转型年代的风险与变革——2017年亚太区税务复杂性调查报告

流 沙 之 境 ： 转 型 年 代 的 风 险 与 变 革2017年 亚 太 区 税 务 复 杂 性 调 查序言 主 要 调 查 结 果 与 相 关 启 示 亚 太 区 税 务 环 境 税 务 战 略 及 规划 税 务 对 企 业 的 影 响展望 附 录 I： 受 访 者 资 料附 录 II： 亚 太 区 各 税 收 管 辖 区 税率 所 得 税 与 资 本 利 得 税税 率预 提 税 税 率 其 他 税 收 征管 惯 例 和 流程附 录 III： 联 络 人12621242937404142434951目录流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 序言1我 们 正 身 处 瞬 息 万 变 、 引 人 瞩目 的 时 期 ， 近 期 美 国 及 欧 洲 的 政 治 形 势 或 将 显 著 改 变全 球 经 济 格 局 。 对 于 亚 太 区 而 言 ， 变 化 多元 ， 得 失 参 半 。 亚 太 区 内 每个 国 家 和地 区 均有 其 独 特 性 ， 意 味 着 各国 政 府 和企 业 对 于各 自 经 济 环 境 和 当 地 税 务 环 境 的 展 望 亦迥 然 不 同 。 几 乎 所 有 人 都 认 同 变 革 在 即 ， 但无 人 知 晓 的 是 ： 究 竟 会 发 生 哪 些 变 化 ？ 又将 如何 变 化 ？ 如 何 应 对 或 超 越 ？全 球 贸 易 政 策 正 在 转 型 。 越 来 越 多 的 国 家 开始 采 取 措 施 ， 聚 焦 业 务 本 土 化 、 减 少 对 外贸 伙 伴 的 依 赖 、 并 出 台 更 为 严 格 的 移 民 政策 。 这 些 举 措 有 可 能 导 致 即期 与 远 期 对 亚太 区 的 投 资 有 所 下 降 。 然 而 ， 也 有 一 派 观 点认 为 这 种 可 能 性 不大 ， 因 为 部 分 企 业 将 更多 经 营 活 动 转 移 回 国 内 ， 可 能 致 使 其 竞 争力 相 应 降 低 。 另 一 方 面 ， 随 着 美 国 退 出 跨太 平 洋 伙 伴 关 系 协 定 ， 中 国 可 能 着 手 推 进围绕 国 际 贸 易 的 对 话 及 磋 商 ， 并能 争 取 到更 有 利 的 贸 易 条 件 。 区 域 贸 易 增 长 显 然 是亚 太 区 的 一大 要 务 ， 将 对 亚 太 区 众 多 国 家的 经 济 形 势 产 生 重 大 影 响 。经 合 组 织 税基 侵 蚀 和 利 润 转 移 （ BEPS） 15 项 行 动计 划 旨 在 打 击 全球 逃税 避 税 行 为 ， 已 使 全 球 税 务 环 境 发 生 翻 天 覆 地 的 变 化 。 自 2015年 10月 正 式 发 布 BEPS报 告 以 来 ， 各国 政 府 便 开 始 积 极 修 订 现 行 税 法 并 制 定 新规 。 企 业 已 见 证 其 经 营 所 在 国 政 府 应 对BEPS行 动 计 划 的措 施 ， 根 据 其 全球 业 务 版图 、 经 营 模 式 及 战 略 重 点 ， 企 业 需 要 衡 量这 些 措 施所 带 来 的 影 响 ， 甚 至反 思 其 全球运 营 架 构 。2017年 亚 太 区 税 务 复 杂 性 调 查 正 是 在 如 此 多 变 的 背 景 下 开 展 的 ， 以 期 广 泛 了 解 各 方 看法 ， 明 晰 亚 太 区 税 务 环 境的 发 展 趋 势 。1. 该 调 查 于 2011年 首 次 推 出 ， 2014年 发 布 第 二次 报 告。序言德 勤 2017年 亚 太 区 税 务 复 杂 性 调 查 报 告 新 鲜 出 炉 ， 这 亦 是 德 勤 第 三 次 推出本 调 查报 告 。 1大 环 境 并 不 明 朗 ， 各国 政 府 在 打 造 良 好 的 营 商 环 境 的同 时 ， 也 寻 求 保 护 国 家 税 基 、 提 升 应 得 的 税收 收 入 ， 竭 力 在 二 者 的 拉 锯间 找 到 平 衡 。 全 球多 国之 间 的 税 收 竞 争 由此 产 生 ， 令 企 业 所 得 税 税 率再 现 降 低 趋 势。 亚 太 区 国 家 亦 正 尽 力 保 持 或 提 升 其 在 全球 的 税 收 竞 争 力 。 亚 太 区 许 多 国 家 的 经 济增 速 已 然 趋 缓 ， 由 此 ， 税 收 政 策 对 于 吸 引 投资 的 作 用 愈 发 重 要 。 同 时 ， 增 加 税 收 收 入的 压 力 以 及 各 国 税 务 机 关 间 信 息 共 享 的 趋势 ， 料 或 导 致 税 务 稽 查 的 频 次 和 力 度 有 所上 升 。亚 太 区 331名 高 管参 与 了 本 次 德 勤 亚 太 区 税务 复 杂 性 调 查 。 受 访 者 概 况 请 见 附 录 I。在 此 ， 衷 心 感 谢 所 有 参 与 本 次 亚 太 区 税 务 复 杂 性 调 查 的 受 访 者 。 遍 及 亚 太 二 十 个 税 收 管 辖 区 的 德勤 税 务 专 业 人 士 热 忱 欢 迎 您 分 享 更 多 见 解 及 反 馈 。