第二篇 财政总预算会计2

第二篇 财政总预算会计n 第一章 总预算会计概述n 第二章 总预算会计的资产n 第三章 总预算会计的负债n 第四章 总预算会计的收支n 第五章 总预算会计的净资产n 第六章 财政周转金专题n 第七章 专用基金专题n 第八章 总预算会计报告n 第九章 预算外资金财政专户会计核算制度n 第十章 财政国库管理制度改革试点会计核算办法第一章 总预算会计概述n 提要 本章介绍总预算会计的特点、任务及其帐务组织n 重点 总预算会计的特点总预算会计的核算思路n 所谓核算思路是指收入、支出和结余的关系。财政总预算会计的是以预算资金的收支为中心展开的，就其收支科目体系来说，可以分为四大块：一般预算资金、基金预算资金、专用资金和其他资金。具体关系见图。一般预算资金基金预算资金专用资金和其他资金第一节 总预算会计的特点及任务n 一、总预算会计特点n 1、只负责财政资金分配的核算n 2、收入确认的基础是预算资金入库数n 3、支出的核算基础是财政拨款数n 4、财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按 财政总预算会计制度 执行n 5、核算以收付实现制为主n 6、会计核算具有灵活性重点注意前三个特点及第五个特点。二、总预算会计的基本任务n 1、处理财政分配的日常核算事务。n 2、调度财政资金。n 3、实行会计监督，参与预算管理。n 4、组织和指导本地区预算会计工作。n 5、做好预算会计的事务管理工作。n 思考题：n 1、总预算会计的核算对象是什么？n 2、总预算会计有哪些特点？n 3、请判断对错：（ 1）总预算会计的核算内容不包括财产物资的核算。（ 2）财政机关经常用现金支付办公用品的零星开支，因此总预算会计也要进行现金的核算。 第二节 总预算会计的帐务组织n 一、 会计科目n 二、会计凭证n 三、会计帐簿请熟悉总预算会计的会计科目。第二章 总预算会计的资产n 提要 本章将总预算会计的资产划分为货币资产、暂付及应收款和预拨款项分别介绍其核算和管理。n 重点 各类资产的核算。总预算会计部分资产科目表资产分类科目 设 置 核算内容编 号 名称货币资产101 国 库 存款核算各 级总预 算会 计 在国 库 的 预 算 (含一般 预 算和基金 预 算 )存款102 其他 财政存款核算各 级总预 算会 计 未列入 “国 库 存款 ”科目反映的各 项财 政性存款104 有价 证券核算各 级 政府按国家 统 一 规 定用各 项财 政 结 余 购买 有价 证 券的 库 存数105 在途款 核算决算清理期和 库 款 报 解整理期内 发 生的上下年度收入、支出 业务 及需要通 过 本科目 过 渡 处 理的 资 金数暂付应收款111 暂 付款 核算 财 政部 门 借 给 所属 预 算 单 位或其他 单 位 临时 急需的款 项112 与下 级往来核算与下 级财 政的往来款 项预拨款121 预拨经费核算 财 政部 门预拨给 行政事 业单 位、尚未列 为预 算支出的 经费122 基建 拨款核算 拨 付 给经办 基建支出的 专业银 行或 拨 付基建 财务 管理部门 的基建 拨 款和 贷 款数第一节 总预算会计的货币资产n 一、财政性存款n 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款n （一）国库存款n 1、核算内容：核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款n 2、核算方法：n （ 1）增加的核算。借本科目，贷其他相应的科目。n 例 1某市财政局收到国库报来的 “预算收入日报表 ”，其中：一般预算收入 250万元，基金预算收入 60万元。借：国库存款 一般预算存款 250万 基金预算存款 60万贷：一般预算收入 250万基金预算收入 60万n （ 2）减少的核算。借其他相应科目，贷本科目。n 例 2某市财政局根据季度分月用款计划签发预算拨款凭证，通知国库将市教委当月的经费办理 10万元的库款支付，根据支付凭证回单入帐。n 借：一般预算支出 100 000n 贷：国库存款 100 000(3)国库存款计息与外币业务情况n 自 2003年 1月 1日起我国对国库存款开始计息，利息收入纳入预算管理，其核算方法举例如下：例 3收到各级库款利息收入 2万元 , 根据 2003年政府预算收支科目 记借：国库存款 一般预算存款 20000贷：一般预算收入 其他收入 利息收入 20000n 有外币收支业务的，按外币的种类设置外币存款明细帐。 