税务会计 项目2 增值税的核算与纳税申报

项目二 增值税的核算与纳税申报学习目标知识目标了解增值税的征税范围和纳税义务人掌握一般纳税人增值税的计算与会计核算理解小规模纳税人增值税的计算与会计核算掌握增值税一般纳税人的纳税申报技能目标能应用不同企业的具体情况选择适合的增值税税率能计算一般纳税人和小规模纳税人增值税的应纳税额能处理一般纳税人和小规模纳税人增值税的会计核算能填制增值税一般纳税人纳税申报表任务一 增值税应纳税额的计算任务目标能区分增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定标准能解释混合销售行为和兼营非增值税应税劳务的差别能计算一般纳税人一般销售业务和特殊销售业务的销项税额能计算一般纳税人的进项税额和进项税额转出能计算一般纳税人和小规模纳税人增值税的应纳税额要求：计算新利服装厂 2011年 6月应纳增值税税额。资料：新利服装厂为增值税一般纳税人， 2011年 6月初无留抵税额，本月有关经济业务如下（当月准予抵扣的进项税额均已认证）：（ 1） 2日采取托收承付方式销售给明信公司服装 500件，每件不含税售价 200元，开具增值税专用发票，代垫运输费用 1 000元，货物已经发出并向银行办妥托收手续。（ 2） 5日销售给某个体工商户服装 100件，开具普通发票，金额为 17 550元，对方以现金支付。（ 3） 8日从万华公司购进 300米布料，每米不含税进价 50元，取得增值税专用发票，税率 17%，运输单位开具的运费发票注明运输费用 500元，建设基金 200元，装卸费 100元。全部款项以银行存款支付，布料未到。（ 4） 12日销售服装 600件给国贸商都，每件不含税售价 200元，给予 5%的商业折扣，销售额和折扣额开在同一张增值税专用发票上。货款尚未收到，现金折扣条件为： 2 10,1 20， n 30。（ 5） 16日接到明信公司通知，本月 2日销售的服装 50件有质量问题，双方协商折让 10。开具红字增值税专用发票，其余货款收到存入银行。（ 6） 18日购进一台不需安装的生产设备，增值税专用发票上注明，价款 140 000元，税额 23 800元，设备已到，款项以银行存款支付。（ 7） 20日将新试制的服装赠送给客户 50件，每件服装成本为 600元，成本利润率为 10%，该服装无同类产品市场销售价格。（ 8） 22日从法国某布料公司进口布料一批，关税完税价格 100 000元，关税 10 000元，增值税税率17%，取得海关完税凭证，款项已付，布料入库。（ 9） 26日销售给汇丰公司服装 200件，每件不含税售价 200元，开具增值税专用发票。同时向汇丰公司提供运输劳务，送货运输费为 3 510元，全部款项收到存入银行。（ 10） 30日由于管理不善，丢失布料一批，账面价值 20 000元。经批准予以转销。任务示例一、增值税概述（一）增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。（二）增值税的特点（ 1）征税范围广（ 2）价外计税（ 3）实行税款抵扣制度（ 4）多环节征税知识准备知识准备（三）增值税的征税范围1增值税征税范围的一般规定1）销售或进口货物2）提供的加工、修理修配劳务2增值税征税范围的特殊行为1）视同销售货物行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（ 1）将货物交付其他单位或者个人代销。（ 2）销售代销货物。（ 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（ 4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（ 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（ 6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资。（ 7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者。（ 8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人。2）混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的，为混合销售行为。3）兼营非增值税应税劳务行为兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。（四）增值税的纳税义务人1增值税的纳税义务人凡在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人都是增值税的纳税义务人。2增值税的扣缴义务人我国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。3一般纳税人和小规模纳税人的认定1）一般纳税人的认定一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准且会计核算健全的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：（ 1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。（ 2）个人。（ 3）非企业性单位。（ 4）不经常发生增值税应税行为的企业。2）小规模纳税人的认定小规模纳税人是指从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在 50万元以下的，以及除上述规定以外的纳税人年应税销售额在 80万元以下的并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。（五）增值税的税率1一般纳税人的税率1）基本税率 17%2）低税率 13%3）零税率2小规模纳税人的征收率 3%（六）增值税的税收优惠二、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。