第二章 财政总预算会计-资产

预算会计-财政总预算会计-支出* 1预 算 会 计第二章第二章 财政总预算会计财政总预算会计 -资产资产1预算会计-财政总预算会计-支出2主要内容 在财政总预算会计中，资产是 财政掌管或控制 的能以货币计量的经济资源。财政性存款有价证券暂付及下级往来款项预拨款项财政周转金第二章 财政总预算会计 -资产2预算会计-财政总预算会计-支出3第一节 财政性存款财政性存款 指财政部门 代表政府 所掌管的财政资金。一、管理原则及构成：（一）管理原则（一）管理原则集中资金，统一调度。集中资金，统一调度。严格控制存款开户。严格控制存款开户。 执行预算，计划支拨。执行预算，计划支拨。 转账结算，不提现金。转账结算，不提现金。 在存款余额内支付，不得透支在存款余额内支付，不得透支。3预算会计-财政总预算会计-支出4国库存款其他财政存款在途款一般预算存款除国库存款之外的财政存款基金预算存款由于库款的报解需要一定时间或者库款未转到支库财政性存款（二） 财政性存款主要构成4预算会计-财政总预算会计-支出二、财政性存款的国库单一账户制度（一）国库单一账户制度的概念及意义1、概念：将政府所有财政性资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。2、意义：（ 1）对于从根本上解决有关部门和人员滥设过渡账户、随意截留和挪用财政资金。（ 2）有效解决财政资金分散管理而形成的财政资金使用效率和效益不高、财政宏观调控能力不强等问题55预算会计-财政总预算会计-支出6（二）国库单一账户体系示意图国库存款账户国库存款账户（人民银行）（人民银行）财政零余额账户财政零余额账户 （商业银行）（商业银行）预算单位零余额账户预算单位零余额账户（商业银行）（商业银行）货品或劳货品或劳务提供者务提供者 垫付垫付垫付垫付还款还款还款还款预算单位或货预算单位或货品劳务接受者品劳务接受者提供货品或劳务提供货品或劳务纳税人或纳税人或缴费人等缴费人等交税或付费等交税或付费等6预算会计-财政总预算会计-支出（三）国库单一账户体系结构国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账以及特设银行账户组成。(1)财政部门开设的银行账户。在中国人民银行开设的国库单一账户。在商业银行开设财政零余额账户。该账户用于财政直接支付，以及与国库单一账户进行清算。代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。因此，称为财政零余额账户。(2)财政部门为预算单位开设的银行账户。该账户用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户，是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。因此，称为预算单位零余额账户。(3)特设银行账户。这是经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户，该账户为实存资金账户。77预算会计-财政总预算会计-支出一般预算支出一般预算支出方式方式财政财政实拨资金实拨资金财政财政授权支付授权支付 财政财政直接支付直接支付财政国库单一账户制度财政国库单一账户制度传统支传统支付方式付方式8补充知识：国库支付方式8预算会计-财政总预算会计-支出财财 政政 部部 门门2.预算经费请拨单 6.支付l财政实拨资金财政实拨资金5.通知支付4.拨款预算单位预算单位银行存款账户银行存款账户3通知拨款人民银行人民银行（国库存款账户（国库存款账户 ）预算单位预算单位（行政事业单位（行政事业单位1.购 买 收款人收款人货品或劳务提供者货品或劳务提供者实存资金99预算会计-财政总预算会计-支出6.还款l财政直接支付财政直接支付 （工资、工程采购、物品采购和转移支付）（工资、工程采购、物品采购和转移支付） 2.申请支付财政部门财政部门 国库支付执行机构5.直接支付入账通知5.申请划款3. 财政直接支付凭证3.财政直接支付清算汇总通知单财政零余额账户(代理银行 )人民银行人民银行（国库存款账户（国库存款账户 ）预算单位 收款人（货品或劳务提供者）1.购 货7.通知 e4.垫付资金1010预算会计-财政总预算会计-支出 5.开支付指令6.支付l财政授权支付财政授权支付 零星支出和其它零星支出和其它 3. 财政授权额度到账通知书8.还款1.申请用款限额财政部门财政部门 国库支付执行机构收款人（货品或劳务提供者） 4.购 买预算单位人民银行人民银行（国库存款账户（国库存款账户 ）预算单位零余额账户(代理银行 )2、财政授权支付清算汇总通知单2、 财政授权额度通知书7.申请清算1111预算会计-财政总预算会计-支出12三、财政性存款的核算 设置的主要账户 : “ 国库存款 ” 和 “ 其他财政存款 ” 两个总账科目。（一） 国库存款的核算国库存款登记国库存款增加数 登记国库存款减少数 反映国库存款的结存数 账户的性质 账户的用途 账户的结构 账户的明细分类一般预算基金预算国有资本经营预算12预算会计-财政总预算会计-支出13（一）国库存款此账户核算的是国库的预算资金，总库设在中国人民银行总行国库分四级 分库设在省、自治区、直辖市分行中心支库设在地 (市 )中心支行支库设在县 (市 )支行国库的职责：准确及时地收纳各项预算收入。按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法，为各级财政机关开立账户。