第二篇 01财政总预算会计收入的核算

会计学科体系会计（按使用范围和核算对象不同分类）企业会计（营利组织会计）政府与事业单位会计体系财务会计管理会计成本会计等 财政总预算会计 行政单位会计会计主体 ：中央和各级地方政府核算对象 ：各级政府财政资金的 收支、结存活动会计主体： 行政单位核算对象： 本单位财政资金的领拨、使用及其结果会计主体： 国有事业单位核算对象： 本单位业务资金的取得、使用及其结果事业单位会计 政府会计（狭义的非营利组织会计）（广义的非营利组织会计）主体会计分类1政府会计概述一、政府会计的对象政府会计的对象，是各级政府总预算执行过程中的预算收入、支出和结余，以及在资金运动中所形成的资产、负债和净资产。预算收入， 反映财政收入的规模和收入积累的水平，以及缴入国库的进度；预算支出， 反映财政支出的范围、方向和预算拨款的进度；收支结余， 反映预算收入和支出的差额。资产、负债、净资产， 在执行预算的过程中所发生的各项资金运动，必然会形成各种资产、负债以及相应的净资产。 2财政总预算会计o 财政总预算会计主要内容：o 一、概述o 二 、收入o 三 、支出o 四 、资产o 五 、负债和净资产o 六 、会计报表34一、 财政总预算会计概述o 概念： 各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算 执行等各项财政性资金活动的的 专业会计。o 会计主体 是各级政府，分为五级政府，五级财政预算会计体系。执行机构是各级政府的财政机关。o 核算内容：财政资金集中 = 分配 = 结果财政总预算会计的特点o 1、是为政府预算服务的，对财政资金进行核算和监督，为管理调度资金通过会计信息。o 2、所提供的信息不仅要符合一般的会计原则，还要符合 预算法 的要求，满足上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要。o 3、核算各级政府的预算收支情况， 不需要进行成本核算和损益计算。o 4、以收付实现制为记账基础， 个别事项可采用权责发生制。5财政总预算会计的会计凭证 特点o 1、其凭证是 “ 收入日报表 ” 、 “ 收入退还书 ” 、 “ 更正通知书 ” 等。o 例如，没有 “ 收据 ” 、 “ 发票 ” 等凭证。o 2、由于不直接花钱，无实际支付的开支单据和自制的原始凭证。o 例如，没有发货票、工作票、领料单等。6财政总预算会计的会计账簿o 总账 （三栏式 ）o 明细账（三栏式、多栏式）主要有：o 收入明细账 （一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、上解收入等）o 支出明细账 （一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、上解支出等）o 国库存款明细帐o 往来款项明细帐7财政总预算会计科目设置o 按照 2009年政府收支分类科目 可将政府收入分为类、款、项、目四级 （ P31页） 。o 财政总预算会计的预算收支科目有四个： 一般预算收入、基金预算收入、一般预算支出和基金预算支出 ，分别以 政府收支分类科目 作为明细科目进行核算。o 财政总预算会计科目设置特点：1、收支科目相对应，并占据主要位置。2、 收支科目与政府收支分类科目相适应 。3、 不核算实物资产 ，故不设这一类会计科目， 也没有库存现金科目。8预算收入的收纳、划分和报解（一）预算收入的收纳缴库方式：(1)直接缴库： 由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。(2)集中汇缴 指由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一帐户或预算外资金财政专户。9预算 收入的组织机构（一）征收机关1财政机关： 主要负责征收农牧业税、国有企业上缴利润、对计划内亏损补贴、其他收入等。2税务部门： 主要负责征收各项工商税收、企业所得税和由税务部门征收的其他收入。3海关： 主要负责征收关税和代征的进出口产品增值税、消费税等。4、其他 :不属于以上范围的预算收入，以国家规定负责征收的单位为征收机关；未经国家批准，不得自行增设征收机关。10（二）出纳机关（国家金库）预算 收入的出纳机关是国家 金库， 由中国人民银行代理，设置总库、分库、中心支库、支库。国家金库 :负责办理预算资金的收纳、划分、报解的专门机构。国家 金库的 设置原则 ：一级财政设立一级国库。国家金库11国家金库的 设置 财政 国库省财政中央财政市财政县财政总库（由中国人民银行总行经理）省分库 （由中国人民银行省分行经理）中心支库（由中国人民银行市中心支行经理）支库（由中国人民银行县支行经理）国库经收处 12（二）预算收入的划分：预算收入按照 分税制财政管理体制划分为： 固定收入 和分成收入 两部分 。1、固定收入： 按确定的收入归属划分为某级财政独享，不参与分成的收入。 又可以分 中央固定收入和地方固定收入。