其计算公式为：销项税额销售额 增值税税率1一般销售方式的销售额销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但是增值税采用价外计税方式，用不含税价格作为计税依据，因而销售额中不包括向购买方收取的销项税额。价外费用是指在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。含税销售额按下列公式换算：销售额含税销售额 （ 1增值税税率）2特殊销售方式的销售额1）折扣销售的销售额折扣销售，即商业折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。2）销售折扣的销售额销售折扣，即现金折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而给予购货方的一种折扣优待。税法规定，销售折扣不得从销售额中减除。3）以物易物的销售额以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额，但需取得增值税专用发票或其他合法票据。4）以旧换新的销售额以旧换新是指纳税人在销售自己的新货物时，有偿收回同类旧货物的行为。税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。5）还本销售的销售额还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还购货方全部或部分价款。税法规定，纳税人采取还本方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。6）包装物押金是否计入销售额纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。但对因逾期末收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。7）视同销售行为的销售额税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：（ 1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（ 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（ 3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格 =成本 （ 1成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加上消费税税额。组成计税价格 =成本 （ 1成本利润率）消费税税额或：组成计税价格 =成本 （ 1成本利润率） （ 1消费税税率）8）销售自己使用过的固定资产的税务处理3计算销项税额的时间限定（ 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。（ 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（ 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（ 4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（ 5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180天的当天。（ 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（ 7）纳税人发生视同销售货物行为的第 3项至第 8项，为货物移送的当天。（ 8）进口货物，为报关进口的当天。（ 9）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。4特殊经营行为的税务处理1）兼营不同税率的货物或者应税劳务纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。2）混合销售行为从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，以及以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。3）兼营非增值税应税劳务纳税人兼营非增值税应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物或者应税劳务的销售额。（二）进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。进项税额与销项税额是相对应的概念，在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。1准予从销项税额中抵扣的进项税额（ 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（ 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。其进项税额的计算公式为：进项税额组成计税价格 增值税税率组成计税价格关税完税价格关税关税关税完税价格 关税税率 若进口货物为应征消费税的货物，其组成计税价格中应加上消费税。组成计税价格关税完税价格关税消费税 或：组成计税价格（关税完税价格关税） （ 1消费税税率）（ 3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。其进项税额的计算公式为：进项税额买价 13%（ 4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额。其进项税额的计算公式为：进项税额运输费用金额 7%2不得从销项税额中抵扣的进项税额（ 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（ 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（ 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（ 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（ 5）以上 4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。