对各级财政库款和预算收入进行会计账务核算。13预算会计-财政总预算会计-支出补充理解 2-1 ：国库存款的核算内容国库存款是财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，包括一般预算资金存款、基金预算资金存款、国有资本经营预算资金存款等。财政总预算会计通过设置 “国库存款 ”总账科目来核算国库存款业务。该科目借方登记国库存款的增加数，贷方登记国库存款的减少数，余额在借方，表示国库存款的结存数。该科目可分一般预算存款、基金预算存款、国有资本经营预算存款进行明细核算。其中，基金预算存款明细科目用于核算纳入政府性基金管理的预算资金存款，国有资本经营预算存款明细科目用于核算纳入国有资本经营预算管理的预算资金存款，一般预算存款明细科目用于核算除基金预算存款、国有资本经营预算存款之外的预算资金存款。(1)国库存款增加。国库存款增加的业务主要有财政总预算会计收到预算收入、收到上级预算补助、收到下级上解收入等。财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。收到上级预算补助或下级上解收入时，根据国库转来的有关结算凭证入账。(2)国库存款减少。国库存款减少的业务主要有办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助等。财政总预算会计在核算国库存款减少业务时，应当根据有关支付结算凭证入账。1414预算会计-财政总预算会计-支出15 账务处理收到预算收入时借：国库存款贷：一般预算收入、基金预算收入等收到上级预算补助或下级上解收入时借：国库存款贷：补助收入 /上解收入办理库款支付时借：相关科目贷：国库存款15预算会计-财政总预算会计-支出16【 例 】 某市财政局发生如下业务， 财政总预算会计编制会计分录：1.收到国库报来 “ 预算收入日报表 ” 列明当日一般预算收入为 640 000元。借：国库存款 一般预算存款 640 000贷：一般预算收入 640 0002.根据国库报来的 “ 分成收入计算日报表 ” ，下级上解收入为 60 000元。借：国库存款 60 000贷：上解收入 60 0003.为平衡预算向省财政厅借款 500 000元，款项已存入国库。 财政总预算借：国库存款 500 000贷：与上级往来 500 0004.开支拨款凭证拨付市邮电局 700 000元，用于该局电信设备的技术改造。 借：一般预算支出 700 000贷：国库存款 一般预算存款 700 00016预算会计-财政总预算会计-支出5、收到国库报来的基金预算收入日报表，当日收到基金预算收入 150 000元。借：国库存款 基金预算存款 150 000贷：基金预算收入 150 0006、总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以 财政直接支付 的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出 245 000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款账户进行清算，支付上述工资支出。借：一般预算支出 245 000贷：国库存款 一般预算存款 245 0007、 总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以 财政直接支付 的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于基金预算支出的交通运输费用 86 000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款账户进行清算，支付上述交通运输费用。借：基金预算支出 86 000贷：国库存款 基金预算存款 86 0001717预算会计-财政总预算会计-支出8、 总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位采用 财政授权支付方式 ，通过单位零余额账户支付属于一般预算支出的款项 452 000元，属于基金预算支出的款项 79 000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政授权支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与预算单位零余额账户存款账户进行清算，支付上述预算支出。借：一般预算支出 452 000 基金预算支出 79 000贷：国库存款 般预算存款 452 000国库存款 基金预算存款 79 0009、 某市财政总预算会计按照财政体制向上级省财政 上解 一般预算收入 234 000元。借：上解支出 234 000贷：国库存款 一 般预算存款 234 00010、 某市财政总预算会计以国库一般预算存款向 所属下级 某县财政作专项补助 189 000元。借：补助支出 189 000 贷：国库存款 一般预算存款 189 0001818预算会计-财政总预算会计-支出11、 总预算会计对于 尚未实行国库集中支付方式 的某 预算单位 实拨一般预算财政资金 452 000元，存入该预算单位在商业银行开设的银行存款账户。借：一般预算支出 452 000贷：国库存款 一般预算存款 452 00012、根据经批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经营预算资金使用单位拨付预算资金 52 000元。