发生业务时 ，根据央行公布的汇率折合人民币记帐，并登记外币金额和折合率。 年终 ，将外币帐户余额按期末央行公布的汇率折合为人民币，作为外币帐户期末人民币余额。调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。例 4 年终，某财政机关计算一般预算资金的美元汇兑损失为 1万元，基金预算的英磅汇兑溢出 16000元。借：一般预算支出 10 000贷：国库存款 一般预算存款 10 000借：国库存款 基金预算存款 16 000贷：基金预算支出 16 000 (二 )其他财政存款n 1、内容：未列入国库存款的其他财政性存款。包括三方面内容：n (1)未国库的乡镇财政的预算资金存款；n (2)财政周转金存款；n (3)专用基金存款。n 2、核算方法。例 5未设国库的某乡，收到县财政返回的一般预算收入 80万。借：其他财政存款 80万贷：一般预算收入 80万注：其他财政存款的另外两个的核算方法详见财政周转金及专用基金专题。二、有价证券n 1、含义：中央财政以信用方式发行的国家公债。n 2、管理原则 (1)各级政府只能用结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余 )购买国家指定的有价证券。 (2)按取得时实际支付的价款记帐，应视同货币保管，不能列作支出。 (3)当期取得利息及转让收入与帐面成本的差额，记入当期相关收入。n 3、核算方法：有价证券科目只能核算本金数。例 6用一般预算结余 200万，基金预算结余 80万购买有价证券。借：有价证券 一般预算结余购入 200万基金预算结余购入 80万贷：国库存款 一般预算存款 200万基金预算存款 80万n 例 7到期兑付用一般预算结余 1 00万购买的有价证券，获得利息 9000元。借：国库存款 一般预算存款 100.9万贷：有价证券 一般预算结余购入 100万 (本金 )暂存款 有价证券利息暂存 0.9万 (利息 )填写缴款书将有价证券利息缴库转作收入时，借：暂存款 有价证券利息暂存 0.9万贷：一般预算收入 其他收入 0.9万n 说明：本来收到有价证券利息款并缴入国库时，会计分录应为：借：国库存款 一般预算存款 0. 9万 贷：一般预算收入 其他收入 0.9万三、在途款n (一 )决算清理期内收到属于上年度收入例 8 1月 3日，根据国库报来的预算收入日报表列示，收到上年度的农业税 23万元。在上年 12月 31日的旧帐上补记：借：在途款 23万贷：一般预算收入 23万在本年 1月 3日的新帐进行冲转：借：国库存款 一般预算存款 23万贷：在途款 23万 n (二 )决算清理期内收回已拨用款单位的拨款或支出例 9 1月 5日，收回属于上年度多拨经费 5万元。在上年 12月 31日的旧帐上：借：在途款 5万贷：预拨经费 5万在本年 1月 5日的新帐上冲转：借：国库存款 5万贷：在途款 5万第二节 总会计的暂付及应收款n 暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权，包括与下级财政之间和与用款单位之间形成的待结算资金。n 一、暂付款 (与用款单位之间 )例 108月，市财政局经研究决定，将预算资金 50万元借给市科委作为购买设备的紧急用款。借：暂付款 50万贷：国库存款 50万n 例 119月，市财政局收到市科委归还所借的50万元预算资金中的 20万元，另外 30万元决定转为抵冲对科委当月的包干经费拨款。借：国库存款 20万一般预算支出 30万贷：暂付款 50万二、与下级往来 (与下级财政之间 )n “与下级往来 ”，是往来性质的科目，借方余额反映下级财政欠本级财政的款项。贷方余额反映本级财政欠下级财政的款项。如发生贷方余额，在编制 B/S时应以负数反映。即与下级往来并不总表现为债权，有时可能为负债。n 例 12某省财政厅签发付款凭证，通知国库将预算资金 100万元借给所属的甲县财政局。借：与下级往来 甲县财政局 100万贷：国库存款 一般预算存款 100万收到下级财政还款或向下级财政借款时，会计分录相反。n 例 13年终体制结算中，计算出 A区财政应上解未解的预算收入数 60万元。借