非标业务拨备制度

非标业务拨备制度篇一：完善中国商业银行拨备制度中国人民银行行长周小川在 XX 年 5 月曾表示，中国银行业改革成功的标准是不良资产 今后不会再大规模地产生，而建立良好的拨备（provisioning）制度对提高银行消化不良资 产的能力具有关键性的作用。建立健全稳定的拨备制度可能是决定中国银行业改革成败的关 键之举。 周小川行长做了一个形象的比喻。他认为，五级分类制度和其他一些制度对于 商业银行而言，相当于诊断。而完善的拨备制度相当于治疗。如果拨备制度不健全，就等于 看好病之后不准治疗和吃药，白白耽误了治病的机会。一、建立稳健的拨备制度应该是 金融改革的重要部分 巴塞尔新资本协定明确指出，银行拨备用于防范预期损失。根据定 义，一般拨备用于弥补尚未识别的可能性损失的拨备；专项拨备是指根据贷款风险分类指 导原则 ，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的拨备。 中国银行界有时候也将一般拨备称为一般准备，将专项拨备称为专项准备，两者共同构成银 行对于预期损失的抵抗能力和对银行持续稳健经营能力的保障，因此拨备计提水平和覆盖率 是评价银行对于不良贷款风险的抵抗能力的最重要的指标之一。在风险控制方面比较出色的 汇丰银行其拨备总额覆盖率历年来也相当稳健，大都稳定在 60%以上。 银行作为经营风 险的企业，其生存发展与稳健经营的前提和关键就是，它所承担的全部风险损失能够被补偿 或消化。其中预期损失必须以审慎的拨备计提形式计入银行经营成本，并在金融产品价格或 贷款定价中得到补偿，而非预期损失需要由银行资本金加以覆盖。正因为这样，对贷款以及 非信贷资产损失是否足额拨备、资本充足率是否满足监管要求，就成了衡量商业银行抵御金 融风险能力的重要指标。 事实上，拨备的作用在于真实反映资产的公允价值。拨备是利 润还是费用的实质取决于拨备是否能够弥补未来贷款可能出现的损失，拨备不充足下的利润 是高估的。对于目前的商业银行而言，大多数银行的专项拨备不足以弥补未来贷款可能出现 的损失，因此必须建立相应的制度来保证计提充足的拨备，以提高银行抵御不良贷款风险的 能力，并确保真实的利润基础。 目前，衡量银行资本实力的指标主要是资本充足率，但 是在没有计提充足拨备的情况下，相应的资本充足率是无法令人信服的。XX 年初颁布的商 业银行资本充足率管理办法也明确提出，要在拨备计提充分的基础上计算商业银行的资本 充足率。银监会有关负责人表示，只有在充足计提贷款损失拨备的前提下，资本充足率计算 才真实可信，在各行之间才具有可比性。相关资本充足率的办法要求在拨备充分计提的基础 上计算资本充足率，有助于保持监管规章之间的一致性，健全银行审慎监管的规章体系。 同时，拨备是银行用来平滑各年度收益水平的蓄水池，经营效益上升时提高拨备的计提水平， 经营效益下降时通过释放拨备来维持盈利水平。商业银行呆账拨备计提数额的多少，总的拨 备对不良贷款及全部贷款覆盖程度的高低是衡量银行应对经济景气变化带来的资产质量变化 的能力的重要的依据。!- 根据银行贷款损失准备计提指引 ，关 注类贷款专项拨备的计提比例为 2%，次级类贷款计提比例为 25%，可疑类贷款计提比例为 50%， 损失类贷款计提比例为 100%.特种拨备的计提由银行根据不同类别贷款的特殊风险情况、风 险损失概率及历史经验自行确定。 二、新办法廓清拨备制度框架 近期，财政部向主 要金融机构印发了金融企业呆账准备提取管理办法（以下称办法 ） ，为中国商业银行建 立拨备制度奠定了基石。 办法规定，金融企业按规定提取的一般拨备作为利润分配处理， 一般拨备是所有者权益的组成部分。而按此前的规定和会计处理方法，一般拨备与专项拨备 一并作为银行或其他金融机构的税前费用列支。 