销售核算会计制度

销售核算会计制度篇一：外贸企业会计核算一、外贸会计介绍 所谓外贸会计，简单地讲就是应用于外贸企业或其他企业对外贸易业务的一种专业会计。1993 年 7 月 1 日之前，外贸企业一直执行原外经贸部制定的对外贸易企业统一会计制度 。此后，我国财务会计制度体系发生了重大变革，废除了原来按行业、所有制等划分的旧的会计制度体系，实行了企业会计准则及与其相适应的新的一套行业会计制度。其中，外贸会计受商品流通企业会计制度的制约，它遵循企业会计准则确定的会计基本假设（会计主体、持续经营、会计分期和货币计量）和一般原则（即实质重于形式、客观性等 13 个原则） 、会计等式以及对会计要素的确认、计量和报告的规定。 但是，专业外贸公司、三资企业以及其他有进出口经营权的企业在对外贸业务进行会计处理时，要经常涉及到内贸企业不经常发生甚至从不发生的进出口商品的流转、外汇债权债务、结售汇以及出口退税等问题。对这些不同于内贸企业经济业务的会计处理决定了外贸会计不同于内贸会计的特殊性。主要表现在以下四个方面： 1 、 既有记帐本位币人民币的核算，又有外币的核算。如对外币业务的确认、核算。 2、 核算出口退税，体现国家政策。这是内贸企业几乎不存在的业务。 3、 汇兑损益的确定，直接影响企业经营成果的会计表现。按照企业会计准则规定汇兑损益应作为财务费用核算。但是由于外贸企业主营业务收入计价的特点，外贸会计一般将汇兑损益作为一级科目核算，这也符合会计的重要性原则要求， 。 4、 同时考核人民币与外币的经济效益。如考核出口创汇额和每美元换汇成本等。 二、 出口商品采购的核算 出口商品采购是外贸企业经营的起点，也是外贸企业会计核算和资金管理的重要环节。因此对外贸企业出口商品采购的核算必须能够集中、全面地反映其出口商品采购情况。 1、帐户设置 、 “库存出口商品”帐户，该帐户系资产类帐户，核算企业全部自有库存出口商品。同时采取进价核算，按出口商品的实际采购成本记帐。借方反映已验收入库的商品进价；贷方反映 企业销售商品结转的商品销售成本。 、 “经营费用”帐户。该帐户系损益类帐户，核算企业在购销存环节发生的应由企业负担的进货运杂费、装卸费、包装费、保险费、仓储保管费、检验费、广告费、业务人员工资福利等。 、 “应交税金”帐户。该科目系负债类帐户，核算企业应交纳的各种税金。该帐户在企业出口商品采购阶段通过应交增值税子目反映企业购进商品或接受应税劳务的进项税额情况。 、 “银行存款”或“应付帐款”帐户。在此阶段主要反映已付或应付供货企业的货款。 例 1、某外贸企业购进运动鞋 100 箱，每箱 36 双，合同单价为每双 13 元，共计 46800 元，另支付运费 200 元。单据齐全后，财务部核算员做如下会计分录： 借：库存出口商品运动鞋 40000 应交税金应交增值税（进项税额） 6800 经营费用运杂费 200 贷：银行存款 47000 如果因商品质量瑕疵等原因无法出运，外贸企业与工厂协商后退货的，由外贸企业到当地主管国税局开具进货退出及索取折让证明单 ，销货企业凭此证明单开具红字发票。购货企业凭对方开具的红字发票入帐。 例 2、某外贸企业购进运动鞋 100 箱，每箱 36 双，合同单价为每双 13 元，共计 46800 元，货款已支付。后来发现，该批运动鞋存在严重的质量问题，经与销货企业协商做退货处理，销货企业按规定开具了红字发票。财务部核算员做如下会计分录： 借：应收帐款 -46800 库存出口商品运动鞋-40000 应交税金应交增值税（进项税额） -6800 2、入帐时间 出口商品采购的入帐时间应以取得出口商品所有权或实际控制权为准，即取得商品入库单和增值税专用发票等有关结算凭证。 三、 出口商品销售的核算 外贸企业的出口销售方式较多，主要有自营出口销售、代理出口销售、加工补偿销售以及代销国外商品。本章主要讲述自营出口销售和代理出口销售会计核算。 1、自营出口销售的核算 一般贸易的出口商品包括直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口以及样展品的出口，均在“自营出口销售”科目下按商品分户核算。 