预算收入的划分13预算收入的划分中央固定收入 主要 有：关税、海关代征消费税和增值税、消费税、中央所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业 (包括信用社 )所得税、铁道部门各银行总行、保险总公司等集中交纳的收入(包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税 )、中央企业上交利润等。14预算收入的划分地方固定收入 主要 有：营业税 (不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税 )、地方企业所得税 (不含上述地方银行和外贸银行及非银行金融企业所得税 )、地方企业上交利润、个人所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税 (不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分 )、房产税、车船使用税、其他印花税、屠宰税、农牧业税、农林特产税、耕地占用税、契税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。15预算收入的划分2、 分成收入 ： 又 称共享收入 ，是指 上下级财政 之间共同参与分享的预算收入。共享收入首先在 中央和地方之间 进行划分，然后在 地方各级之间 进行划分。16预算收入的报解 是 指国库将预算收入在各级财政之间进行划分和分成的基础上，编制 “预算收入日报表 ”和 “分成收入计算表 ”， 分别向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将库款解缴到各级财政在国库的存款账户上。预算收入的报解17预算收入交纳流程图缴款单位盖章承缴交款单位一般缴款书征收机关填报税收缴款书开户银行受理 转入收款国库 编制预算收入日报表和分成收入日报表财政总会计入账预算收入交纳程序图18二、财政总预算会计收入 的核算本章内容：预算收入专用基金收入资金调拨收入一般预算收入基金预算收入19第一节 预算收入的核算各级总预算会计办理预算收入的核算，主要是以同级国库报来的 “预算收入日报表 ”、 “分成收入计算日报表 ”及所附的 “缴款书 ”、 “收入退还书 ”等原始凭证为依据预算 收入主要分为 一般预算收入和基金预算收入。20一般预算收入：含义： 一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划、有组织地由国家支配，纳入预算管理的资金。属于一般预算收入科目核算的项目只有 税收收入类和非税收入类（ 1）一般预算收入的核算21一般预算收入的核算 （ P40)1、 收到 “预算收入日报表 ”、“收入退还书”等；2、收到 “预算收入日报表 ”，列示预算收入为负数3、收到 “分成收入日报表 ”；4、 “补助收入 ”的年终转账；1、借：国库存款贷 ：一般预算收入 2、借：国库存款 （红字）贷：一般预算收入 （红字）3、 借 ：国库存款（全额）贷 ：一般预算收入 借：上解支出（上缴数）贷：国库存款4、 借 ：一般预算收入贷 ：预算结余22基金预算收入：含义： 基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的 政府性基金 等 。属于基金预算收入科目核算的有核算要求：（ 1）先收后支，自求平衡（ 2）专款专用，分项核算（ 2）基金预算收入的核算非税收入中政府性基金收入转移性收入23基金预算收入的核算以某市财政为例：1、 收到 “基金预算收入日报表 ”；3、 “补助收入 ”的年终转账；1、借：国库存款贷 ：基金预算收入 3、借 ：基金预算收入贷 ：基金预算结余24基金预算收入的核算举例1、 某市财政收到国库报来市级预算收入日报表，当日基金预算收入 中农牧业税附加收入 26 000元，城镇公用事业附加收入 30万 元借 ：国库存款 326 000贷：基金预算收入 农牧业税附加收入 26 000 城镇公用事业附加收入 300 0025基金预算收入的核算举例4、年终，将基金预算收入余额 113万元转入基金预算结余。会计分录：借：基金预算收入 1130000贷：基金预算结余 113000026未建立国库的乡 (镇 )预算收入的核算首先， 县 (市 )财政根据本县 (市 )的乡 (镇 )财政管理体制，与征收机关共同制定 “乡 (镇 )财政预算收入报表 ”，由征收机关分乡 (镇 )填报，县 (市 )财政和有关乡 (镇 )财政各一份。其次， 县 (市 )财政根据 “乡 (镇 )财政预算收入报表 ”审查核对无误后，根据乡 (镇 )应得数拨款， 乡 (镇 )财政总预算会计根据县 (市 )财政的拨款通知和审核后的 “乡 (镇)财政预算收入报表 ”，将转来的预算收入入账。27未 建立国库的乡 (镇 )预算收入 核算o 1、县财政拨付时；o 2、乡（镇）财政根据拨款通知以及审核后的“ 乡 (镇 )财政预算收入报表 ” 记账1、县财政记账：借：一般预算收入贷：国库存款2、乡（镇）财政记账：借： 其他财政存款贷 ：一般预算收入28预算 收入的退 库（一）预算收入退库的审核 ：1审核预算收入退库项目，是否符合财政部规定的 退库范围。预算收入的退库范围：(1)由于工作疏忽，发生 技术性差错 需要退库的；(2)企业 隶属关系改变 ，办理财务结算需要退库的；(3)企业按计划上缴