办法还规定，将一般拨备的计提基准从目 前的不低于期末贷款余额的 1%调整为不低于风险资产期末余额的 1%.该办法已于 XX 年 7 月 1 日起实施。 在 XX 年财政部发布的金融企业会计制度中将贷款损失拨备划分为 专项拨备和特种拨备，并规定从事存贷款业务的金融企业应提取一般拨备，从净利润中按一 定比例提取。这里未规定一般拨备的提取标准、提取基数。人民银行在 XX 年 4 月发布的银 行贷款损失准备计提指引中，则规定贷款损失拨备包括一般拨备、专项拨备、特种拨备。 本次财政部发布的办法明确了呆账准备金的划分层次，将呆账拨备划分为一般拨备、相 关减值准备。一般拨备是针对全部风险资产的，相关减值准备又分为坏账准备、贷款损失拨备、长期投资减值准备。其中贷款损失拨备又划分为专项拨备和特种拨备。 根据财政部 的相关规定，原于税前列支的贷款呆账一般拨备将改由税后计提，同时允许商业银行所计提 的贷款呆账特殊拨备于税前列支。鼓励商业银行加大特殊拨备的计提力度。在此之前，商业 银行所计提的贷款呆账特殊拨备不得于税前抵扣，为此商业银行承受了较高的所得税负。在 国家信用担保之下，促使商业银行趋向逆向选择，即在贷款规模扩大的同时，拨备覆盖率严 重不足。 在具体执行拨备制度上， 办法也明确消除了会计制度和实际操作的差异。XX 年 1 月 1 日颁布实行的金融企业会计制度中所有者权益项中的一般拨备项是指：从事存 贷款业务的金融企业按一定比例从净利润中提取的一般拨备。金融企业会计制度中规定的贷 款损失拨备的内容不包括一般拨备；制度仅界定了专项拨备和特殊拨备两种，并规定专项拨 备按照贷款五级分类结果及时、足额计提。 办法出台之前，商业银行的实际会计核算与会 计制度存在差异，这个差异就体现在一般拨备的列支项上，即实际会计核算将一般拨备于税 前列支，同时计入附属资本。 办法的出台，明确了金融企业会计制度的法律地位，消 除实际操作与会计制度的差异。 在金融企业呆账准备提取管理办法之后，财政部又 发布了关于呆账准备提取有关问题的通知 （以下称通知 ） ，作为对前期发布的办法 的补充和说明。其中最主要的是计提范围扩大。作为权益资产的一般拨备的计提范围为所有 风险资产，不仅包括原先计提范围内的贷款，还将包括同业拆借、各类应收款项、符合条件 的债权股权投资等。一般拨备按风险资产期末余额不低于 1%的比例计提。 办法中已提及 这点， 通知再次予以明确。另外，银行自行认定专项拨备计提是否充分。在五级分类贷款 中，关注、次级、可疑、损失类贷款参照2%、25%、50%、100%的比例计提；正常类贷款是否 计提及计提比例由银行自主决定。!- 拨备计提的银行自主性在金 融工具确认和计量暂行规定 （以下称暂行规定 ）中得以进一步明确，非减值贷款的拨备 计提比例不再是程式化的固定值，而是根据历史损失概率等因素确定。以往，商业银行计提 贷款损失拨备的主要依据是 XX 年人民银行贷款损失准备计提指引 （以下简称指引 ） ， 正常类贷款的拨备计提比例是固定的数值，无法反映不同银行间正常类贷款潜在风险的差异。 在暂行规定中，大额减值贷款的拨备计提将采用折现现金流法，但与商业银行的现行实 践差异不大。根据指引 ，商业银行通常比例计提的方式提取专项拨备；专项拨备=（贷款 余额-抵押物价值折扣比率）计提比例。但在暂行规定中，商业银行对于单项金额重 大的减值贷款应当采用折现现金流方法计提拨备，拨备应当等于贷款账面价值和未来现金流 （包括抵押质押物的处置）现值的差额。 三、XX 年上市商业银行拨备提取分析 XX 年，随着经济景气的逐步走低以及在宏观调控作用下部分企业产12下一页 能过剩、库存上升的现象更加突出，商业银行普遍面临信用风险上升、不良贷款暴露速度加 快的问题。XX 年三季度末，商业银行五级分类不良贷款余额 12808 亿元，比中期增加 49 亿元；不良贷款率%，比中期下降%.