中高收入者个人所得税规划与风险防范ppt课件

中高收入者个人所得税 规划与 风险防范2017年 9月 27日 Wednesday讲师简介 王新 资深财税专家、国内一流财税讲师亚太鹏盛税务师 事务所 股份 有限公司 （ AAAAA）高级合伙人、财税咨询总监、 专家 委员会 副 主任、北京财税研究院 研究员 、多家国资委企业及上市公司财税顾问 。注册 会计师、注册税务师 、 注册资产评估师 、 国际 注册内审 师， 企业财务内训专家， 大成方略纳税人 俱乐部、广东总会计师协会 、前沿讲座携训网 、对外经济贸易大学、中山大学 等多家培训机构 和高校研究生班特约讲师。中国会计视野、纳税服务网、多家综合财税论坛资深答疑专家及版主。和多家证券公司、基金公司合作，参与多起上市公司限售股减持税收筹划。在企业从事财税管理实务工作近 20年，曾任大型外资企业、民营企业财务经理、财务总监，具有丰富的财税理论和实务工作经验。擅长领域：企业财税规划、股权转让纳税规划 、营改增专题研究 等。2主讲内容&第一部分 2015-2016年个人所得税新政剖析及纳税 规划&第二部分 个人所得 税的计税原理及征收 模式&第三部分 税率 及应纳税额的 确定&第四部分 涉及 中高收入者个税主要 政策&第五部分 中 高收入者个税 筹划&第六部分 目前 企业 “ 常见个人所得税避税方式 ”的风险&第七 部分 个人所得 税的纳税申报3关于营改增 后个人所得 税计税依据问题四、 个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税 ，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。 个人 出租 房屋的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时予以扣除。五、 免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。2017年 9月 27日 Wednesday 4财政部 国家税务总局 关于营改增后契税 房产税 土地增值税 个人所得税 计税依据问题的 通知 财税 2016 43号 关于营改增 后个人所得 税计税依据问题案例一、 某居民甲出租商铺取得月租金 31500元 。应缴增值税，个人所得税的计税依据各是多少？一、增值税部分：销售额 =31500（ 1+5%） =30000元月租金未超过 3万元，免征增值税。政策依据： 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 （ 2016年第 23号）第六条第（三）项：其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过 3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。2017年 9月 27日 Wednesday 5关于营改增 后个人所得 税计税依据问题二、个人所得税部分：甲应缴个人所得税的计税依据为 31500元。政策依据： 财政部、国家税务总局关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知 （财税 2016 43号）第五条：免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。2017年 9月 27日 Wednesday 6关于营改增 后个人所得 税计税依据问题案例二、 某居民乙出租商铺取得月租金 42000元。应缴增值税，个人所得税的计税依据各是多少？一、增值税部分：销售额 =42000（ 1+5%） =40000元应缴增值税 =400005%=2000元政策依据： 国家税务总局纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法 （ 2016年第 16号）第四条第（二）项：其他个人出租不动产（不含住房），按照 5%的征收率计算应纳税 额。2017年 9月 27日 Wednesday 7关于营改增 后个人所得 税计税依据问题二、个人所得税部分：甲应缴个人所得税的计税依据为 40000元。政策依据： 财政部、国家税务总局关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知 （财税 2016 43号）第四条第（二）项：个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税。2017年 9月 27日 Wednesday 8营改增前后个人所得税差异对照与应对一、个人转让房屋个人所得税计算问题（一） 查账征收个人所得税（转让收入房屋原值合理费用） 20%1.营改增前（ 1）转让收入：为个人转让房屋的实际成交价格或税务机关核定的计税价格或收入。（ 2）房屋原值：个人购得该房屋时实际支付的房价款以及缴纳的相关税费。（ 3）合理费用：为个人转让该住房时缴纳的税金及有关合理费用。个人转让该住房时缴纳的税金是指实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。有关 合理费用是指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用 。2017年 9月 27日 Wednesday 9营改增前后个人所得税差异对照与应对一、个人转让房屋个人所得税计算问题（一） 查账征收个人所得税（转让收入房屋原值合理费用） 20%2.营改增后（ 1）转让收入： 为个人转让房屋不含增值税的收入。免征增值税的，转让房地产取得的收入不扣减增值税额。（ 2）房屋原值：个人购得该房屋时实际支付的房价款以及缴纳的相关税费，包括购入房屋时支付的增值税。（ 3）合理费用：为个人转让该房屋时缴纳的税金及有关合理费用，不包括本次房屋转让缴纳的增值税 。2017年 9月 27日 Wednesday 10营改增前后个人所得税差异对照与应对一、个人转让房屋个人所得税计算问题（二）核定征收个人所得税转让收入 核定征收率（住宅： 1%；非住宅 2%）1.营改增前：转让收入为个人转让房屋的实际成交价格或税务机关核定的计税价格或收入。2.营改增后：转让收入为个人转让房屋不含增值税的收入。税务机关核定计税价格或收入的，核定的计税价格或收入不含增值税。免征增值税的，转让房地产取得的收入不扣减增值税额。2017年 9月 27日 Wednesday 11营改增前后个人所得税差异对照与应对一、个人转让房屋个人所得税计算问题王某销售购买的普通住宅（不足 2年），含税销售额 100万元，征收率 5%，在核定征收情况下，应缴纳多少个人所得税？