第12章财务报告

第 12 章 财务报告1第 12 章 财务报告财务报告财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（静态报表、账户式结构）（2）利润表； （动态报表、多步式结构）（3）现金流量表；（动态报表）（4）所有者权益（股东权益）变动表；（5）附注。财务报表的列报基础是：持续经营。财务报告=财务报表+其他资料=会计报表+附注+其他资料企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称；2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3.人民币金额单位；4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。第一节 报表项目的抵销一、金融资产和金融负债允许抵销的要求金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别表示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；抵销的法定权利，主要是指债务人根据相关合同或规定，可以用其欠债权人的金额抵销应收同一债权人债权的权利。2企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。（1）如：甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同中明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。（2）再如，两项金融工具的同时结算可能通过有组织的金融市场中清算机构的结算或面对面交换等来实现。在这些情况下，现金流量实际上等于单一的净额，且没有信用风险或流动风险敞口。这种风险敞口尽管相对短暂，但影响可能重大。相应地，金融资产的变现和减让负债的结算只有发生在同一时刻，才被认为是同时进行的。（3）风险敞口是指因债务人的违约行为所导致的可能承受风险的信贷业务余额。例如企业买了一个公司的债券，由于公司债有信用风险，而且企业没有做任何对冲的交易，企业因此有一个信用风险敞口。企业如果买了一个固定利率的债券，而且没有做对冲交易，企业要承担利率风险，因此有一个利率风险敞口。等等。二、金融资产和金融负债不能相互抵销的要求1将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如：企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。.作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。1金融工具组织里的金融资产、金融负债不得相互抵销2担保物与被担保不得相互抵销3“总抵销协议”，只有违约或解约时，第 12 章 财务报告23企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债可以相互抵销；否则，不得相互抵销。4保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。5【新】金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵消。6债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销。7导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。金融资产和金融负债可以相互抵销 4分保险与主保险不得相互抵销。三、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。【注意】有 3 项在资产负债表中不列报：受托代销商品、受托代销商品款、经营租入固定资产。第二节 资产负债表的填列方法 一、资产负债表“期末余额”的填列方法（一）根据总账科目余额填列1.直接根据总账科目余额填列交易性金融资产、工程物资、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。2.根据几个总账科目余额计算填列（1）货币资金：根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额的合计数填列（2）存货：包括原材料、材料采购、在产品、库存商品科目，还有委托加工物资、发出商品、材料成本差异、存货跌价准备等特殊业务的科目。（3）委托加工物资作为委托方的存货，受托方叫受托加工物资，受托方不做账务处理，备查登记即可。委托代销商品是委托方的存货，受托代销商品在受托方也要做账，但最终不加在受托方的存货项目中。（4）材料成本差异是在计划成本法下才有的科目，通常借方余额表示超支差（实际成本大于计划成本），贷方余额表示节约差。 （二）根据有关明细科目余额计算填列1.如果某单位的预收账款不多，可以将预收的账款登记在应收账款科目的贷方，但是第 12 章 财务报告3报表填列应根据明细账的金额来考虑。【新】开发支出“研发支出资本化支出”余额应收账款“应收账款”所属明细账借方余额“预收账款”所属明细账借方余额“坏账准备”预收款项“应收账款”所属明细账贷方余额“预收账款”所属明细账贷方余额应付账款“应付账款”所属明细账贷方余额“预付账款”所属明细账贷方余额预付款项“应付账款”所属明细账借方余额“预付账款”所属明细账借方余额2.“一年内到期的非流动资产”项目和“一年内到期的非流动负债”项目3未分配利润项目未分配利润项目是“利润分配未分配利润”科目经过几次结转之后未分配利润明细账最终结存的余额（三）根据总账和明细科目的余额分析计算填列。（1）长期应收款项目总账余额未实现融资收益将于 1 年内到期的部分（2）长期应付款总账余额未确认融资费用将于 1 年内到期的部分（3）长期借款总账余额将于 1 年内到期的部分（4）应付债券总账余额将于 1 年内到期的部分（四）根据总账与其备抵科目抵销后的净额填列。（1）存货材料采购原材料发出商品库存商品周转材料委托加工物资委托代销商品生产成本受托代销商品受托代销商品款存货跌价准备材料成本差异商品进销差价（2）持有至到期投资期末余额持有至到期投资减值准备（3）固定资产期末余额累计折旧固定资产减值准备（4）无形资产期末余额累计摊销无形资产减值准备（5）投资性房地产期末余额累计折旧投资性房地产减值准备（6）长期应收款长期应收款未实现融资收益减值准备（7）应收账款应收、预收期末明细借方余额之和坏账准备（8）预付账款应付、预付期末明细借方余额之和坏账准备中预付计提的项目（五）特殊问题1资产负债表日起一年内到期的负债：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计：（1）能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；（2）不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。2违约长期债务（1）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。（2）如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。二、资产负债表“年初余额”的填列方法“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。第 12 章 财务报告41企业在首次执行新准则时，应当按照企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则对首次执行新准则当年的“年初余额”栏及相关项目进行调整；以后期间，如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。