中俄会计制度比较

中俄会计制度比较篇一：俄罗斯会计改革与国际协调的有关情况俄罗斯会计改革与国际协调的有关情况 一、俄罗斯会计改革现状 前苏联解体后，俄罗斯作为一个独立主权国家登上国际政治舞台，并经历了一个由政局动荡到社会安定、由经济衰退到经济复苏、由计划经济到市场经济、由国有经济到私有经济的发展历程和转型过程。适应俄罗斯经济社会实际情况和发展要求，俄罗斯会计改革也走过了一条不平坦的道路。综观俄罗斯会计改革现状，呈现出以下几个显著特征： （一）会计改革取得了一定进展，但会计准则的质量和数量仍存在较大差距。 俄罗斯财政部官员介绍，俄财政部曾在 1992 年 10 月推出一项会计制度改革计划 ，该计划提出，力争在 XX年建立一个现代的、适应市场经济发展需要的新型会计核算体系。此后，俄联邦政府又于 1998 年 3 月 6 日通过了根据国际会计准则进行会计核算改革大纲 ，要求更多借鉴国际会计准则推进会计核算制度改革。根据上述改革计划，结合俄罗斯经济私有化运动的要求，从 1993 年起，俄罗斯开始制定会计准则。截至目前，已发布包括会计政策、固定资产、存货、或有事项、财务报表列报等在内的 20 项会计准则1，在所有大中型企业执行，小企业自愿决定是否执行。这 20 项准则部分吸收了国际会计准则的确认原则和计量基础，但与 1992 年和 1998 年提出的改革计划及发展目标相比仍存在较大差距。从总体上看， 俄罗斯目前的会计准则项目及规模，与我国 20 世纪 90时代中期的情形有些相似，并在许多方面与国际会计准则存在相当差异，主要体现在：第一，计量基础比较单一，主要是历史成本，几乎不考虑公允价值问题。 第二，缺乏对新型经济业务等的会计处理规定，对套期、企业合并、衍生金融工具等没有相应规定；对农业、房地产等重要行业也没有相应准则项目；对合并财务报表没有明确要求，特殊目的主体也不纳入合并范围。 第三，会计政策设定单一，对勘探开发、废气处理、场地费用等一般直接列入当期费用。 第四，尚未全面引入谨慎性、可靠性原则，不考虑固定资产、无形资产减值情况，对各类资产严格按照税法规定的年限计提折旧或者进行摊销。 第五，会计核算强调形式重于实质，而不是实质重于形式。确认收入更看重法定证据、文件是否齐备，而不论与收入相关的风险与报酬是否真正转移。 德勤俄罗斯公司审计与能源项目合伙人 Darry Hadaway 评价说， “俄罗斯会计仍是变革中的会计” ；“其会计信息的可靠性、完整性是比较低的” 。 （二）注册会计师行业发展势头较好，但国际会计公司的快速扩张不容忽视。 从注册会计师职业组织看，俄罗斯自成为独立主权国家之初（1989 年） ，即成立了注册会计师行业组织。最早成立的一个会计 师和审计师协会（简称为 commonwealth） ，其成员主要是来自 9 个前苏联加盟共和国的专业人士。目前，俄罗斯共有 7 个注册会计师行业组织，他们都需要在财政部注册，会计师事务所可自愿决定加入某个职业组织。其中最大的一个叫俄罗斯职业会计师协会，成立于 1997 年，现拥有约万名会员。从会计师事务所和注册会计师数量看，截至目前，俄罗斯有本土会计师事务所约 1XX 家，有注册会计师约万人。从注册会计师审计准则看，在 1995 年至 1998 年间，俄罗斯聘请一批会计审计专家制定了 35 项审计准则；1999年至 XX 年略有停滞；自 XX 年以来，俄罗斯放弃了由本国专家制定审计准则的做法，转为聘请欧洲专业人员制定审计准则，在原先基础上又制定了 15 项新准则。新制定的审计准则实质上是订购的国际审计准则。据介绍，俄罗斯注册会计师审计准则由财政部长批准。 在看到俄罗斯注册会计师行业蓬勃发展的同时，我们也注意到，国际“四大”加快了在俄罗斯的扩张步伐。目前， “四大”在俄罗斯都有公司，其中德勤会计公司员工最多。据悉，在过去 5 年中，德勤会计公司员工在俄罗斯以每年超过 50%的速度增长，5 年前仅有 200 余人，现在已达到 1678 人。