尽管银行的资产质量在可以控制的范围内，但 是略有下降的趋势。对此，商业银行应该保持足够的警惕，计提充足的拨备，提高拨备覆盖 率，以有效地覆盖信贷风险。 同时，自 XX 年开始上市银行和即将上市的银行将要实施 金融工具确认和计量暂行规定 ，从前“一刀切”的拨备制度将由折现现金流模型取代。到 底商业银行是提高还是降低现有的拨备水平，银行本身和分析师莫衷一是。我们认为，拨备 水平比较高的银行将来有可能释放部分拨备，而拨备水平比较低的银行的拨备压力就相对较 大。当然具体的拨备水平还取决于宏观经济的风险和银行管理层对风险态度的差别。由于四 大国有银行近日财务重组比较频繁，各个时期财务数据的可比性不是很强，我们选择上市银 行的拨备数据作为样本进行分析。 由于招商银行的拨备覆盖水平已经超过了 100%，拨备 压力相对而言不是太大，XX 年上半年招行计提了亿元的资产损失拨备，较 XX 年 同期的计提水平亿元略高一些。公司的拨备覆盖率从上年末的%进一步提高到 %，专项拨备覆盖率%，不良贷款的风险仍然得到了充分的覆盖。在第三季度，五级分类口径计算的不良贷款余额较中期末上升了亿元，不良贷款率为%，拨备水平上升到%. XX 年中，浦发银行核销坏账实现不良贷款指标“双降” ，拨备覆盖率继续提高。五级分类口径不良贷款余额为亿元，不良贷款率%，比年初下降个百分点。上半年计提贷款损失拨备亿元人民币，拨备覆盖率%，专项拨备覆盖率大幅提高为%.第三季度，公司的不良贷款也是小升了亿元，拨备覆盖率上升到了 145%.由于公司费用的税收支出较多，公司可能在后面的年度就释放了部分拨备来调节税后利润，原来充足的拨备“弹药”将保证公司 XX 年稳定的利润增长。!- 华夏银行 XX 年上半年计提贷款损失拨备亿元，本期转入亿元，同时核销收回亿元，转出亿元，核销亿元，公司期末贷款损失拨备余额为亿元，拨备覆盖率为%，较 XX年底有所上升，但仍处较低水平。第三季度，和其他的银行一样，公司面临着宏观调控背景下资产质量略微下滑的风险，不良贷款率上升到了%，同时为了调节利润，拨备水平由中期的%下降至%（一逾二呆口径下） 。民生银行在核销了亿元坏账的基础上，XX 年中期不良贷款余额约 46 亿元，比年初增加了约 8 亿元，增长速度为 21%，不良贷款比率也从 XX 年底的%上升到了%.因此即使是上半年计提了亿元的贷款损失拨备，拨备覆盖率从 XX 年底下降到了 106%，显示了下半年有较大的拨备压力。第三季度，不良贷款率上升到了%，覆盖率由中期的 110%下降至 90%（一逾二呆口径下）。 此外，香港上市的交通银行的拨备覆盖率则从上市当初的%上升至年中的%，显示了该行在风险管理方面投入了大量的精力。 总体而言，上市银行的风险管理水平优于非上市银行，资产质量尽管有下降的趋势，但是幅度还是在可以控制的范围内，并且，拨备已经成了上市银行手中比较有力的利润调节的“阀门” 。我们相信，在经历了经济扩张期之后，中国商业银行将认识到拨备的重要性，并且逐渐学会并且精通拨备的灵活管理和运用。 四、完善拨备制度任重道远 我国商业银行呆账拨备制度，自 1988 年建立以来，已经按经济体制改革的需要作过若干次调整，但与国外银行业一般做法比较，仍存在许多问题。 根据上市银行报表，这些银行都已经按照规定计提标准进行拨备，有些银行如招商银行和浦发银行还实行更加严格的拨备标准，XX 年和 XX 年中主要上市银行的资产损失准备及拨备占拨备前利润的比例都很高，但各银行在具体拨备时，对贷款的担保和抵押等保证方式以及贴现和资金拆借的计提分别有不同的处理方式，各上市银行不良贷款拨备覆盖率水平有较大差异。 从另一个角度看，部分市场投资者对于绩优上市银行每年计提大量拨备的做法似乎不以为然。