流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 主要 调查结 果与相关启示2主 要 调 查 结果 与 相 关启示流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 主要 调查结 果与相关启示3本 次 调 查 结 果 显 示 ， 自 上 期 调 查 以 来的 三 年 期 间 ， 亚 太 各税 收 管 辖 区 税 务 环 境 复 杂 性 不 断 升 级 。 在 税 收 政 策 瞬 息 万 变 的 大 环 境 下 ， 随 着 BEPS相 关 举 措 在 众 多 税 收 管 辖区 落 地 实 施 ， 受 访 者 对 于 其 公 司 税 务 战 略愈加 谨 慎 。 鉴 于 亚 太 区 主 要 税制 的 可 预 见性 及 一 致 性 长 期 受 到 质 疑 ， 且 税 收 体 系 的公 正 性 在 某 种 程 度 上 也 令 人 缺 乏 足 够 的 信心 ， 这 种 谨 慎 态 度 可 谓 顺 理 成 章 。政府面 临 保 护 税基的重 压 面 对 充 满 不确定 性 的 全 球 经 济 环 境 ， 亚 太 区 各 国 正 竭 力从 跨 境 经 营 活 动 中 争 取 获 得 相 应 的 税 收份 额 。 于 2017年 7 月 1日 上 任的 香 港 特 区 行政 长 官林 郑 月 娥 女士 在 赢 得 选 举 后的 首 次公 开 讲 话 中 指 出 ， 香 港 亟 需 进 行 税 制 改 革以 提 升 竞 争 力 。 她表 示 ， “我 的 税 收 理 念 并不完 全 是 越 多 越 好 。 有 时 候 确 实 需要 减少 税 款 征 收 。 ” 各 国 吸 引 外 商 投 资 的 主 要 机制 之 一 是 降 低企 业 所 得 税 税 率 。 受 访 者 认为 ， 在 影响 企 业 进 入 或 退出 某 些 税 收 管 辖区 的 决 策 中 ， 企 业 所 得 税 是 最 为 重 要 的 税务 考 量 因 素 。 各国 政 府 也 致 力 于 最 大 程 度地 确 保 本 国 能 够 获 得 在 其 辖 区 内 运 营 的 企业 所图 1: 亚 太区税 务 格局一 览 不确 定 的全 球 环 境 贸 易 政 策 发 生 变 化需 缴 纳 的税 金 。 在 澳 大利 亚 、 中 国 大 陆 、 印 度 和 日 本 等 较 大 的 税 收 管 辖 区 内 ， 大部 分 受 访 者 表 示 税 务 机 关的 稽 查 堪 称 严 厉 ， 许 多 受 访 者 还 认 为 稽 查 频 次 正 日 渐 频 繁 。 由 此 可 见 ， 税 务 争 议 可 能 愈 演 愈 烈 ， 稽 查 力度 也 将 不 断 加 大 。 而 争 议 解 决 流 程 在 许 多管 辖 区 内 可 能 十 分 冗 长 。企 业 渴求的税制可 预测 性及一致性仍 难 以 兑现 自 我 们 首 次 启 动 税 务 复 杂 性 调 查以 来 的 七 年 时间 里 ， 对 于 影响 企 业 决 策最重 要 因 素 的 观 点 已 发 生 变 化 。 在 2010年 ，受 访 者 认 为 低 复 杂 性 及 高 可 预 测 性 是 影响 企 业 决 策 最 大 的 因 素 ； 而 三 年 后 ， 绝 大多 数 受 访 者 认 同 税 务 环 境的高 度 一 致 性 至 为 关 键 。 2017年 ， 可 预 测 性 已 然 成 为 重 中 之 重 ， 一 致 性 紧 随其 后 。 低 复 杂 性 退 居第 三 ， 可 能 是 因 为 多 数 人 已 确 定 亚 太 区 税 务 环 境 将 更 趋 复 杂 。 由 于 外 部 环 境 愈 发难 以 预 测 ， 企 业 行 事 将 更 为 谨 慎 ， 并 尽 其 所 能 寻 求 可 预 测 性 。 企 业 认 为 ， 中 国 大 陆 、 印 度 、 印 度 尼 西 亚 等 最 大 的 发 展 中 经 济 体在 可 预 测 性 方 面 与 投 资 者 的 预 期 仍 有 不少 差 距 。重 点摘 要 政 府 在 确 保 税 基 平 稳 的 重 压 之 下 ， 税 制 改 革 与 日 益 频 繁 的 税 务 稽 查 将 广 受 瞩 目 。 尽 管 企 业 渴 求 税制 的 可 预 测 性 和 一 致 性 ， 这 一 诉 求 目 前 仍 难 以 兑 现 。 然 而 ， 在 种 种 莫 测 的 变 化 中 ， 纳 税 人 期 待的 终 究 还 是 稳 定性 。 各国 政 府 和企 业 均 视 BEPS为 重 中 之 重 。 BEPS的 落 地将 促 使 亚 太区 部 分 国 家 进 行 税 务 法 律 法 规的 变 革 。 经 济 环 境 的不确 定 性 令 企 业 的 税 务 战 略 渐 趋 保 守 。 由 于 各 辖 区 的 税 务 环 境 可 能 相 差 甚 远 ， 在 亚 太 多 个 管 辖 区 开展 业 务 的 跨国 企 业 需 多 方 权 衡 。外部 环 境各国 动 向 国 际发 展企 业唯 “变 ”不变市 场 竞 争 力 /经 济 要务 BEPS落 地 及 实 施 税 收 法 律 法 规 税 收 征管经 合 组 织 BEPS15项 行 动计划投 资 决 策 税 务 战 略 合 规 事 项 经 合 组 织 建 议 如 何 落 地 取 决于各 国 对 本 国 税 收 法 律 法 规 进 行立法 修 订 以 及 修 改 与 其他 管 辖 区的 税 收 协 定 ， 然 而 ， 合 规 事 项 及商 业 模 式 是 或 将 受 到 显 著 影 响的两大 关 键 领 域 ， 企 业 应 立即着 手 予 以 评 估 ， 以 及 时 管 理 风 险。 