营改增前10000001%=10000元营改增后不含增值税收入 =1000000 /（ 1+5%） =952381元应纳个人所得税 = 952381 1% = 9523.81元营改增后减税： 10000-9523.81=476.19元2017年 9月 27日 Wednesday 12营改增前后个人所得税差异对照与应对二、个人出租房屋个人所得税计算问题应纳个人所得税（租金收入可扣除费用） 适用税率（10%或 20%）1.营改增前（ 1）租金收入是指个人出租自有房屋实际取得的租金。（ 2）可扣除费用，应根据 国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复 （国税函 2002146号）的规定，依次扣除以下费用： 财产租赁过程中缴纳的税费，即纳税人实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、印花税等税金。 由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用； 税法规定的费用扣除标准。2017年 9月 27日 Wednesday 13营改增前后个人所得税差异对照与应对二、个人出租房屋个人所得税计算问题应纳个人所得税（租金收入可扣除费用） 适用税率（ 10%或 20%）2.营改增后（ 1）租金收入：为不含增值税收入。免征增值税的，租金收入不扣减增值税额。（ 2）可扣除费用，仍应按照国税函 2002146号规定的的次序进行扣除。其中，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。2017年 9月 27日 Wednesday 14营改增前后个人所得税差异对照与应对王某出租自有住房取得全年租金收入 6万元，当月应缴纳多少个人所得税？营改增前个人出租房屋取得的租金收入可在租赁期内平均分摊，分摊后的月租金未达 3万元的，可以免征营业税及附加税。房产税 =600004%=2400应纳个人所得税为每月租金收入扣除已缴纳的税费后，再减除税法规定的费用扣除标准，再乘以适用税率得出每月应纳个人所得税，再乘以租赁月份数，得到该笔租金收入应纳个人所得税。应纳个人所得税 =（ 5000-200） （ 1-20%） 10%12=4608元。2017年 9月 27日 Wednesday 15营改增前后个人所得税差异对照与应对营改增后个人出租房屋取得的租金收入可在租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过 3 万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。不含增值税收入 = 60000/（ 1+5%） =57143元房产税 =571434%=2285元应纳个人所得税为每月租金收入扣除已缴纳的税费后，再减除税法规定的费用扣除标准，再乘以适用税率得出每月应纳个人所得税，再乘以租赁月份数，得到该笔租金收入应纳个人所得税。应纳个人所得税 =（ 5714312-228512） （ 1-20%）10%12=4389元营改增后 减税： 4608-4389=219元2017年 9月 27日 Wednesday 16营改增前后个人所得税差异对照与应对三 、保险营销员及证券经纪人的佣金收入个人所得税计算问题保险营销员和证券经纪人取得的佣金收入，应按照 “ 劳务报酬所得 ” 项目缴纳个人所得税。1.营改增前以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先扣除展业成本，再扣除实际缴纳的营业税及附加，余额按照个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。其中，展业成本的比例为每次收入额的 40%。2.营改增后在计算个人所得税时，保险营销员和证券经纪人取得的佣金收入为不含增值税收入，其展业成本的计算基数是不含增值税的佣金收入。2017年 9月 27日 Wednesday 17营改增前后个人所得税差异对照与应对王某是一名证券公司的经纪人， 2016年 7月取得佣金收入 3.5万元，计算其应纳的个人所得税。营改增前佣金收入中展业成本为 3500040%=14000元应纳营业税及附加 350005.6%=1960元应纳个人所得税（ 35000-14000-1960） （ 1-20%） 20%=3046.4元国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知 国 税函 2006454号 根据 保监会 关于明确保险营销员佣金构成的通知 （保监发 200648号）的规定， 保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税 。根据 目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为 40。2017年 9月 27日 Wednesday 18营改增前后个人所得税差异对照与应对王某是一名证券公司的经纪人， 2016年 7月取得佣金收入 3.5万元，计算其应纳的个人所得税。营改增后将佣金收入换算为不含增值税收入35000/（ 1+3%） =33981佣金收入中展业成本为 3398140%=13592.4元应纳增值税及附加 339813.36%=1141.8元应纳个人所得税（ 33981-13592.4-1141.8） （ 1-20%）20%=3079.5元因营改增后，增值税税负下降，因此整体税负下降。2017年 9月 27日 Wednesday 19关于铁路债券利息收入所得税政策问题二、对个人投资者持有 2016-2018年发行的铁路债券取得的利息收入， 减按 50%计入应纳税所得额计算征收个人所得税。 税款由兑付机构在向个人投资者兑付利息时代扣代缴。2017年 9月 27日 Wednesday 20财政部、国家税务总局关于铁路债券利息收入所得税政策问题的通知财税 201630号商业健康保险个人所得税政策及相关个税筹划一 、对试点地区个人购买符合规定的 商业健康保险 产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除， 扣除限额为 2400元 /年（ 200元 /月）。 试点地区企事业单位统一组织并为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。2400元 /年（ 200元 /月）的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除。