基础会计原理与实务-第3章复式记账

第 3章复 式 记 账 通过本章学习，理解复式记账法的内涵，掌握复式记账法的原理；了解借贷记账法的形成，熟悉借贷记账法的内容；理解总分类账户和明细分类账户的关系，掌握总分类账户和明细分类账户的平行登记。3.1 复式记账原理一、 记账方法概述记账方法，是指根据一定的原理和记账规则，使用一定的符号，在账簿中登记各项经济业务的方法。按照记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。会计上最初的记账方法是单式记账法。随着社会经济的发展，人们通过对社会实践的摸索与总结，单式记账法经过逐步改进而演变为复式记账法。单式记账法单式记账法是指对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的一种记账方法。它只登记现金的收、付，人欠、欠人或实物的收、发等。 单式记账法账户设置不完整，各个账户之间互不联系，无法全面反映各项经济业务的来龙去脉。是一种简单、不完整的记账方法。复试记账法复试记账法指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。是一种科学的记账方法。 复式记账方法的特点：在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，来反映资本运动的来龙去脉。以相等的金额计入相应的账户，以便于检察账簿记录的正确性。二、复式记账法的原理 复式记账法的理论依据是会计基本等式 “资产负债所有者权益 ” 。经济业务的发生必然会导致两个会计要素项目之间或某个会计要素内部至少两个项目之间发生等额增减变动，但无论经济业务如何复杂，会计要素变动的结果都不会破坏会计等式的平衡关系。复式记账体现了会计等式的平衡关系，会计等式是复式记账的理论依据，也即为是复式记账法的原理。三、复式记账法的种类复试记账法按照记账符号的不同分为：借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 收付记账法以 “收 ”和 “付 ”为记账符号的一种复试记账方法。曾经用于行政事业单位。 增减记账法以 “增 ”和 “减 ”为记账符号的一种复试记账方法。曾经用于商品流通单位。 借贷记账法以 “借 ”和 “贷 ”为记账符号的一种复试记账方法，是国际上通用的记账方法。我国企业会计准则规定，所有企业应统一使用借贷记账法。3.2 借贷记账法一、借贷记账法及其产生与发展借贷记账法是以会计恒等式为理论基础，以 “借 ”、 “贷 ”二字作为记账符号，记录经济业务的复式记账方法。借贷记账法大约起源于 12世纪末或 13世纪初的意大利。借 、贷的最初本意： “借 ”字表示借贷资本家放出的资本，反映其债权的增加， “贷 ”字表示借贷资本家收回的存款，反映其债务的增加。后演变成一种纯粹的记账符号，脱离了其本身的含义。二、借贷记账法的特点借贷记账法的记账符号借贷记账法的账户结构借贷记账法的记账规则借贷记账法的试算平衡（一）借贷记账法的记账符号借贷记账法以借、贷二字作为记账符号，表示不同经济业务的增减变动情况。“借 ”（英文简写 Dr),表示计入账户的借方；“贷 ”（英文简写 Cr),表示计入账户的贷方。不同类型的账户 “借 ” “贷 ”的经济含义不同。记账符号含义表账户类别 “借 ”字的含 义 “贷 ”字的含 义资产 增加 减少费 用（成本） 增加 减少负债 减少 增加所有者 权 益 减少 增加收入 减少 增加（二）借贷记账法账户结构 借贷记账法下，账户的基本结构：每一账户均分为 “借方 ”和 “贷方 ”，规定账户左方为 “借方 ”，账户右方为 “贷方 ”。 在一个会计期内，借方登记的合计数称为借方发生额，贷方登记的合计数称为贷方发生额。哪一方登记增加；哪一方登记减少取决于账户的性质。不同性质的账户，其账户的具体结构不同。1.资产类账户结构：借方 资产类账户 贷方期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 资产类账户借方期末余额 =借方期初余额 +借方本期发生额 贷方本期发生额（举例：库存现金）2.负债及所有者权益类账户结构借方 负债及所有者权益类账户 贷方期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 负债及所有者权益类账户期末贷方余额 =贷方期初余额 +贷方本期发生额 借方本期发生额（举例：短期借款）3.费用类账户结构借方 费用类账户 贷方本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 关注：费用类账户的结构与资产类基本相同，根据配比原则，当期增加的费用一般在会计期末从贷方转出，冲减当期损益，故该类账户期末一般无余额。