经 济 增 速 放缓 吸 引 外 资 以 保 障 税 基 ， 并 最 大 程 度 地 维 护自 身 的 税 收 利 益 降 低企 业 所 得 税 税 率 增 加 税 务 稽 查 频 次 及 力度 根 据 BEPS最 终 方 案 实 施 税 制 改革 完 善税收 征 管 体系 审 慎 对 待 海 外 投 资 寻 求具 备 可 预 测 性 及 一 致 性 的 税 务 环境 税 务 申 报 及 合 规 工 作 负 担 加 重 税 务 战 略 变 得 更加 稳 健流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 主要 调查结 果与相关启示4“根 据我 们 的 经 验 ， 澳 大利 亚 税 务 局 （ ATO） 的 稽 查 当属 最 为 激 进 之 列 ， 但 无 论在 亚 太区 还 是在 整 个 全 球范 围 内 ， 与 ATO比 肩 的 情 况也 并 不 鲜 见 。 ”澳 大 利 亚 受 访 者就 各税 收 管 辖 区 需 要 进 行哪 些 改 革 这 一 问题 ， 受 访 者 认 为 提 高 税 制 可 预 测 性 及 一 致性 是 重 中 之 重 。 改 革 内 容 包 括 提 高税 务 稽查 效 率 和 质 量 、 加 强 税 务 官 员 业 务 培 训 、以 及 在 制定 税 收 政 策 时 进 一 步 征 询 公 众 意见 。 为 提 高 税 法 适 用 的 一 致 性 ， 亚 太 区 多 个辖 区 的 政 府 正 在着 手 进 行 税 制 改 革 以 加 强税 务 管 理 。鉴 于 众 多 受 访 者所 在 企 业 于 复 杂 、 不 可 预 测 及 缺 乏 一 致 性 的 税 务 环 境 中 运 营 ， 企 业 与 税 务 机 关的 关 系 对 于 管 理 税 务 事 项 及 降低 税 务 风 险 至 关 重 要 。 参 与 本 次 调 查 的 大多 数 受 访 者 表 示 ， 意 欲 在近 年 内 巩 固 与 税务 机 关的 关 系 。BEPS是各国政府及企 业 的重中之重 受 访 者 普遍 认 为 ， 使 国 内 政 策 与 BEPS行 动 计 划 相 一致 是 亚 太 区 税 制 改 革 的 头 等 要 务 。 各国 政府 也 持 相 同 观 点 ， 多 个 税 收 管 辖 区 将 推 行 税制 改 革 ， 遵 循 BEPS建 议调 整 本 国 税 收 立 法 。在 本 次 调 查 中 ， 受 访 者 亦 比 三 年 前 明 显 更 加关 注 BEPS。 随着各 国 政 府 制定 并 实 施 与 全球 标 准 接 轨 的 新 政 策 ， BEPS将 对 全 球 税 务格 局 带 来 重 大 影 响 ， 这 一 点 已 成 为 普 遍 共 识。 跨 国 企 业 正 通 过 转 变 业 务 模式 或 调 整 利用 资 源 等 多 种 渠 道 为 迫 在 眉 睫 的 变 革 做 好充 分 准 备 ， 以 期 满 足 全 面 升 级 的 申 报 要 求。 这 可 被 视 作 为 亚 太 区 税 制 发 展 的 积 极 信号 。 亚 太 地区 许 多 国 家 亟 需 更新 税 制 、 实 现 税 收 制度 现代 化 早 已 是 普 遍 共 识 ， 而 各 国 通 过 遵 循 BEPS方 案 予 以 兑 现 将 更 为 步 调 一 致 ， 远胜 于 分 别 采 取 单 边 行 动 。税 务战 略更 为 保守 基 于 上 述 观 察 ， 可 以 预见 ， 受 访 者 推 行 激 进 税 务 战 略 的 可 能 性 较以 往 将 有 所 降 低 。 在 本 年 度 调 查 中 ， 四 分 之三 的 受 访 者 流 露 出 了 这 种 谨 慎 态 度 ， 表 示如 果 某 项 税 务规 划有 过 于 激 进 之 嫌 ， 便不会 实 施 这 一 方 案 。 而在 2014年 仅 有 百 分 之四十 的 受 访 者 表 现 出 这 种 审 慎 立 场 。 在 上 期调 查 后 的三 年 期 间 ， 公 众 越 发 关 注企 业 作为 纳 税 人 所 承 担 的 社 会 责 任 。 在多 个 较 大的 税 收 管 辖 区 中 ， 跨 国 企 业 卷 入税 务 争 议并 引 起 媒 体 对 税 务 规 划 进 行 密 集 报 道 ， 提高 了 公 众 对 这 一 领 域的 认 识 。 鉴 于 公 司 声誉 可 能 因 此 遭 到 巨 大 损 害 ， 公 司 管 理 层 及 董事 会 不 得 不 在 制 定 公 司 税 务 战 略 时 再 三考量 此 类 风 险 。流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 主要 调查结 果与相关启示5若 干 大 型企 业 集 团 已 亲 眼 目 睹 重 大 跨 境 税务 问 题 所 引 发 的 媒 体 和 公 众 关 注 。 这 些 问题 的 负 面 影 响 会 造 成巨大 的 声 誉 风 险 ， 因而 愈 发 得 到 公 司 管 理 层 及 董 事 会 的 密 切关注 。在 亚 太地区跨税收管 辖 区运 营 需要多方 权 衡 亚 太 区 各 国 税 务 环 境表 现 出 不 同 的 局面 。 部 分 税 收 管 辖 区 ， 如 香 港 和 日 本 ， 能 提供 投 资 者 所 寻 求 的 稳 定 税 务 环 境 。 