3增值税扣税凭证抵扣期限的规定增值税一般纳税人取得 2010年 1月 1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起 180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。4销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。（三）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣。三、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为：应纳税额销售额 征收率由于小规模纳税人在销售货物或者应税劳务时，一般只能开具普通发票，取得的销售收入为含税销售额。含税销售额按下列公式换算：销售额含税销售额 （ 1征收率）【 例 2-1】 华美超市为增值税小规模纳税人， 2011年 7月销售商品含税价总计为 35 535元，计算该超市 2011年 7月应纳增值税税额。应纳增值税税额 35 535（ 1 3%） 3% 1 035（元）任务处理（ 1）销售给明信公司服装的销项税额 20050017% 17 000（元）（ 2）销售给某个体工商户服装的销项税额 17 550（ 1 17%） 17% 2 550（元）（ 3）从万华公司购进布料的进项税额 5030017%（ 500 200） 7% 2 599（元）（ 4）销售给国贸商都服装的销项税额 200600（ 1 5%） 17% 19 380（元）（ 5）销售服装给予折让应减少的销项税额 2005010%17% 170（元）（ 6）购进生产设备的进项税额 23 800（元）（ 7）新试制服装赠送给客户的销项税额 60050（ 1 10%） 17% 5 610（元）（ 8）进口布料的进项税额（ 100 000 10 000） 17% 18 700（元）（ 9）销售给汇丰公司服装的销项税额 20020017% 3 510（ 1 17%） 17% 7 310（元）（ 10）丢失布料的进项税额转出 20 00017% 3 400（元）当月销项税额 17 000 2 550 19 380 170 5 610 7 310 51 680（元）当月进项税额 2 599 23 800 18 700 3 400 41 699（元）新利服装厂 2011年 6月应纳增值税税额 51 680 41 699 9 981（元）任务二 增值税的会计核算 任务目标能区分增值税一般纳税人和小规模纳税人会计账户设置的差别能处理一般纳税人增值税销项税额的会计核算能处理一般纳税人增值税进项税额和进项税额转出的会计核算能处理一般纳税人增值税应纳税额缴纳与结转的会计核算能处理小规模纳税人增值税的会计核算任务示例要求：进行新利服装厂 2011年 6月增值税有关经济业务的会计核算。资料：新利服装厂 2011年 6月发生的有关经济业务如任务一的任务示例资料所示，该厂当月应纳增值税税额于次月缴纳。知识准备知识准备一、增值税一般纳税人的会计核算（一）增值税一般纳税人的会计账户设置一般纳税人在 “应交税费 ”账户下设置 “应交增值税 ”和 “未交增值税 ”两个明细账户进行核算。1 “应交税费 应交增值税 ”账户“应交税费 应交增值税 ”账户的借方发生额登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税以及期末转出当期应交未交的增值税；贷方发生额登记企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口货物退税、进项税额转出以及期末转出当期多交的增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费 应交增值税 ”账户分别设置 “进项税额 ”、 “已交税金 ”、 “减免税款 ”、 “出口抵减内销产品应纳税额 ”、 “转出未交增值税 ”、 “销项税额 ”、 “出口退税 ”、 “进项税额转出 ”、 “转出多交增值税 ”等专栏。2 “应交税费 未交增值税 ”账户“应交税费 未交增值税 ”账户的借方发生额登记企业期末转入的当期多交增值税和上交以前月份应交未交的增值税；贷方发生额登记企业期末转入的当期应交未交增值税；期末借方余额反映企业多交的增值税；贷方余额反映企业应交未交的增值税。（二）增值税一般纳税人的会计核算1销项税额的会计核算1）一般销售方式的会计核算（ 1）直接收款方式。在收到销售款或者取得索取销售款凭据，并将提货单交给购货方的当天，确认销售收入。企业应根据销售结算凭证和银行存款进账单，以及增值税专用发票或普通发票进行会计核算，借记 “库存现金 ”、 “银行存款 ”等账户，贷记 “主营业务收入 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户；结转成本时，借记 “主营业务成本 ”账户，贷记 “库存商品 ”账户。（ 2）委托收款或托收承付方式。在办妥托收手续时，确认销售收入。企业应根据委托收款或托收承付结算凭证和发票进行会计核算，借记 “应收账款 ”账户，贷记 “主营业务收入 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户。（ 3）赊销和分期收款方式。按照合同约定的收款日期，确认销售收入。企业在发出商品时，借记 “发出商品 ”账户，贷记 “库存商品 ”账户；在合同约定的收款日期，借记 “银行存款 ”、 “应收账款 ”、 “应收票据 ”等账户，贷记 “主营业务收入 ”、“应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户；结转成本时，借记 “主营业务成本 ”账户，贷记 “发出商品 ”账户。（ 4）预收货款方式。在发出商品时，确认销售收入。企业在收到预收货款时，借记 “银行存款 ”账户，贷记 “预收账款 ”账户；在发出商品时，借记 “预收账款 ”等账户，贷记 “主营业务收入 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户。