1） 、入帐时间。自营出口销售收入的核算，不论是海、陆、空、邮出口，均以出口企业取得正本提单并以全部单据向银行议付之日为销售收入的实现并以此确认入帐时间。 2） 、科目设置。 、 “库存出口商品”帐户。见第二章。、 “自营出口销售收入”帐户。该帐户系损益类帐户。其贷方反映自营出口销售收入；支付的外币运费、保险费、佣金等以及退货或对外理赔时冲减的收入。后两类情况用红字记帐。 、 “自营出口销售成本”帐户，该帐户系损益类帐户。借方反映结转的销售成本和增值税退税差额以及用红字冲减退货成本 、 “应收外汇帐款”帐户，该科目系资产类帐户。借方反映应收外汇货款，贷方反映已经收回的外汇货款，期末余额反映尚未收回货款。 、 “预收外汇帐款”帐户，该科目系负债类帐户。借方反映出口实现时转销的预收货款，贷方反映预收客户的定金或货款，期末余额反映尚未转销的预收货款。 “应收外汇帐款”和“预收外汇帐款”帐户，采用复币式帐页，即一般以人民币为记帐本位币，同时又要核算外币（主要以美元为主）金额。此两帐户由外币折算成人民币时应选择入帐（议付）当天或本期 1 日的汇率中间价做为记帐汇率。 3） 、入帐金额。对外贸易销售收入的入帐金额一律以 FOB 价为基础，以 FOB 价以外的价格条款成交的出口商品，其发生的国外运费、保险费及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。 例 3、某外贸企业购进运动鞋 100 箱，每箱 36 双，合同单价为每双 13 元，共计 46800 元。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为 CIF6000，预计海运费300，当日汇率为元。作如下分录： 借：应收外汇帐款 6000 ￥48000 贷：自营出口销售收入 6000 ￥48000 预提海运费 贷：自营出口销售收入 -300-￥2400 预提费用 300 ￥2400 在实际操作过程中，一般在期末按海运费、保险费以及佣金等汇总数预提。支付时直接冲减自营出口销售收入。 由于专业外贸公司一般是先有国外定单，然后再收购，所以外贸企业销售库存出口商品一般采取个别计价法。在发出商品时，根据发出商品的实际数量、金额结转库存出口商品成本，同时将增值税征退差额转入自营出口销售成本。做如下会计分录： 借：自营出口销售成本 40000自营出口销售成本 1600 贷：库存出口商品 40000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 1600 同时，计提应收出口退税 借：应收出口退税 5200 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 5200 2、代理出口销售的核算 代理出口销售业务是指外贸企业代理国内委托方办理对外洽谈、签约、托运、交单及结汇的全过程，或只代办对外销售及交单结汇的出口业务。如只代委托方办理对外成交，而不负责发运及交单结汇，或只办理发运、加工、整理、改装等部分业务，均不属于代理出口业务。代理出口销售业务的盈亏应由委托方负担，即受托方不垫付商品资金，不负担基本费用，不承担出口销售盈亏，可按代理协议收取代理手续费。 、帐户设置。委托方与受托方之间结算代理出口业务的款项时，通过“应收帐款”或“应付帐款”帐户。同时设置“代理出口销售收入” 、 “代理出口销售成本” 、“应收外汇帐款”等帐户。 入帐时间。根据会计制度的相关规定，委托人在向受托方交付委托代销商品时就应该纳入受托方的会计核算和监督之下，但是鉴于对外交易这种特殊的贸易方式特别是门到门等贸易方式的出现，受托方无法对受托代理出口商品进行有效监控，所以在在实际操作中，一般在代理出口销售结汇，并与委托方办理结算后在入帐。 例 4、某外贸企业受国内某企业委托，代理出口运动鞋 100 箱，每箱 36 双，价值 46800 元。代理手续费为 3%。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为 CIF6000，预计海运费300，当日汇率为元。