筹划课件扣除技术特点及要点扣除技术的特点： 可用于绝对节税和相对节税 税基筹划原理和税率筹划原理 技术较为复杂 适用范围较大扣除技术要点：扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化* 企业纳税筹划课件四、税率差异技术v是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接减少税收支出的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节税 。v在开放经济下，一个企业完全可以根据国家有关法律和政策决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异降低税负。同样道理，一个自然人也可以选择投资规模、投资方向和居住国等，利用税率差异减少纳税* 企业纳税筹划课件税率差异技术特点 绝对节 税 税率筹划原理 技 术较为 复 杂 适用范 围较 大 相 对稳 定性 。* 企业纳税筹划课件税率差异技术要点 尽量 寻 求税率最低化 。 与企 业经营 活 动 有机 结 合。* 企业纳税筹划课件24利用差别税率政策通过各种活动的合理安排，尽量投资低税率项目或生产低税率产品。转换收入性质税率差异技术的具体实施通过条件的改变，或通过创造符合税法要求的条件，使收入性质发生变化，从而适用较低税率。25税率差异技术的具体操作（一）增值税、消费税、营业税税率减税技术的具体操作产品差别比例税率： 3% 45%复合税率增值税 消费税 营业税基本税率： 17%低税率： 13% 行业比例税率26税率差异技术的具体操作（二）企业所得税税率减税技术的具体操作u根据现行企业所得税优惠政策，国家需要重点扶持的高新技术企业适用 15的税率，小型微利企业适用 20%的税率，而其他企业则适用 25%的税率。u企业所得税适用税率由高到低的实现主要可以依赖差别税率政策和控制应纳税所得额规模来实现。27（三）个人所得税税率减税技术的具体操作u我国个人所得税主要采用分类所得税的方式，不同收入项目实行不同的税率形式和税率水平。转换收入性质税率差异技术的具体操作281.筹划思路u转换收入性质u 我国个人所得税采用分类所得税制，不同的收入项目适用不同的税率，而不同的收入项目又是通过法律进行定义的。u纳税人可以在税法范围内，通过创造或修改必要要件来改变收入性质，使之适用低税率。 税率差异技术的具体操作29v 2.具体案例【 案例 】 某作家是自由撰稿人，经常向某报纸投稿，平均一个月稿酬收入 9000元（每篇稿酬900元，一个月发表 10篇）。现在该报社计划聘请该作家作为本报社的正式记者，那么他的工资加奖金收入刚好也是每个月 9