而 另 一方 面 ， 如 中 国 大 陆 和 印 度 等 国 家 虽 拥 有 巨 大 的 发 展 潜 力 ， 但 其 社 会 、 经 济 及 税 务 环 境 更具 挑 战 性 。 本 次 调 查 结 果 显 示 ， 对 亚 太 区中 这 两 类 不 同 经 济 体 的 看 法亦 是 大 相 径 庭。 受 访 者 普 遍 对 较 为 发 达 税 收 管 辖 区 的税 务 环 境感 到 满 意 ， 同 时 认 为 新 兴 经 济 体 在税 务 环 境 的 可 预 测 性 及 一 致 性 方 面 存在 巨大 的 提 升 空 间 。 因 此 ， 受 访 者 大 都 表 示 近年 会 投 入 更多 时 间 和 资 源 来 管 理 中 国 大 陆和 印 度 的 税 务 事 项 。以 下 章 节 将 为 您 具 体 呈 现 调 查 结 果 并 深入 解 读 探 讨 以 上 观 点 。 请 您 继 续 拨 冗 阅 读 ， 全 面 感 知 亚 太 区 的 税 务 环 境 。“虽 然 BEPS将 提升 全 球税 收 环 境 的 透 明 度 ， 但 是 由于 各 国 拥 有 不 同 的 税 法 ， 也可 能 会 造 成 误 解 或 增 加 税 制复 杂 性 。 ”印 度 受 访 者流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 亚 太区税 务环 境6亚 太 区 税 务 环境流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 亚 太区税 务环境7大国的税制 变 得更 为 复杂税制复 杂 性在 过 去三年有何 变 化 ？图 2： 税制复 杂 性的 变 化情况受 访 者比例 （ %）0% 10% 20%复 杂 性在本 调查 中 ， “复 杂 性 ”是指解 读 和理解相关管 辖 区税收法律法 规 的 难 度 。30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%复 杂 性下降 和三年前相比几乎没有 变 化 变 得更加复杂亚 太区 澳大利 亚文莱 中国大 陆关 岛 香港 印度印度尼西 亚日本 澳 门 马来西 亚 毛里求斯蒙古 缅 甸 新西 兰 菲律 宾 新加坡 韩 国 台湾 泰国 越南流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 亚 太区税 务环境8百 分 之 三 十 五的 受 访 者 表 示 亚 太 区 税制 在过 去 三 年 中 变 得 更 为 复 杂 ； 部 分 大 国 显 得尤 其 突 出 ， 特 别 是 中 国 大 陆 和 印 度 。 在 这 两个 税 收 管 辖 区 中 ， 远 超 半 数 的 受 访 者 表 示税 制 复 杂 性 有 所 增 加 。 受 访 者 普 遍 预 期 ，随 着 BEPS建 议 的 落 地 实 施 ， 税 务 申 报 的 负担 亦 将 加 重 。 部 分 较 小 的 税 收 管 辖 区 也 是如 此 。 如 新 西 兰 ， 由 于 企 业 所 得 税和 转 让定 价 法 规 的 变 化 ， 其 税 务环 境 复 杂 性 预 计将 会 上 升 。鉴 于 澳 大利 亚 在 BEPS建 议 落 地 实 施 方 面 比 其 他 亚 洲国 家 更 为 超 前 ， 众 多 受 访 者 仍 旧 认 为 其 税 制 复 杂 性 将持 续 上 升 。 这 与 2014年的 调 查 结 果 相 一 致 。印 度 尼 西 亚 税制 的 复 杂 性 似 乎 较 2014年 的调 查 结 果 而 言 趋 于 稳 定 ， 彼 时 超 过 一 半的 受 访 者 认 为 印 度 尼 西 亚 的 税 务 环 境 变 得 更 为 复 杂 。 然 而 ， 印 度 尼 西 亚 即 将 迎 来 大 范 围 的 税 制 改 革 ， 新 税 法 将 于 2018年 出台 ， 涵 盖 税 收 法制 的 完 善 和 征 管 体 系的 建设 、 个 人 所 得 税 、 企 业 所 得 税 和 增 值 税 等领 域 。 随 着 改 革 的 实 施 ， 其 税 务 环 境 也 将变 得 更 为 复 杂 。韩 国 税制 的 复 杂 性 主 要 源 于 税 法 的 频 繁 变化 以 及 在 实 务 操 作 中 法 规 解 读 和 适 用 的难 度 。 此 外 ， 随 着 在 韩 国 国内 法 规 中引 入BEPS以 及 税 务 主 管 部 门 愈 发 重 视 对 跨 境交易 的 税 收 征 管 ， 韩 国 税制 的 复 杂 性 在 目前 看 来 可 能 还 将 日 益 提 升 。香 港 和 澳 门 等 税 收 管 辖 区 的 税 制 较 为 简 单 、 稳 定 ， 因 此 ， 香 港 和 澳 门 的 税 务 复 杂 性 发 生 变 化 的 几 率 最 低 。“印 度 税 务 机 关 并 未 简 化税 法 及 其 相 关 解 读 ， 税 务环 境 变 得 更 加复 杂 。 政 府应 尽 快 采 取 行 动 降 低 税 率， 并 最 大 程 度 减 少 税 收 豁 免， 以 简 化 税 制 ， 避 免 法 规 歧义 。 ”印 度 受 访 者流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 亚 太区税 务环境9亚 太 区 内 超 过 百 分 之 八 十 的 受 访 者 认 为 其公 司 业 务 经 营 所 在 国 家 （ 地 区 ） 的 税 务 合规 要求 与 申 报 义 务 较 为 复 杂 。 