虽然从账面上看，上市银行特别是浦发、招商、民生三家业绩较优的银行，每年提取的贷款损失拨备的比例都很高，不良贷款的拨备覆盖率都超过了 100%，似乎是拨备提多了，但是这种高覆盖率是建立在过去几年这些银行贷款规模的高速扩张上的。如果考虑到近年发放的贷款中的不良部分将在未来可能加速暴露的因素，这些拨备绝对不能算是提多了。 另外，从表面上看，影响上市银行贷款损失拨备的主要因素是计提比例，实际上这是一种容易导致公众错误理解的认识。事实上，只有在贷款损失拨备计提方式和计提范围都一致的情况下，计提比例才有实质意义。尽管一些商业银行有较高的拨备覆盖率，但是由于计提的范围和方式不一样，同比的意义就需要打一些折扣。 并且，部分银行提取拨备时出于对贷款抵押、质押、担保等因素的考虑而没有按完整的基数按比例计提，从这个角度说目前的拨备甚至可以说还提得不够。因为尽管一些贷款有抵押、质押或者担保等一定程度的保护，但是没有证据表明这些贷款有 100%偿还的保证，因而也是存在一定的风险的。从风险的角度分析，有“保护”的贷款的风险没有消失，只是作出了转移，由信用风险转变为抵押品的价值风险或者第三方的信用风险，或者其他。因而根据审慎的原则，我们认为，可以设定一定的系数再提取一定的拨备，类似于资本充足率中，把表外风险设定一定的系数看做表内风险。对于商业银行来说，只有足额计提、充分 拨备以覆盖风险，才能应对宏观经济的大幅度波动。!- 从计提方式来看，贷款损失拨备的计提方式目前有全额方式计提和逐笔方式计提两种。所谓全额方式计提就是按照分类的资产额和确定的计提比例足额计算贷款损失拨备；所谓逐笔方式计提就是按照分类的资产额和确定的计提比例部分计提贷款损失拨备。一些银行在具体计提拨备采取的方式也不一样，不利于评估实际的抵抗风险能力。比如，按照国际会计制度编制报表的交通银行不良贷款减值拨备分为“整体贷款减值拨备”和“逐笔贷款减值拨备” ，从历次披露的数据看，交通银行的拨备覆盖率约为 50%，远远低于目前主要上市银行 100%以上的覆盖率。 有人提出关于拨备与总贷款、拨备与不良贷款的观点：一般认为越高越谨慎，资产更安全，但是如果都是建立在对损失的准确估计基础上提取拨备，则上述比例越低说明资产质量越高，越高说明资产质量低，估计损失率高。香港和新加坡银行的拨备水平也在 80%左右。因而我们认为，拨备计量不良贷款的损失也是计提充足拨备的前提条件，才有可能避免过度计提拨备的情况，无端的消耗银行的资源。 也有人形容，拨备和损失是一枚硬币的两面，要完成拨备，必须先评估损失，对未来的还款情况进行预测。另一方面，定期进行逐笔拨备，是对不良贷款风险状况进行预报、检查和修正的过程，不仅能够基本反映贷款变化趋势，而且可以成为风险监控的良好工具，有助于提高银行风险监控水平。拨备和合理评估损失都是中国商业银行日益成为银行财务和风险管理工作的重要环节，缺一不可。篇二：目前银行开展的非标业务主要有哪些目前银行开展的非标业务主要有哪些？ 一、非标资产简介 非标资产的全名为“非标准化债权资产” ，是指未在银行间市场及证券交易所市场交易的债权性资产。标准化的融资渠道，如银行贷款、债券融资等，均是在一种相对明确、规范与公平的机制保护下进行的投融资过程。 “标准化债权资产”主要指在银行间市场、证券交易所市场交易的标准化债权品种：“企业债券、中小企业集合债券、短期融资券、超短期融资券、中期票据、中小企业集合票据、资产支持证券(ABS)、资产支持票据(ABN)、国债、地方政府债券、央行票据、政策性银行债、商业银行债、非银行金融债、国际机构债、政府支持机构债券” 。 非标产品则是绕过银行或债券审批管理部门，通过某个非标准化的载体(如信托计划等)，从而将投融资双方衔接起来。在 XX 年 3 月份银监会出台的“8 号文”中，指出当前非标资产的存在形式“包括但不限于信贷资产、信托贷款、委托债权、承兑汇票、信用证、应收账款、各类受(收)益权、带回购条款的股权性融资等” 。