德勤俄罗斯公司已拥有上市公司客户约 400 家，且平均每天有 5 家潜在客户找他们咨询业务，主要是探讨上市融资方面的问题。德勤俄罗斯公司合伙人毫不讳言，其增长速度还将进一步加快。由于俄罗斯证券监管机构金融市场局要求上市公司按照国际会计准则编制财务报表，而“俄罗斯很少有人懂国际会计准则” ，所以国际“四大” “不仅要做审计业务，还要帮助客户做账，以实现由俄罗斯会计准则到国际会计准则的转换” ，因此“尽管违 反了独立性原则，但这种状况短时间内很难改变” （德勤合伙人语） 。从这一角度看，国际“四大”的扩张，不仅蚕食了俄罗斯会计审计服务市场，而且对俄罗斯资本市场的长远发展和社会公众利益的有效维护都存在隐忧。（三）会计工作的税收服务功能十分显著，但如何解决提高会计信息质量与维护税收法规之间的矛盾仍存在分歧。 俄罗斯会计工作对税收征收的依附性是由该国法律所决定的。 俄罗斯联邦税法第 8 章第 54 条规定，纳税人企业在会计核算登记账簿资料和其他与征税项目有关的，经确认、有根据的资料的基础上，根据每一个税收周期的结果来核算税收基准。第 120 条规定，缺少原始文件，或缺少发票账单或会计核算登记账簿，或在会计核算和报表中不及时或不正确地反映纳税人的资金、固定资产、无形资产和对外投资情况的，应承担法律责任。第 158 条第 1款规定，企业整体出售财产时，其（增值税）税收基准根据企业每一类资产确定。第 313 条第 9 段规定，税务核算的证据是：（1）原始核算文件（包括会计人员执业证件） ；（2）会计核算分析表；（3）税收基准计算。第 346 条第3 款之（16）规定，根据俄罗斯联邦会计核算法确定的固定资产和无形资产的剩余价值超过 1 亿卢布的企业不得采用简易征税制度。第 374 条第 1 款规定，对于俄罗斯企业而言，企业财产税征税项目是根据会计核算规定作为固定资产项目被统计在资产负债表中的动产和不动产。类似这样的规定，在俄罗斯联邦税法中还有很多。 不难理解，当会计工作如此直接、如此全面地影响并服务于税收工作时，俄罗斯会计准则的首要目的，就是防止税收流失。因此， 在俄罗斯会计准则中，十分强调个人应对会计错报负责，十分重视证据，尤其是签字的凭据。在这种情况下，是否发生资产减值准备并不重要，也不要求在报表中进行反映，而是十分注重会计核算过程。同时，对报表披露的时间要求也不紧迫，一般地，均可在财务年度终了后 6 个月内出具报表，因为要把签章完备的证据收集齐全，就需要约 3 个月的时间。对上市公司而言，尽管国际会计准则要求在财务年度终了后 3 个月内出具报表，但基于税收目的局限，只能做一些披露，这一事实已得到业界默许。近年来，俄国内要求改变这种状况、提高会计信息质量和透明度的呼声有所上升，但分歧依旧不小。一些专业人士，包括“四大”在俄罗斯的高级技术人员认为，俄罗斯重视证据收集、重视会计基础工作的做法也有其优点，从一定意义上讲，这些确凿的证据也维护了会计信息的真实可靠，不应片面否定。至于会计的税收目的过强的问题，需要假以时日逐步改进和调整。（四）政府在会计改革中占据主导地位，但有关政府部门之间的会计管理权限有所分割。 这主要是由俄罗斯的会计管理体制所决定的。俄罗斯联邦宪法第 71 条规定，国家的会计核算工作由联邦政府管理。依据俄联邦宪法，俄罗斯杜马于 1996 年 12 月 21 日通过会计核算法 ，该法第 5 条规定，联邦政府拥有会计工作和核算方法的领导权。正因为如此，俄罗斯的会计准则，需要由联邦政府总理批准、签发。这一方面说明了会计准则的重要性，另一方面也说明俄罗斯的会计管理确实是高度集权的。配合会计核算法的实施，俄联邦政府于 XX年 6 月 30 日批准第 329 号决议，在其第五章第二节第 21款规定了“联邦 篇二：中俄婚姻缔结法律制度之比较中俄婚姻缔结法律制度之比较 冯秋燕 XX-1-9 14:11:40 来源：西伯利亚研究XX 年第1 期 (哈尔滨工业大学人文学院,黑龙江哈尔滨 150001) 摘 要 我国在婚姻家庭领域,无论立法形式,还是婚姻家庭制度都深受俄罗斯法学的影响。