这 一 结 果 颇 令 人 回 味 ， 因 为 简 化 的 税 制 仍 是 吸 引 外 商 投 资 的 关 键 因 素 。 德 勤 在 2015年 秋季 开展的 欧 洲 税 务 复 杂 性 调查 显 示 ， 百 分之 四十 三 的 受 访 者 表 示 税 制 简 单 是 税 收 管 辖 区的 关 键 竞 争 力 。 如 果 亚 太 区 的 税 收管 辖 区 想 要 吸 引 来 自 欧 洲 的 投 资 ， 则 务 必 考 虑 这 一 因 素 。 以 日 本 为 例 ， 由 于 税 率 较 高 、 税 务 管理 负 担 过 重 ， 并 且 对 公 司 法 律 注 册的 要 求 复 杂 ， 其 税 务 环 境 对 投 资 者 而言 并 不 十 分 具 有 吸 引 力 。大 多 数 受 访 者 认 为 在 亚 太 区 的 所 有 税收 管 辖 区 中 ， 中 国 大 陆 和 印 度 的 税 务 合 规 与申 报 要 求 最 为 复 杂 ， 其 次 是 日 本 、 澳 大利 亚 、 印 度 尼 西 亚 和 韩 国 。相 比 之 下 ， 香 港和 新 加 坡 的 税 务 合 规 与 申 报 要 求 最 为 简 单 。 鉴 于 香 港和 新 加 坡 的 税制相 对 简 单 明 确 ， 这 一 结 果 也 就 不 足 为 奇了 。印度和中国大 陆 的税 务 合 规 与申 报 要求最 为 复杂复 杂 性在本 调查 中 ， “复 杂 性 ”是指解 读 和理解相关管 辖 区税收法律法 规 的 难 度 。请对 以下税收管 辖 区中税 务 合 规 与申 报义务 的复 杂 性 进 行 评 价 。图 3： 税 务 合 规 与申 报 要求受 访 者人数简单较为 复杂复 杂 非常复 杂简单复 杂292822178 17 89311177122115176072208216 323 14 2484977737084635466338212936513535322217163133136139澳大利 亚 27文莱 9 19中国大 陆 9关 岛 4 17 3777印度尼西 亚 1464586729501992363236277香港印度日本 澳 门马 来西亚 毛里求斯蒙古缅 甸新西 兰菲律 宾新加坡韩 国台湾泰国越南流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 亚 太区税 务环境10以下税收管 辖 区的税制一致性在 过 去三年中有何 变 化 ？图 4： 税制一致性 变 化情况部分税收管 辖 区的税制一致性有所下降 ， 但 亚 太 区整体而言自 2014年以来未 发 生 显 著 变 化一致性“一致性 ”是指管 辖 区 现 行税收法律法规 的 统 一性和透明度 。受 访 者比例 （ %）0% 20% 40% 60% 80% 100%变 得更加一致 和三年前相比几乎没有 变 化 一致性下降亚 太区 澳大利 亚文莱 中国大 陆关 岛 香港 印度印度尼西 亚日本 澳 门 马来西 亚 毛里求斯蒙古 缅 甸 新西 兰 菲律 宾 新加坡 韩 国 台湾 泰国 越南流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 亚 太区税 务环境11对 于 中 国 大 陆 和 澳 大利 亚 ， 与 2014年的 调 查 结 果相 似 ， 受 访 者 对 税 制 一 致性 变 化情 况 的 观 点 不 一 。值 得 关 注的 是 ， 大 多 数 受 访 者 认 为 中 国 大 陆 和 澳 大利 亚 的 税 制 一 致 性 程 度 有 所 上 升。 中 国 大 陆 近 期 加 强 了 对 税 务 官 员 的 培 训 ，可 能 有 助 于 税 法 实 施 和 执 行 过 程 中 一 致 性水 平 的 提 升 。受 访 者 普 遍 认 为 印 度 和 印 度 尼 西 亚 在 过 去三 年 中 税 制 一 致 性 有 所 降 低 ， 且 认 为 印 度税 制 一 致 性 下 降 的 受 访 者 人 数 远 远 超 过认 为 其 税 制 一 致 性 有 所 提高 的 人 数 。 这说 明 许 多 受 访 者 认 为 印 度 亟 需 进 行 税 收征 管 制 度 方 面 的 变 革 ， 例 如 ， 对 税 务 官 员进 行 培 训 ， 使 其 深 入 了 解 纳 税 人的 情 况 及如 何 贯 彻 实 施 税 法 ， 或 可 提高 印 度 税 务 环境的 一 致 性 和 税 法 执 行 质 量 。 印 度 政 府 拟于 2017年 7月 引 入 新的 商 品 及 服 务 税 （ GST） ， 届 时 多 项 现 行 间 接 税 将 被 取 消 ， 以 此 降低 印 度 税 务 环 境的 复 杂性 ， 从而 提 升 贸 易 和 商 务 的 便 捷 性 。 而另 一方 面 ， 这 一 重 大 税 制 改 革 将 要 求 企 业 从 供应 商 和 客 户 的 角度 出 发 ， 评 估 税 务 影 响 并相 应 调 整 其 经 营 模 式 ， 以 符合 新 的 税 收 遵从 要 求 。 除 商 品 及 服 务 税 以 外 ， 印 度 还 将 从2017年 4月 起 实 施 一 般 反 避税 条 款 （ GAAR） ， 并 采 纳 BEPS行 动 计 划 ， 这 些 因 素 都将在未 来 两 到三 年内 增 加跨 境 交 易 、 企 业 并购 重 组 和 间 接 税 方 面 的 税 务 复 杂 性 。