一直以来，银监会对银行的信贷规模有着严格的监管，75%的存贷比红线限制了商业银行的信贷资产规模。另外，银监会在银行信贷资产的投资领域上也有所限制，例如限制银行贷款投向地方融资平台、房地产企业、矿产企业等产能过剩行业。因此，在寻求监管套利的动力之下，银行找到了一种新的放贷形式投资非标资产来规避银监会的监管。 从投资非标资产的主体商业银行的角度来看，投资非标资产这种监管套利的行为能够为其带来诸多好处。一方面，与普通贷款相比，通过投资非标资产为实体经济提供“贷款”业务的收益率相对偏高，能够为银行创造更高的效益; 另一方面，利用理财资金投资非标资产属于银行表外业务，不在银行的会计科目中体现，银行在做大非标资产规模的同时不需要考虑存贷比限制;通过同业业务投资非标则因属于同业资产，仅需计提 20%的风险权重，在银行会计科目中主要体现在买入返售资产以及应收款项投资项下。因此，在过去几年内，银行非标业务实现了快速扩张。 二、银行投资非标资产的方式与监管环境 商业银行投资非标的方式目前我国商业银行投资非标资产的主要方式有以下几种： 一是通过理财资金投资非标资产。商业银行通过发行各类短期理财产品获得资金，将该部分资金集中起来，投向企业贷款、同业贷款、贴现票据、委托贷款及其他金融工具或者直接进入银行资金池，通过对接单一类信托、券商资管、公募基金子公司等各类通道业务，利用信托受益权等形式与非标资产对接，从而达到为实体经济“放贷”的目的。在银行会计科目上的体现形式上，银行则通常只把保本型的理财产品记入资产负债表，而不正式承担信用风险的非保本理财产品则记(转 载 于 : 小 龙文 档 网:非标业务拨备制度)在表外代客理财科目中。银行非保本理财业务在过去几年内迅速壮大，由此银行理财资金的一半以上均会记入资产负债表外，也就是说银行表外业务中隐藏了大量非标资产。对于银行来说，表外非标一方面不需耗用银行资本金，不用做资金拨备计 篇三：资产分类及拨备制度潍坊博远民间资本管理有限公司 资 产 分 类 管 理 制 度 第一章 总 则 第一条 为及时反映我公司信贷资产的真实价值，监测信贷资产质量，规范我行信贷资产分类和认定工作，发现信贷管理中存在的问题，现根据中国人民银行贷款风险分类指导原则 、 银行贷款损失准备计提指引等有关法规和中国银行业监督管理委员会的有关规定，制定本办法。 第二条 本制度所指的信贷资产分类，是指按照风险程度将信贷资产划分为不同档次的过程，并实现以下目标：（一）揭示信贷资产的真实价值和风险程度，真实、全面、动态地反映信贷资产的质量。 （二）发现信贷资产发放、管理、监控、催收及不良资产管理中存在的问题，全面提高信贷管理水平。 （三）为我公司计提贷款损失专项准备金提供依据。 第二章 信贷资产分类标准 第三条 信贷资产分类采用以风险为基础的分类方法，把信贷资产分为正常、关注、次级、可疑、损失五类；后三类合称为不良资产。 第四条 五类资产的核心定义为： （一）正常：借款人（或主要债务人）各方面情况正常，不存在任何影响我公司债权本息及时全额偿还的消极因素且一直能够正常还本付息，我公司对借款人（或主要债务人）按时履约有充分把握，没有任何理由怀疑债权本息不能按时足额偿还。 （二）关注：借款人（或主要债务人）目前偿还我公司债务没有问题，但有关方面包括借款人（或主要债务人）还款能力、还款意愿、担保能力、非财务因素等存在一些可能对偿还产生不利影响的因素，这些因素继续存在下去将会影响债权的清偿。 （三）次级：借款人（或主要债务人）的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入无法足额偿还贷款本息， 即使执行担保，也可能会造成一定损失。