作如下分录： 借：应收外汇帐款 6000￥48000 贷：代理出口销售收入 6000￥48000 结转成本 借：代理出口销售成本 46560 贷：应付帐款 46560 代垫海运费时，做如下分录： 借：应付帐款 2400 贷：银行存款 2400 支付委托方代理款项 借：应付帐款 44160 贷：银行存款 44160 计提营业税（税费交纳的会计分录略） 借：代理出口销售成本 贷：应交税金应交营业税 72 应交税金应交城建税 其他应交款教育费附加 (转 载 于: 小 龙文 档 网:销售核算会计制度) 由于代理出口商品的出口退税归委托方，一般由受托企业负责去所在地税务局开立代理出口退税证明，由委托方持证明和相关单据向当地退税主管机关办理，所以，在对代理出口销售进行核算时，一般不涉及出口退税的核算。 四 、出口商品结汇的核算 结汇是外贸企业安全回笼货款的标志，是一票业务贸易阶段的终结。在结汇时，出口企业可以按照银行当天的外汇牌价（买入价）结售给外汇指定银行，也可以根据自己付汇的需要留取部分外汇。在对结汇进行会计核算时，应注意汇率的变化。结汇时的银行外汇买入价低于做帐时的汇率，记入汇兑损益科目的借方，反之做入贷方。 例 5、某外贸企业购进运动鞋 100 箱，每箱 36 双，合同单价为每双 13 元，共计 46800 元。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为 CIF6000，预计海运费300，当日汇率为元。XX 年 4 月 14 日，银行通知该货款到帐，并出具了结汇水单。水单显示：当天银行买入价元，并扣除了银行电报费、托收费 100 元，国外银行扣费用 USD20。做如下分录： 借：银行存款人民币户 47142 财务费用银行手续费 100 篇二：销售过程的内部会计控制制度操作设计销售过程的内部会计控制制度操作设计 【摘要】销售过程的内部会计控制制度的设计，要讲究前瞻性地发现问题、预防错误和持续改善。文中将销售过程分为事前、事中、事后三部分，并就每一部分设定内控制度的关键点，以尽可能地消除浪费和利用生产能力来增加收入。 一、内部控制制度的涵义和作用 将内部控制的内容和方法用文字或流程图的形式作出具体规定，并付诸实施，连续执行，即制度化，这就是所指的内部控制制度。内部控制制度的内容、种类、方式是由内部控制决定的。内部控制制度是单位管理制度的重要组成部分，就像一个人的神经系统，它包含作为双向传导系统的整个组织，并为适应特定组织的需要而独特地加以设计的。也就是说，每个单位的内部控制制度是为满足该单位的组织、业务和管理目标的需要而设计的，它应当包括与保护资产安全、确保各种信息资料可靠、有利于领导决策、促进贯彻管理方针、提高工作效率和经济效益有关的内部管理控制。它的主要任务是控制单位内部的一切经济业务活动，使之都能严格按照计划规定的预期目标进行，以保证完成计划任务，提高经营效率。最直接的目标是防止差错和舞弊行为。具体地说，有效的内部控制制度应起到以下几个方面的作用： （一）保证单位的一切业务活动都能按其计划目标进行，及时发现和纠正偏离目标的行为。 （二）保证国家的财经政策、法令制度得到贯彻执行，以便及时发现、查明和处理问题。因为内部控制制度确定了各部门遵纪守法的责任制度，还有遵纪守法的检查制度。 （三）保证会计资料和其他业务资料真实可靠。通过授权控制，对经营单位的业务处理是否合理，凭证是否有效，记录是否完整、正确，根据内部控制制度可进行必要的稽核检查。 （四）堵塞漏洞，保证财产安全完整，防止或减少损失浪费，防止和查明贪污盗窃行为。因为已有不相容职务分离和职务轮换制、定期盘点制以及加强保管，限制擅自接触等制度予以保证。 （五）保证各种核算质量，提供有用的会计信息和管理信息。各种核算通过有关人员的处理、复核和核对以及检查，可以提供可靠有效的信息；同时，信息的采用还要经过筛选和加工。现代企业“经营管理的成功与否在很大程度上取决于有关信息交流的数量、质量和频率” 。 （六）保证工作效率的提高。实行内部控制制度，使各种工作符合程 序化、规范化的要求，以避免混乱现象。