但 1996 年 3 月 1日实施的俄联邦家庭法对原有法律制度做了较大修改,使中俄两国在婚姻缔结方面,如婚姻缔结的程序、条件、婚前检查、无效婚姻等方面出现了较大差异。 关键词 中俄;婚姻缔结法律制度;差异 中图分类号 文献标识码 A 文章编号 1008-0961(XX)01-0049-03 新中国成立后立法形式完全采用了苏联模式,婚姻家庭领域亦很大程度上打上了这种烙印,即都采用独立法典的立法形式,使婚姻家庭制度从传统的民法中分离出来。婚姻家庭制度本身也深受苏俄法典的影响。俄罗斯现行的俄联邦家庭法典(1996 年 3 月 1 日实施),对原有法律制度做了较大修改,因而,中俄两国在婚姻家庭立法方面的法律制度表现出很大区别。笔者仅就两国婚姻缔结方面的有关规定做一比较。 一、婚姻缔结的程序不同 结婚的程序即结婚的形式要件,是法律规定的缔结婚姻所必须履行的法定手续。婚姻的成立 除要求当事人具备结婚的实质要件外,还必须履行法定的结婚程序,只有这样,婚姻才具有法律效力。中俄两国此方面有很大不同。 (一)婚姻缔结的机关不同 俄联邦家庭法第 10 条规定:“婚姻的缔结在民事登记机关”,即户籍登记处。我国婚姻登记管理条例第5 条规定:“办理结婚登记的机关,在城市是街道办事处或市辖区、不设区的市人民政府的民政部门,在农村是乡、民族乡、镇的人民政府” 。可见,中俄两国都实行结婚登记制,即结婚必须履行的程序是结婚登记。但登记的机关却略有不同。两国比较:俄罗斯在所在地的民政部门;我国婚姻登记管理条例规定,在城市里可以在民政部门,也可以在街道办事处办理,而在农村则是在乡、民族乡和镇人民政府办理。还有一点不同的是,在俄罗斯经法院确认婚姻无效的,法院须在民事判决书发生法律效力的三日内将判决的摘录发往民事登记机关。因为无效的婚姻自缔结时起便没有法律约束力。我国则没有这一法律规定。 (二)缔结的时间不同 俄联邦家庭法第 11 条规定:“进入婚姻的人要亲自参加婚姻登记,民事登记部门自他们提出申请之日起满一个月内办理;具有正当理由的情况下国家婚姻缔结登记地的民事登记机关可以在一个月期满前办理,甚至可以增加这个期限,但不能超过一个月。特殊情况下如怀孕、孩子出生、来自于某方面的直接的生命危险及其他特殊情形,婚姻可以在申请提出日缔结。 ” 上述规定表明,在俄罗斯婚姻的缔结自提出结婚申请到领取结婚证书的时间一般为一个月。只有在特殊情况下才可以在申请当日领取结婚证书。俄罗斯立法之所以采取这一规定,是因为长期以来俄罗斯一直存在着婚姻家庭不稳定的问题,草率结婚、轻率离婚的现象非常严重。为了使当事人能更慎重地对待婚姻、对待家庭,俄立法机关选择了一个相对较长的时间办理结婚登记,而没有在申请日立即发放结婚证书。 “希望缔结婚姻的双方或一方对民事登记机关拒绝登记的,可以向法院提出申诉。 ”这是俄罗斯法律对当事人结婚权利的最终司法保护。它充分体现了婚姻自由原则,同时也赋予了当事人更大的婚姻自主权。我国对此没有法律规定。我国婚姻法规定:“要求结婚的男女必须亲自到婚姻登记机关进行结婚登记。符合本法规定的,予以登记,发给结婚证,即确立夫妻关系。 ”可见,我国一般在结婚申请日即可获得允许。二、婚姻缔结的条件不同 (一)结婚年龄不同 俄罗斯家庭法第 12 条规定:“必须双方自愿互为婚姻中的丈夫和妻子,并且达到法定婚龄。 ”俄联邦法定婚龄为 18 岁。因为根据俄联邦民法典第 27 条规定,18 岁以下为未成年人,不具有结婚的行为能力。如果未满 18 岁的人想缔结婚姻,那么“希望进入婚姻的人的居住地的地方自治机关有权根据已满 16 岁的当事人的请求允许其缔结婚姻。 ”另外“在具备结婚条件和符合结婚程序的特殊情况下,法律规定可以允许不满 16 岁的人缔结婚姻,成为俄联邦法律规定的主体。 ”在俄罗斯少数民族地区的结婚年龄为 14 岁。