包 括 香 港 、 新 加 坡 和 日 本 在 内 ， 许 多税 收管 辖 区 的 税 制 一 致 性 较 三 年 前 并 无 显 著变 化 。“在 中 国 ， 一 大 挑 战 在 于 税 收 征 管 未 实 现 集 中 协 调 与配 合 ； 实 践 中 的 税 务 处 理和 法 规 解 读 不 尽 相 同 ， 有时 甚 至 互 相 矛 盾 。 ”中 国 受 访 者大 部 分 （ 约 百 分 之 七 十 ） 受 访 者 认 为 亚 太 区 税 制 的 一 致 性 与 三 年 前 相比 并 无 显 著 变 化 。 其 余 受 访 者 则 分 别 认 为 税 制 变 得 更 加 一 致 或是 一致 性 有 所 下 降 。 执 行 新 税 法 的 迫 切 需 求 与 现 行 税 法 操 作 经验 之 间 二 极化 的 需 求 互 相 制 衡 ， 或 许 是 导 致 这 一 现 象 的 原 因 所 在 。流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 亚 太区税 务环境12新 加 坡 、 日 本 、 香 港 和 澳 大利 亚 的 税 制 一 致 性 程 度 最 高 。 在 这 些 税 收 管 辖 区 中 ， 认 为 税 制 一 致 的 受 访 者 人 数 远 远 超 过 认为 税 制 不 一 致的 人 数 。台 湾 、 新 西 兰 和 韩 国 的 税 制 一 致 性 也 较 高 。受 访 者 对 于 中 国 大 陆 税 制 一 致 性 程 度 的 看法 再 度 出 现 分 歧 ， 这 也 印 证 了 对 过 去 三 年里 中 国 大 陆 税 制 一 致 性 是 否 得 到 显 著 提 升的 看 法 ， 前 文 中 已 有 阐 述 。 中 国 税 法 在全 国范 围 内 的 实 施 并 不 总 是 步 调 一 致 ， 因 而 受访 者 在全 国 各 地 可 能 有 颇 为 不 同 的 体 验 。绝 大 部分 受 访 者 认 为 ， 在 亚 太 区 中 ， 中国 大陆 、 印 度 和 印 度 尼 西 亚 的 税 制 一 致 性 程 度最 低 。 这 三 大 经 济 体 同 时 亦被 视 为 拥 有 亚太 区 最 为 复 杂 的 税 制 。多 个 管 辖 区 的 受 访 者 认 为 ， 通 过 加 大 对 税 务 官 员 的 培 训 力 度 有 望 提 高 税 法 实 施 的 一致 性 。澳 门请对亚 太区各税收管 辖 区的税制一致性程度 进 行 评 价 。图 5： 税制一致性程度不一致澳大利 亚 7发 达市 场 的税制一致性程度最高一致性“一致性 ”是指管 辖 区 现 行税收法律法规 的 统 一性和透明度 。文莱 1关 岛香港 1 8印度 33印度尼西 亚 23日本 3马 来西 亚 7毛里求斯 1 5蒙古缅 甸 2 12新西 兰菲律 宾 4新加坡 2 9韩 国 2台湾 2 13泰国越南受 访 者人数不一致非常不一致 一致 非常一致一致16704941181 3301 6 161 534252833中国大 陆 21147801866148732368432632019593493637464351722311163312630432流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 亚 太区税 务环境13在 过 去三年中税制的可 预测 性有何 变 化 ?图 6： 税制可 预测 性的 变 化情况印度 、 中国大 陆 和印度尼西 亚 的税制 可 预测 性程度降低可 预测 性“可 预测 性 ”是指 纳 税人在 预测 税法 趋势 和潜在 变 化时 相关信息和 资 源的可 获 取性 。受 访 者比例 （ %）0% 20% 40% 60% 80% 100%可 预测 性提高与三年前相比几乎没有 变 化 可 预测 性降低亚 太区 澳大利 亚文莱 中国大 陆关 岛 香港 印度印度尼西 亚日本 澳 门 马来西 亚 毛里求斯蒙古 缅 甸 新西 兰 菲律 宾 新加坡 韩 国 台湾 泰国 越南流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 亚 太区税 务环境14百 分 之 二 十 三 的 受 访 者 认 为 在 过 去 三 年 中亚 太 区 税 制 可 预 测 性 有 所 降 低 ， 多 于 认 为可 预 测 性 有 所 提高 的 受 访 者 （ 百 分之 十 ） 。这 与 三 年 前 的 观 点 类 似 ， 当 时 受 访 者 认 为中 国 大 陆 和 印 度 的 税 制 可 预 测 性 降 低 ， 故而 有 此 结 论 。 考 虑 到 BEPS行 动 计 划 的 出 台， 这 样 的 结 果 也 在 意 料 之 中 。 事 实 上 ， 鉴于 亚 太 区 许 多 国 家 正 积 极 响 应 BEPS行 动计 划 、 力 求 跟 上 全 球 步 伐 ， 可 以 认 为 亚 太区 的 税 务 环 境 已 在 很 大 程 度 上 符 合 全 球 的预 期 。与 此 同 时 ， 大 部分 受 访 者 称 香 港 、 新加 坡 、日 本 、 泰 国和 韩 国 的 税 制 可 预 测 性与 过 去三 年 的 相 比 ， 并 未 发 生 显 著 变 化 。 此 类 无甚 变 化 的 情 况 也 颇 有 意 味 ， 因 为 这 些 管 辖区 在采 取 单 边 BEPS应 对 措 施 方 面 不 甚 积极 。