2）销售货物涉及折扣销售、销售折扣的会计核算（ 1）折扣销售（商业折扣）。销售货物涉及折扣销售的，企业应按照扣除折扣销售后的金额确认销售收入。（ 2）销售折扣（现金折扣）。销售货物涉及销售折扣的，企业应按照扣除销售折扣前的金额确认销售收入，销售折扣在实际发生时记入 “财务费用 ”账户。 3）销售货物发生折让、退回的会计核算企业已经确认销售收入的售出货物发生折让或退回的，应冲减发生折让或退回当期的销售收入，借记 “主营业务收入 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户，贷记 “银行存款 ”、 “应收账款 ”等账户。4）视同销售行为的会计核算（ 1）将货物交付他人代销与销售代销货物。 视同买断方式。委托方在发出商品时，确认销售收入；如果委托方和受托方的合同或协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退还给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在发出商品时不确认销售收入，在收到代销清单时才确认销售收入。在这种方式下，受托方就是自购自销，分别确认采购成本和销售收入。 收取手续费方式。委托方在收到代销清单时，确认销售收入，企业在发出商品时，借记 “发出商品 ”（或 “委托代销商品 ”）账户，贷记 “库存商品 ”账户；在收到代销清单时，借记 “应收账款 ”等账户，贷记 “主营业务收入 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户；支付的手续费记入 “销售费用 ”账户。在这种方式下，受托方将货物销售后，按照合同或协议约定计算的手续费确认收入。（ 2）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。会计上不确认销售收入，而是按成本转账。借记 “在建工程 ”账户，贷记 “库存商品 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户。（ 3）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 将自产、委托加工的货物用于集体福利会计上不确认销售收入，而是按成本转账，借记 “应付职工薪酬 ”、 “固定资产 ”等账户，贷记 “库存商品 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户。 将自产、委托加工的货物用于个人消费会计上确认销售收入，借记 “应付职工薪酬 ”账户，贷记 “主营业务收入 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户。（ 4）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资。会计上确认销售收入，借记 “长期股权投资 ”账户，贷记 “主营业务收入 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户。（ 5）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者。会计上确认销售收入，借记 “应付股利 ”账户，贷记 “主营业务收入 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户。（ 6）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人。会计上不确认销售收入，而是按成本转账，借记 “营业外支出 ”账户，贷记 “库存商品 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户。5）特殊销售行为的会计核算（ 1）以物易物行为。以发出的货物确认销售收入，以收到的货物确认采购成本。借记 “原材料 ”、 “应交税费 应交增值税（进项税额） ”等账户，贷记 “主营业务收入 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户。（ 2）以旧换新行为。以新货物的同期销售价格确认销售收入，不得扣减旧货收购价格。借记 “库存现金 ”、 “银行存款 ”、 “原材料 ”、 “库存商品 ”等账户，贷记 “主营业务收入 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户。（ 3）还本销售行为。以货物的销售价格确认销售收入，不得扣减还本支出，实际支付的还本金额记入 “销售费用 ”账户。（ 4）混合销售行为。视为销售货物应当缴纳增值税的，以货物的销售额与非增值税应税劳务的营业额确认销售收入。借记 “银行存款 ”、 “应收账款 ”等账户，贷记 “主营业务收入 ”、 “其他业务收入 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户。（ 5）兼营非增值税应税劳务。以货物的销售额确认销售收入时，借记 “银行存款 ”、 “应收账款 ”等账户，贷记 “主营业务收入 ”、 “应交税费 应交增值税（销项税额） ”账户。以非增值税应税劳务的营业额确认收入时，借记 “银行存款 ”、 “应收账款 ”等账户，贷记 “其他业务收入 ”账户；计算非增值税应税劳务应缴纳的营业税时，借记 “营业税金及附加 ”账户，贷记 “应交税费 应交营业税 ”账户。6）随同产品销售的包装物的会计核算7）销售自己使用过的固定资产的会计核算纳税人销售自己使用过的固定资产，在实际收到款项或者取得索取款项凭据的当天确认销售收入，通过 “固定资产清理 ”账户进行核算。 2进项税额的会计核算1）一般购进业务的会计核算（ 1）购进一般货物。企业应根据取得的增值税专用发票和其他有关结算凭证进行会计核算，借记 “在途物资 ”、 “材料采购 ”、 “原材料 ”、 “周转材料 ”、 “库存商品 ”、 “应交税费 应交增值税（进项税额） ”账户，贷记 “库存现金 ”、 “银行存款 ”、 “应付账款 ”、 “应付票据 ”、 “预付账款 ”等账户。（ 2）购进固定资产（不动产除外）。取得增值税专用发票的，借记 “固定资产 ”、 “应交税费 应交增值税（