2如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。三、内容及结构资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2.主要为交易目的而持有；3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 【口决】期初余额上年期末余额 （一一对应）期末余额，在“年末科目余额表”中，除 5 项需要合并计算，其他均为一一对应填列：1.货币资金库存现金银行存款其他货币资金2.应收账款应收账款坏账准备3.存 货材料采购原材料周转材料库存商品材料成本差异存货跌价准备4.固定资产固定资产累计折旧固定资产减值准备5.无形资产无形资产累计摊销【识记要点】资产负债表的填列方法内容 反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。填列方法年初余额，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。期末余额填列方法：（1）根据总账科目余额填列。（2）根据明细账科目余额填列。（3）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。（4）根据总账与其备抵科目抵销后的净额填列。（5）综合运用上述填列方法分析填列。资产负债表“期末余额”栏根据总账科目的余额填列的项目有：“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“应付债券”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”；“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列；“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。第 12 章 财务报告6资产负债表“期末余额”栏根据明细账科目余额计算填列的项目有：“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。资产负债表“期末余额”栏根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列的项目有：“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。资产负债表“期末余额”栏根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的项目有：“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相应的累计折旧（摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的的期末余额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。资产负债表“期末余额”栏综合运用上述填列方法分析填列的项目有：“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，第 12 章 财务报告7材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。第三节 利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。只要看见“经营成果”，均为利润表的内容。一、内容及结构常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，主要包括：1营业收入：由主营业务收入和其他业务收入组成。2营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）【提示】：投资收益包括在营业利润之内。3利润总额营业利润（亏损以“”号填列）营业外收入营业外支出4净利润利润总额（亏损总额以“”号填列）所得税费用【注意】：“所得税费用”项目金额并不一定等于企业当期产生的应交所得税。5每股收益包括：基本每股收益和稀释每股收益两项指标。6【新】“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目（1）“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。（2）“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。二、填列方法“上年数”上年的“本年数”，调上年，入本年。利润表的编制方法利润表各项指标编制方法一览表：项 目 填列方法一、营业收入 “主营业务收入”+“其他业务收入”减：营业成本 “主营业务成本”+“其他业务成本”营业税金及附加 “营业税金及附加”销售费用 “销售费用”管理费用 “管理费用”财务费用（收益以“”号填列） “财务费用”资产减值损失 “资产减值损失”加：公允价值变动净收益（净损失以“”填） “公允价值变动损益”投资净收益（净损失以“”号填列） “投资收益”二、营业利润（亏损以“”号填列） 推算认定加：营业外收入 “营业外收入”减：营业外支出 “营业外支出”第 12 章 财务报告8三：利润总额（亏损总额以“”填列） 推算认定减：所得税费用 “所得税费用”四、净利润（净亏损以“”填列） 推算认定五、每股净收益：（一）基本每股收益 “归属于普通股股东的当期净利润”“当期发行在外普通股的加权平均数”（二）稀释每股收益“归属于普通股股东的当期净利润”“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”六、综合收益（一）其他综合收益 反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额（二）综合收益总额 是企业净利润与其他综合收益的合计金额第四节 现金流量表一、现金流流量表结构现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。不能随时用于支付的存款不属于现金。期限短，一般是指从购买日起 3 个月内到期。现金等价物通常包括 3 个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。【注意】作为现金等价物的债券，3 个月的期限是从购买日算起。现金包括：全部的库存现金；大部分银行存款；全部的其他货币资金；现金等价物。（即，从购买日至到期日，个月以内的短期债权）现金流量表的勾稽关系（了解）：经营活动现金流入小计经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额投资活动现金流入小计投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额筹资活动现金流入小计筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额不考虑其他因素：货币资金项目本年发生额经营活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额现金流量表的附表的现金及现金等价物净增加额与正表中的现金及现金等价物净增加额是一致的。二、现金流量分类现金流量企业现金、现金等价物的流入、流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，用现金购买 3 个月内到期的国库券。第 12 章 财务报告9现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。