篇三：会计制度设计销售与收款业务会计制度的设计会计制度设计销售与收款业务会计制度的设计 第一节 销售与收款业务概述 一、销售与收款业务概念与特点 （一）概念：企业销售商品并取得货款的行为 （二）特点： 1、过程较为复杂 2、存在较大风险 3、会计处理工作繁杂 二、销售与收款业务会计制度设计额目标与要求 （一）目标 1、保证销售收入的真实性和合理性 2、保证产品的安全和完整 3、保证销售折扣措施恰当 4、保证销售折让和退回的合理与正确 5、保证货款及时足额的收回 （二）要求 1、实行销售与收款业务的职责分离 2、实行销售与收款业务预算和审批制度 3、正确对实行销售与收款业务进行会计核算 4、建立健全实行销售与收款业务凭证流转与管理等制度 5、定期清理与分析应收账款与坏账情况，保持账户就的正确性 6、保证销售与收款信息的真实性和完整性以及在会计报表上的正确披露 第二节 销售与收款业务内部会计控制制度的设计 一、职责分工与授权批准制度设计 （一）销售与收款业务的不相容岗位 1、客户信用调查评估与销售合同审批签订的岗位相分离2、销售合同审批、签订与办理发货的岗位相分离 3、销售货款的确认、回收与相关会计记录的岗位相分离 4、销售退回货品的验收、处置与相关会计记录的岗位相分离 5、销售业务经办与发票开具、管理的岗位相分离 6、坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批的岗位相分离 7、销售与收款人员实行岗位轮换制 （二）设立专门的信用管理部门 1、信用管理岗位与销售业务岗位分设 2、随时跟踪客户情况 3、建立客户信用档案或数据库 （三）建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度 1、建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度，严格按照规定的权限和程序办理销售与收款业务 2、对办理销售业务人员实行岗位轮换 二、销售与发货控制制度的设计 （一）建立严格的预算管理制度 1、对销售业务建立严格的预算管理制度，制定销售目标，建立销售管理责任制 2、建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、收款政策，定期审阅并严格执行 3、选择客户时，充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等情况，防范账款不能收回的风险 4、加强对赊销业务的管理 （二）按照规定程序办理销售与发货业务 1、销售谈判 2、合同审批 3、合同订立 4、组织销售 5、组织发货 （三）建立销售退回管理制度 （四）建立完整的销售登记制度 三、销售与收款业务会计核算控制制度的设计 （一）及时办理销售收款1、按照规定及时办理销售收款业务 2、现销业务的收款应由独立人员办理，如实入账。 3、及时分户登记赊销业务的应收账款或应收票据，定期进行应收账款账龄分析 （二）加强应收账款管理 1、应收账款记录 2、应收票据管理 3、建立健全与客户的对账制度 （三）加强坏账的控制与管理 第三节 销售与收款业务核算规程的设计 一、销售与收款业务原始凭证、帐表的设计 （一）销售发票的设计 1、发票的设计 2、订货销售发票的设计 3、增值税专用发票的设计 4、分期付款发票和应收分期付款明细表的设计 5、代垫费用凭证的设计 （二）发货凭证的设计 1、发货制下发货单的设计 销售部门根据合同规定开具发货单，一式五份：二份送成品库做好打包发货准备（发货后一份留存仓库记产品卡，一份退回销售部门） ，一份送企业内部运输部门，一份送门卫部门，代替货物出厂通知，一份留存销售部门备查，待仓库发货后，根据仓库退回的一联开具发票，一并送会计部门核对后办理货款结算 2、提货制下提货单的设计 一般一式三份，销售部门留存一份，另外两份交提货单位向仓库提货，仓库发货后，一份留存登记成品卡，一份交提货单位作货物出门证明。 （三）销售折让凭证设计 （四）销货退回凭证的设计 至少一式三份，一份成品库据以验收退货，登记成品卡，一份留存销售部门，一份送会计部门据以核算因退货而引起的各种支出，如果销售