我国婚姻法规定,“结婚年龄,男不得早于 22 周岁,女不得早于 20 周岁” 。少数民族自治地方为男 20 岁,女 18 岁。近年来,俄罗斯人口呈下降趋势,政府鼓励生育。俄罗斯杜马 XX 年 10 月通过一项议案,将法定结婚年龄修改为 14岁,但须经上院和总统批准后方能实施。 (二)禁止结婚的条件 俄罗斯家庭法规定:“婚姻不能在以下情况下缔结: 1.双方中的一人已经登记结婚;2.近亲属之间,指直系长辈血亲和晚辈血亲,如父母子女、(外)祖父母和(外)孙子女,兄弟姐妹和同母异父或同父异母兄弟姐妹; 3.收养人与被收养人; 4.被法院认定为无行为能力的精神病人。 ”可见,在俄罗斯禁止结婚的情况是:重婚、近亲属、疾病。我国婚姻法规定禁止结婚的条件是:“直系血亲和三代以内的旁系血亲;患有医学上认为不应当结婚的疾病” 。可见我国禁止结婚的条件是:血亲、疾病。 上述是结婚的实质要件,表面看来中俄两国差别不大,都要求男女双方自愿结婚;而且要达到法定婚龄;近亲属等不得结婚。但其详细内容却相差很大,如结婚年龄,俄罗斯为男女各 18 周岁,中国为男 22 周岁、女 20 周岁。之所以这样规定,俄罗斯是为了人口的增长,中国则为抑制人口的增长。俄罗斯不得结婚的近亲属包括直系长辈血亲、直系晚辈血亲、同父母兄弟姐妹、同父异母或同母异父兄弟姐妹。收养人与被收养人不得结婚。相比之下,我国禁止结婚的近亲属和禁止结婚的疾病的范围却要广泛得多。除直系血亲和兄弟姐妹外,还包括三代以内的其他旁系血亲,如伯、叔、姑与侄、侄女,舅、姨与甥、甥女;堂兄弟姐妹、表兄弟姐妹。 俄联邦家庭法规定,无行为能力的精神病人不能缔结婚姻。而我国法律规定的“患有医学上认为不应当结婚的疾病禁止结婚”的范围则广泛得多。不仅包括精神方面的疾病,如精神病、痴呆症等,还包括身体方面的疾病,主要指足以危害对方和下一代健康的传染性疾病和遗传性疾病。 三、婚前健康检查制度不同 婚前健康检查指男女双方在婚姻缔结前进行 的身体健康检查,目的是为了诊断当事人是否患有禁止结婚的疾病。俄罗斯家庭法第 15 条规定:对进入婚姻的人的医学检查,以及医学遗传学和家庭计划问题方面的咨询由居住地国立和市立的卫生系统免费并且经进入婚姻的人自愿进行”,“婚检结果为医学秘密” 。 在俄罗斯婚检是本着当事人自愿原则进行的,是免费的,而且婚检结果是保密的。 “如果一方隐瞒性病或传染病,另一方有权要求法院认定婚姻无效。 ”这是对前款规定的有效补充。因为在自愿原则下,就有可能出现当事人为向对方隐瞒疾病而不做婚检的情况。立法上宣布这一行为无 效,体现了俄罗斯立法的严密性和体系的完整性。相比之下,婚前健康检查实行自愿原则更为人性化一些,也更能体现婚姻法和宪法的婚姻自由原则。首先,一方当事人如患有遗传性疾病,但双方自愿结婚,并采取避孕措施,仍然可以结婚。如一方患有精神病,但婚前健康检查却没有发现,给另一方必然造成很大的伤害。婚检部门对此是否承担赔偿责任?退一步说,如果一方婚前向另一方隐瞒了疾病,完全可以通过无效婚姻制度解决,因此,婚前强制进行健康检查实无必要。 我国婚姻登记管理条例规定,在实行婚前健康检查的地方,申请结婚登记的当事人必须到 指定的医疗保健机构进行婚前健康检查,向婚姻登记管理机关提交婚前健康检查证明。可见,在当时婚前体检已是婚姻缔结的一项法定程序。但新的婚姻登记管理条例即将正式公布,婚检的强制性将被取消,随之被当事人的自愿所取代。 俄罗斯实行免费的婚前健康检查似乎保留着计划经济体制下福利的色彩,但却体现着国家对婚检制度的关心和重视,既尊重了当事人的自主自愿,又从制度 篇三：岱山县职称论文发表网-财产保险市场调整转型论文选题题目云发表，专业论文发表网站！/ 面向作者直接收稿，省去中间环节，价格更低，发表更快，收录更快！ 岱山县职称论文发表网-财产|保险|市场|调整|转型论文选题题目 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