印 度 、 中 国 大 陆 和 数 个 东 南 亚 国 家 （ 印 度 尼 西 亚 、 马 来 西 亚 、 菲 律 宾 和 越 南 ） 被大 部分 受 访 者 认 为 其 税 制 可 预 测 性 有 所 下 降 。 这 些 管 辖 区 在 积 极 响 应 BEPS行 动计 划 的同 时 ， 亦 正 不 断 经 历 重 大 经 济 和 政 治 变 革 。与 先 前 的解 读 类 似 ， 受 访 者 对 于 中 国 大 陆 税 务 环 境 可 预 测 性 的 变 化 情 况 看 法 不 一 。 不 同 企 业 在 中 国 经 历 不 同 的 税 务 体 验 ， 这 或 许 也 印 证 了 中 国 大 陆 税 制 在 一 致 性 方 面的 总 体 情 况 。许 多 受 访 者 表 示 新 加 坡 税制 的 可 预 测 性 有 所 提 高 。 这 主 要 得益 于 新 加 坡 未 来 经 济委 员 会 近 期 发 布 了 关 于 新 加 坡 未 来 发 展方 向 的 报 告 。 与 该 报 告 步 调 一 致 ， 新加 坡2017年 预 算案 亦 涵 盖 了 针 对 性 举 措 ， 以支 持 企 业 投 资 科 技 和 创 新 领 域 以 及 在 国际 市 场 进 行 扩张 。事 实 上 ， 鉴 于 亚 太 区 许 多 国 家 正 积 极 响 应 BEPS行 动 计 划 、 力 求 跟 上 全 球 步 伐 ， 可 以 认 为 亚 太 区 的 税 务 环 境 已 在 很 大 程 度 上 符 合 全 球 的 预 期 。流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 亚 太区税 务环境15请对亚 太区各税收管 辖 区税 务环 境的可 预测 程度 进 行 评 价 。图 7： 税制可 预测 程度不可 预测 受 访 者人数亚 太区最 发 达国家的税 务环 境可 预测 程度最高可 预测 性“可 预测 性 ”是指 纳 税人在 预测 税法 趋势 和潜在 变 化时 相关信息和 资 源的可 获 取性 。文莱澳大利 亚 3中国大 陆 12关 岛 2 4 11香港 3印度 25印度尼西 亚 11日本 1澳 门 2马 来西 亚 4毛里求斯 1 5 12蒙古 1缅 甸 3新西 兰 1菲律 宾 8新加坡 3韩 国 台湾 2泰国 6越南 8可 预测可 预测 程度 较低不可 预测可 预测 程度中等可 预测 程度非常高161 569124943126287119301220163232661556562632692158151548266364585128281513544296552183408511流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 亚 太区税 务环境16调 查 结 果 显 示 ， 新 加 坡 、 日 本 、 澳 大利 亚 和 香 港 的 税 务 环 境 被 认 为 具 有 很 高 的 可 预 测 性 ， 大 多 数 受 访 者 都 表 示 这 些 税 收 管 辖 区 可预 测 程 度 非 常 高 。 形 成 鲜 明 对 比 的 是 ， 受访 者 认 为 中 国 大 陆 、 印 度 和 印 度 尼 西 亚 的税 务 环 境 可 预 测 程 度 在 最 低 之 列 。亚 太 区 内 税 务 环 境 最 不 可 预测 的 是 印 度 。 受 访 者 对 印 度 的 看 法 与 2014年的 调 查 结 果一 致 ， 当 时 也 有 很 大 一 部分 受 访 者 认 为 印度 税 制 可 预 测 程 度 极 低 。 印 度 政 府 在 指 明税 法 改革 方 向 上 似 乎 仍 然 任 重 道 远 。中 国 大 陆 税 务 环 境 的 可 预 测 程 度 似 乎 较 过 去 三 年 有 所 提 高 。 相 比 印 度 和 印 度 尼 西 亚， 认 为 中 国 大 陆 税 务 环 境 可 预 测 程 度提 高的 受 访 者 人 数 更 多 。 不 过 ， 受 访 者 对 于 中 国大 陆 税 务 环 境 的 可 预 测 性 分 歧 较 大 ， 许 多受 访 者 认 为 中 国 大 陆 税 务 环 境 具 有 可 预测 性 ， 而 另 有 一 大 部分 受 访 者 却 认 为 不 可预 测 。“中 国国 家 税 务 总 局 通 过正 式 和 非 正 式 渠 道 征 求 意见 ， 使 得 中 国 税 收 规 定 具备 可 预 测 性 ， 纳 税 人 可 以在 这 些税 收 规 定 落 地 实 施之 前 ， 预 测 可 能 发 生 的 变化 。 ”新 加坡 受 访 者尽 管 印 度 尼 西 亚 据 猜 测 有 望 于 2018年 出 台新 税 法 ， 其 中 将 融 合 伊 斯 兰 金融 法 律 ， 然而 其 他 方 面 的 变 化 仍 然 存 在 不 确 定 性 。 这种 不确 定 性 可 能 导 致 受 访 者 认 为 印 度 尼 西亚 的 税 务 环 境 缺 乏 可 预 测 性 。流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 亚 太区税 务环境171. 评 级 基 于 表 明 其 公 司 在 管 辖 区 内 曾 受 到 税 务 稽 查 的 受 访 者 比 例；2. 评 级 基于 调 研回 复的 加 权 平 均 值 。