4.收入类账户结构借方 收入类账户 贷方本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 关注：收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户相类似，根据配比原则，当期增加的收入一般在会计期末从借方转出，增加当期损益，故该类账户期末一般无余额。结论：借贷记账法记账符号具有双重含义。“借 ”既表示增加又表示减少； “贷 ”既表示增加又表示减少。例如：库存现金 例如：应付账款借、贷的经济含义取决于账户的不同属性结论上述账户结构可以看出，不同性质的账户其借、贷含义不同，账户结构也不同，它体现了借贷记账法的基本特点。（三）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等该规则要求在每一项经济业务发生后，根据复式记账原理和借贷记账法账户结构的特点，都要以相等的金额，相反的方向登记到相互联系的两个或两个以上的账户中去。借贷记账法记账规则实例：1. 企业收到投资者投入资金 200000元，存入银行。借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方200 000 200 000该笔经济业务的发生，一方面使资产要素 “银行存款 ”增加，另一方面使所有者权益要素 “实收资本 ”增加，增加额均为 200000元。资产类账户增加在借方，故在 “银行存款 ”账户借方记 20万，所有者权益类账户增加在贷方，故在 “实收资本 ”账户贷方记 20万。资产与权益同时增加相同的金额， “有借必有待，借贷必相等 ”。2.企业以银行存款归还短期借款 80000元。借方 银行存款 贷方 借方 短期借款 贷方80 000 80000资产与债权人权益（负债）同时增加相同的金额， “有借必有待，借贷必相等 ”。3.企业以银行存款 30000元，购买机器设备一台。借方 银行存款 贷方 借方 固定资产 贷方30 000 30 000资产内部同时此增彼减相同的金额， “有借必有贷，借贷必相等 ”。4. 企业与某债权人协商并经有关部门批准，将原欠债权人 40000元债务转为债权人向本企业的投资。借方 实收资本 贷方 借方 应付账款 贷方40 000 40 000以上举例可看出，每一项经济业务发生，运用借贷记账法，都必须是在记入某一账户借方的同时记入另一账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的金额总是相等，故可看出借贷记账法的规则：有借必有贷，借贷必相等。借贷记账法记账规则图示如下：借方 贷方资产增加 1 同增 权益增加3 此增彼减 4 此增彼减 （负债、所有者权益）权益减少 2 同减 资产减少（负债、所有者权益）（五）借贷记账法的试算平衡1借贷记账法的试算平衡的含义： 借贷记账法下的试算平衡，是指利用借贷发生额平衡原理和 “资产 =负债 +所有者权益 ”平衡关系，检察账户记录是否平衡的一种方法。2试算平衡方法：（ 1） 发生额试算平衡法：用来检查全部账户的借贷方发生额是否相等的方法。计算公式：全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计 （ 2）余额试算平衡法：用来检查所有账户的借方期初或期末余额和贷方期初或期末余额合计数是否相等的方法。计算公式：全部账户期初借方余额合计 = 全部账户期初贷方余额合计 全部账户期末借方余额合计 = 全部账户期末贷方余额合计 企业可以通过编制试算平衡表的方式进行发生额和余额的试算平衡发生额及余额试算平衡表注意：若发生额或余额不平衡，说明账户记录或计算一定有错误，但平衡了并不能说明无错误。会 计 科目 期初余 额 本期 发 生 额 期末余 额借方 贷 方 借方 贷 方 借方 贷 方合 计三、会计分录与账户对应关系（一）会计分录会计分录简称为分录，是按照借贷记账法的记账规则，分别列示记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录形式。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。一般不编制多借多贷的会计分录。（二）账户对应关系在复试记账法下，对每一项经济业务都在两个或两个以上账户中进行登记，形成账户之间的一定联系，账户之间的这种相互依存关系，即为账户的对应关系。构成对应关系的账户称为对应账户。本节关注点：借贷记账法中， “借