（四）可疑：借款人（或主要债务人）无法足额偿还债务，即使执行担保，债权也肯定要造成较大损失，只是因为存在借款人（或主要债务人）重组、兼并、合并、抵押（质）物处理或未决诉讼等待定因素使得损失金额还不能确定。 （五）损失：在采取所有可能的措施或经过一切必要的法律程序之后，贷款本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。 第五条 信贷资产分类实际上是判断借款人（或主要债务人）及时足额归还本息的可能性的，考虑的主要因素包括： 借款人（或主要债务人）的还款能力。 借款人的还款记录。 借款人的还款意愿。 贷款的担保。 贷款偿还的法律责任。 公司的信贷管理。 借款人的还款能力是一个综合概念，包括借款人现金流量、财务状况、影响还款能力的非财务因素等。 第六条 对信贷资产分类时，要以评估借款人的还款能力为核心，把借款人的正常经营收入作为贷款的主要还款来源，贷款的担保作为次要还款来源。分类时应综合考虑，准确作出判断。 第七条 需要重组的贷款应至少归为次级类；重组后的贷款如果仍然逾期，或借款人仍然无力归还贷款，应至少归为可疑类。 对重组贷款，其分类级别在至少 6 个月的观察期内不得调高，在观察期结束后，严格按规定进行分类。 重组贷款是指公司由于借款人财务状况恶化，或无力还款而对借款合同还款条款作出调整的贷款。 根据我公司实际情况和实践经验，重组后借款人经营性现金流量确实可以完全满足还款要求、并经过 6 个月观察期或正常分期归还本金两次以上、付息正常的，可以不再视为重组贷款进行风险分类，但最高可放入关注。 第八条 对利用企业兼并、重组、分立等形式恶意逃废公司债务的借款人的贷款，至少划分为关注类。并应在依法追偿后，按实际偿还能力进行分类。违反国家有关法律和法 规发放的贷款应至少归为关注类。第九条 分类时，应将贷款的逾期状况作为一个重要因素考虑。逾期（含展期后）超过一定期限、其应收利息不再计入当期损益的贷款，至少归为次级类。本金逾期 180天以上的贷款认定结果不得高于次级类，逾期 360 天以上的贷款不得高于可疑类。 贷款逾期天数的计算应建立在贷款合同期限与贷款实际所需的资产转换周期相一致的基础上。在贷款审查时，应认真匡算贷款实际所需周期，依此确定贷款期限。 第十条 资产进行分类认定时应采用逐笔分类认定，每笔业务原则上不再进行拆分。 第十一条 信贷资产分类应尽量多地搜集有关资料，紧扣各类资产的核心定义，综合考虑各种因素，分类结果力求客观准确。 第三章 信贷资产分类操作程序 第十二条 信贷资产分类的操作程序按下列步骤进行： （一）阅读信贷档案。 （二）审查信贷资产的基本情况。 （三）确定信贷资产偿还的可能性。 （四）初分。 （五）认定。 （六）信贷讨论。 （七）形成初步分类情况。 （八）汇总分析。 （九）针对分类过程中发现的问题，采取相宜措施，降低信贷资产风险程度，对造成资产质量事故的责任人实施处罚。 第十三条 指定专人负责贷款五级分类工作，保证贷款分类的独立、连贯和可靠。 第四章 信贷资产分类的管理 第十四条 公司实行“按季分类，按月统计，实时调整”的原则，对全部信贷资产进行分类。每季对涉及风险分类的 资产分类 1 次，每月进行统计监控，其间对于出现问题或变化较大的资产，应根据实际情况及时调整分类结果。第十五条 每月公司对分类结果进行汇总、认定，确认后，方可向当地监管部门报送分类结果。 第十六条 有下列情形之一的，应及时调整对信贷资产的分类： （一）影响借款人财务状况或贷款偿还的因素发生重大变化； （二）对不良资产，应严密监控，按月审查履约情况和担保情况； （三）借款人发生被迫垫款导致或有资产项目变动的。第十七条 为了保证信贷资产分类的独立、连贯和可靠性，应督促借款人提供准确的财务信息，分类结论要有充分的证据支持。 第十八条 分类人员和