2017年 9月 27日 Wednesday 21财政部、国家税务总局、保监会关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的 通知 财税 201556号商业健康保险个人所得税政策及相关个税筹划二 、适用 商业健康保险 税收优惠政策的纳税人，是指试点地区取得 工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人，以及取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者 。四、为确保商业健康保险个人所得税政策试点平稳实施， 拟在各地选择一个中心城市开展试点工作。其中，北京、上海、天津、重庆四个直辖市全市试点， 各省、自治区分别选择一个人口规模较大且具有较高综合管理能力的试点城市。各省级财政、税务和保监部门应及时研究制定试点工作实施方案，分别上报省级人民政府确定，并于2015年 6月 30日前联合上报财政部、税务总局和保监会审核备案。2017年 9月 27日 Wednesday 22财政部、国家税务总局、保监会关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的 通知 财税 201556号商业健康保险个人所得税政策及相关个税筹划二 、适用 商业健康保险 税收优惠政策的纳税人，是指试点地区取得 工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人，以及取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者 。四、为确保商业健康保险个人所得税政策试点平稳实施， 拟在各地选择一个中心城市开展试点工作。其中，北京、上海、天津、重庆四个直辖市全市试点， 各省、自治区分别选择一个人口规模较大且具有较高综合管理能力的试点城市。各省级财政、税务和保监部门应及时研究制定试点工作实施方案，分别上报省级人民政府确定，并于2015年 6月 30日前联合上报财政部、税务总局和保监会审核备案。2017年 9月 27日 Wednesday 23财政部、国家税务总局、保监会关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的 通知 财税 201556号关于内地与香港基金互认有关税收政策解读一、关于内地投资者通过 基金互认 买卖香港基金份额的所得税问题1 对内地个人投资者 通过基金互认买卖香港基金份额取得的转让差价所得， 自 2015年 12月 18日起至 2018年 12月 17日止，三年内暂免征收个人所得税。2对内地企业投资者通过基金互认买卖香港基金份额取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。3内地个人投资者通过基金互认从香港基金分配取得的收益，由该香港基金在内地的代理人按照 20%的税率代扣代缴个人所得税。前款所称代理人是指依法取得中国证监会核准的公募基金管理资格或托管资格，根据香港基金管理人的委托，代为办理该香港基金内地事务的机构。4对内地企业投资者通过基金互认从香港基金分配取得的收益，计入其收入总额，依法征收企业所得税。2017年 9月 27日 Wednesday 24财政部、国家税务总局、证监会关于内地与香港基金互认有关税收政策的 通知 财税 2015125号关于内地与香港基金互认有关税收政策解读二、关于香港市场投资者通过基金互认买卖内地基金份额的所得税问题1. 对香港市场投资者（包括企业和个人）通过基金互认买卖内地基金份额取得的转让差价所得，暂免征收所得税。2. 对香港市场投资者（包括企业和个人）通过基金互认从内地基金分配取得的收益，由内地上市公司向该内地基金分配股息红利时 ,对香港市场投资者按照 10%的税率代扣所得税；或发行债券的企业向该内地基金分配利息时 , 对香港市场投资者按照 7%的税率代扣所得税，并由内地上市公司或发行债券的企业向其主管税务机关办理扣缴申报。该内地基金向投资者分配收益时 ,不再扣缴所得税。内地基金管理人应当向相关证券登记结算机构提供内地基金的香港市场投资者的相关信息。2017年 9月 27日 Wednesday 25财政部、国家税务总局、证监会关于内地与香港基金互认有关税收政策的 通知 财税 2015125号关于内地与香港基金互认有关税收政策解读六、本通知所称 基金互认 ， 是指内地基金或香港基金经香港证监会认可或中国证监会注册， 在双方司法管辖区内向公众销售。所称内地基金，是指中国证监会根据 中华人民共和国证券投资基金法 注册的公开募集证券投资基金。所称香港基金，是指香港证监会根据香港法律认可公开销售的单位信托、互惠基金或者其他形式的集体投资计划。所称买卖基金份额，包括申购与赎回、交易。2017年 9月 27日 Wednesday 26财政部、国家税务总局、证监会关于内地与香港基金互认有关税收政策的 通知 财税 2015125号巧妙利用股息红利差别化个人所得税政策2017年 9月 27日 Wednesday 27财政部 国家税务总局 证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的 通知 财税 2015101号 615后股市的下跌分两段， 5178到 3373跌的是去杠杆，4000到 2850跌的是金融 恐慌。建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理新政对建筑行业的影响，营改增后必须了解的新政。一、总承包企业、分承包企业 派驻跨省异地工程项目 的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的 工资、薪金所得个人所得税， 由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴 并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。总承包企业和分承包企业 通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。二、跨省异地施工单位 应 就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得， 向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行 全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。2017年 9月 27日 Wednesday 28国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人