图 8： 税 务 稽 查 的 频 率 1、 税 务 稽 查 的公正性 2、 对 行政复 议 制度的信心 2以及与税 务 机关的沟通 2澳大利 亚 、 新西 兰 和新加坡的税制最 为 公正且 纳 税 人与税 务 机关沟通良好 ， 而印度尼西 亚 的税 务环 境 最具挑 战 性税 务 稽 查 的 频 率 税 务 稽 查 的 公正性 对 行 政 复 议 制 度 的 信 心 与 税 务 机 关的沟 通澳 大利 亚 中 高 高 良好文莱 低 中 中 一般中 国 大 陆 高 低 低 一般关 岛 低 中 中 良好香港 中 高 高 一般印度 高 低 中 较 差印 度 尼西 亚 高 低 低 较 差日本 高 高 中 良好澳 门 低 高 中 一般马 来 西 亚 中 中 中 一般毛里 求 斯 低 中 中 一般蒙古 中 中 中 一般缅 甸 低 中 低 一般新 西 兰 中 高 高 良好菲律 宾 中 低 低 较 差新加 坡 中 高 高 良好韩 国 高 中 中 一般台湾 低 中 中 一般泰国 中 中 低 一般越南 中 低 低 一般流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 亚 太区税 务环境18在 整 个 亚 太 区 ， 受 访 者 认 为 澳 大利 亚 、 新 西 兰 和 新 加 坡 的 税 制 最 为 公 正 ， 对 这 些税 收 管 辖 区 的 行 政 复 议 制 度 也 最 有 信 心 ， 并 与 税 务 机 关 保 持 良 好 的 关 系 。“鉴 于 其 旷 日 持 久 的 税 务流 程 ， 预 计 达 成 最 终 税 务裁 定 需 要 很 长 的 时 间 。 ”印 度 受 访 者“澳 大利 亚 税 务 局 无 疑 正 在向 本国 和全 球的 利 益 干 系 方传 递 其 税 制 公 正 的 信 息 ， 但最 终 对 纳 税 人 的 影 响 尚 需 时日 。 ”澳 大 利 亚 受 访 者印 度 的 税 务 稽 查 频 率 也 颇 高 ， 而 稽 查 公正 性也同 样 遭 到 质 疑 。 受 访 者 认 为 现 场 稽 查 人 员 进 行 税 务 稽 查 的 方 式 过 于 激 进 ， 并 不 能 如 实 反映 政 策 制 定 者 的 立 场 。 受 访 者表 示 ， 企 业 与 印 度 税 务 机 关的 关 系 也 很 脆弱 。 与 中 国 大 陆 和 印 度 尼 西 亚 的 情况 类 似 ，印 度 或 可 提 高 其 税 法 执 行 的 一 致 性 ， 同 时提 升 其 税 收 征 管 的 效 率 。税 务 稽 查 在 东 南 亚 国 家 （ 新 加 坡除 外 ） 亦 相 当 普 遍 ， 但 众 多 受 访 者 表 示 对 行 政 复 议 制 度缺 乏 信 心 ， 并 且 认 为 税 务 稽 查 并 不 公 正 。 此 外 ， 企 业 与 税 务 机 关的 关 系也 有 待 改善 ， 印 度 尼 西 亚 和菲 律 宾 尤 为 如 此 。日 本 的 税 务 稽 查 也 堪 称 频 繁 ， 但 受 访 者 认为 当 地 的 稽 查 颇 为 公 正 ， 这 可 能 是 因 为 企业 与 日 本 国 税 局 （ NAT） 官 员 关 系 良 好 的 缘故 。印 度 尼 西 亚 在税 务 稽 查 和 税 务 争 议 方 面 的税 务 环 境 似 乎 最 具 挑 战 性 。 在 印 度 尼 西 亚， 许 多 企 业 正 在 受 到 税 务 稽 查 ， 但税 务 稽查 的 公 正 性却 备 受 质 疑 。 受 访 者 表 示 对 印度 尼 西 亚 的 行 政 复 议 制 度缺 乏 信 心 ， 而 且企 业 与 税 务 机 关的 关 系 也 很 糟 糕 。 这 些 观点 与 他 们 对 印 度 尼 西 亚 税 制 复 杂 性 和 一 致性 的 看 法 相 吻 合 。 税 务 稽 查 通 常耗 时 超 过一 年 ， 而 冗 长 的 行 政 复 议 程 序 可 能 长 达 三年 以 上 。 因 此 ， 企 业 往 往 会 经 历 相 当 长 的不确 定 时 期 。调 查 结 果 显 示 ， 中 国 大 陆 的 税 务 稽 查 活 动 频 率 较 高 ， 但 是 税 务 稽 查 的 公 正 性 却 颇 低， 受 访 者 对 行 政 复 议 制 度 也缺 乏 信 心 。 究其 原 因 ， 可 能 又 是 源 于 企 业 认 为 中 国 大 陆在 税 法 解 读 及 实 施 运 用 方 面 存 在 较 大 的 差异性 。流沙之境 ： 转 型年代的 风险 与 变 革 | 亚 太区税 务环境19受 访 者普遍 认为亚 太区的税 务 稽 查 相当 严厉 。与 三 年 前 的 调 查 结 果相 似 ， 多 数 受 访 者 认 为 香 港 、 澳 门 和 台 湾 的 税 务 稽 查 并 不 十 分 严 厉 ， 但 是 几 乎 所 有 受 访 者 都 认 为 韩 国 、 越 南 和 关 岛 的 税 务 稽 查 非 常 严 厉 。“税 务 稽 查 对 于 日 本 纳 税人 仍 是 一 项 重 负 ， 主 要 是因 为 现 场 稽 查 过 程 旷 日 持久 。 ”日 本 受 访 者多数受 访 者 认为亚 太区的税 务 稽 查 堪称 严厉请对 以下管 辖 区税 务 官 员执 行税 务 稽 查 的 严厉 程度 进 行 评 价 。图 9： 税 务 稽 查 的 严厉 程度受 访 者比例 （ %）0% 20% 40% 60% 80% 100%非常 严厉比 较严厉略微 严厉不 严厉澳大利 亚文莱 中国大 陆关 岛 香港 印度