根据经批准的预算经费请拨单及其他有关凭证，具体拨付情况为： “采掘电力信息等事务支出 采掘业 采掘业国有资本经营预算支出 ”52 000元。借：国有资本经营预算支出 52 000贷：国库存款 国有资本经营预算存款 52 000 1919预算会计-财政总预算会计-支出20（二）其他财政存款的核算 该账户表示没有列入 “国库存款 ”的财政性存款。财政周转金未设国库的乡（镇） 财政的预算资金、存款特设账户指定存入专业银行的专用基金存款20预算会计-财政总预算会计-支出21 其他财政存款其他财政存款 ”其他财政存款登记其他财政存款增加数 登记其他财政存款减少数 反映其他财政存款的实际结存数 账户的性质 账户的用途 账户的结构 账户的明细分类交存地点和资金性质21预算会计-财政总预算会计-支出补充理解 2-2其他财政存款的核算内容其他财政存款是指各级财政总预算会计未列入国库存款核算的各项财政性存款，包括 财政周转金存款、未设国库的乡 (镇 )财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款、特设账户存款等。 财政总预算会计通过设置 “其他财政存款 ”总账科目来核算其他财政存款业务。该科目借方登记其他财政存款的增加数，贷方登记其他财政存款的减少数，余额在借方，表示其他财政存款的结存数。为方便分类管理，该科目应按 交存地点和资金性质 分设明细账。财政总预算会计收到其他财政存款时，应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账，支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。2222预算会计-财政总预算会计-支出23 账务处理账务处理收到其他财政存款时收到其他财政存款时借借 :其他财政存款其他财政存款贷贷 :专用基金收入等相关科目专用基金收入等相关科目支付其他财政存款时支付其他财政存款时借借 :专用基金支出等相关科目专用基金支出等相关科目贷贷 :其他财政存款其他财政存款23预算会计-财政总预算会计-支出24【 例 】 如下经济业务财政总预算会计应做如下会计分录：1.未设国库的乡 (镇 )财政收到上级财政拨来的按体制应得的一般预算收入 55 000元，基金预算收入 32 000元。借：其他财政存款 预算资金存款 87 000贷：一般预算收入 55 000基金预算收入 32 0002.某财政总会计收到上级安排的粮食风险基金 600 000元，根据银行报来的收款通知入账。借：其他财政存款 专用基金存款 600 000贷：专用基金收入 600 0003、未设国库的乡 (镇 )财政支付给预算单位的经费计 52 000元 。借：一般预算支出 52 000贷：其他财政存款 预算资金存款 52 00024预算会计-财政总预算会计-支出4、某乡未设国库，按规定在某专业银行开设预算资金存款账户。乡财政收到上级某县财政预付的收入分成款 360 000元。借：其他财政存款 预算资金存款 360 000 贷：与上级往来 360 0005、某县财政根据中央专项资金特设账户代理银行转来的收款凭证，收到农村义务教育中央专项资金 745 000元。借：其他财政存款 中央专项资金存款 745 000贷：与上级往来 745 0006、某县财政办理农村义务教育中央专项资金财政直接支付业务，支付金额 352 000元。借：一般预算支出 352 000贷：其他财政存款 中央专项资金存款 352 0002525预算会计-财政总预算会计-支出补充理解 2-3、与上级往来账户的核算内容与上级往来业务和与下级往来业务相对应，它也是上下级财政之间由于财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务而引起的。这类业务对于下级财政来说，就属于与上级往来业务。为核算与上级往来业务，财政总预算会计应设置 “与上级往来 ”总账科目。该科目属于 往来性质 的科目，从上级财政借入周转款项或体制结算中发生应上缴上级财政款项时，借记 “国库存款 ”、 “上解支出 ”科目，贷记该科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记该科目，贷记 “国库存款 ”、 “补助收入 ”等科目。该科目贷方余额表示本级财政欠上级财政的款项，借方余额表示上级财政欠本级财政的款项。该科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。有基金预算往来的地区，该科目可按资金性质设置明细账。26预算会计-财政总预算会计-支出27（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算l财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。其会计核算执行政资金收付工作的延伸。其会计核算执行 财政财政总预算会计制度总预算会计制度 。 一级政府财政部门国库管理部门（设财政总预算会计）国库支付执行机构教育部门 卫生部门会计管理部门l财政国库支付执行机构27预算会计-财政总预算会计-支出补充理解 2-4：财政国库支付执行机构的有关业务财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。目前，在财政部层面，财政国库支付执行机构称为国库支付中心；