经营活动产生的现金流量(直接法)经营活动，是指企业投资活动、筹资活动以外的所有交易和事项。对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款等，应当归并到相关类别中，并单独反映。列入经营活动产生的现金流量。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。投资活动产生的现金流量包括：对内、对外投资投资活动长期资产的购建（对内投资）、不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动。（这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。）【注意】（1）投资活动包括两个内容：“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产）；“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）；（2）投资活动产生的现金流量包括两个方面：购置时的现金流出、处置时（或持有期间）的现金流入。比如，现金股利、处置长期股投资产生的现金流入；购建固定资产支付的现金与处置固定资产收回的现金净额等。（从购买日起 3 个月内到期）筹资活动产生的现金流量筹资活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。【注意】（1）筹资活动包括两个内容：“资本”（接受现金投资）包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）“债务”指对外举债，包括向银行借款、发行债券等通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。（2）筹资活动产生的现金流量包括两个方面：现金流入、流出。如发行债券与支付利息；发行股票与支付现金股利。会区分：支付现金股利、利息筹资活动；收到现金股利、利息投资活动三、现金流量表的填列项 目一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金营业收入本期收到的增值税销项税额应收账款（期初余额期末余额）（不扣除坏账准备）应收票据（期初余额期末余额）预收款项项目（期末期初）当期计提的坏账准备收回的以前年度核销的坏账本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额本期发生的现金折扣本期发生的票据贴现利息（不附追索权）收到的带息票据的利息其他特殊调整业务【注】带“应”字头的货款账户：（年初年末）；其他的：（年第 12 章 财务报告10末年初）。带“应”字头的货款账户有：应收（付）票据、应收（付）账款收到的税费返还返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等（注意这里对于各项税费返还的款项必须是已经实际收到）。收到其他与经营活动有关的现金罚款现金赔款经营租赁固定资产收到的现金接受的现金捐赠收入投资性房地产收到的租金收入个人赔款收入存款利息除税费返还以外的其他政府补助收入其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金营业成本本期付出的增值税进项税额存货（期末期初）（不扣除存货跌价准备）应付账款（期初期末）应付票据（期初期末） 预付款项（期末期初）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费本期以非现金资产抵债减少的应付账款 、应付票据的金额本期支付的应付票据的利息本期取得的现金折扣本期毁损的外购商品成本本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）其他特殊调整业务支付给职工以及为职工支付的现金生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬应付职工薪酬（期初期末）在建工程中的应付职工薪酬（期初期末）应付职工薪酬（期初本期发生额期末余额）【简便算法】本项目不包括：（1）支付给离退休人员的各项费用（计入“支付其他与经营活动有关的现金”项目）；（2）支付给在建工程人员的工资及其他费用。支付的各项税费当期所得税费用应交所得税（期初期末）支付的营业税金及附加应交税费应交增值税（已交税金）管理费用中的印花税等税金应交税费（不包括增值税）（期初期末）应交所得税的（期初本期发生额期末余额）支付的营业税金及附加应交税费应交增值税（已交税金）管理费用中的印花税等税金应交税费（不包括增值税）（期初期末）【简便算法】【注意】（1）不包括：计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（投资活动）；（2）不包括：本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。（3）包括：所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。支付其他与经营活动有关的现金经营租赁支付的租金罚款支出现金捐赠支出管理费用和销售费用的有关现金支出（差旅费业务招待费保险费离退休人员薪酬等）制造费用和管理费用中的折旧、薪酬支付其他管理费用支付的销售费用支付的制造费用【不包括第 12 章 财务报告11财务费用】“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“销售费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“财务费用”中支付的结算手续费“其他应收款”中支付职工预借的差旅费 “其他应付款”中支付的经营租赁的租金“营业外支出”中支付的罚款支出和现金捐赠支出等。经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额“现金流量表补充资料”中的“经营活动产生的现金流量净额”，两者必须相等。二、投资活动产生的现金流量：包括：处置股权时，收到的本利和；处置债权时，收到的本金。不包括：债权性投资收回的利息、收回的非现金资产处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收回投资收到的现金 该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（特指权益法下的长期股权投资和成本法下不具有重大影响，活跃市场上没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资）收到的现金。取得投资收益收到的现金权益工具、债务工具、合营中的权益投资分回的现金股利、利息等，不包括股票股利。现金股利利息处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额卖价处置、清理费用残值收入如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置价款中收到的现金子公司持有的现金或现金等价物处置费处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。收到其他与投资活动有关的现金收到的“已宣告但尚未收取的现金股利、现金利息”投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支购买设备所支付的现金及增值税款建造工程支付的现金支付由在建工程和无形资产负担的应付职工薪酬：（1）支付工程款 （属于，包括预付的工程款）第 12 章 财务报告12付的现金 （2）支付在建工程人员职工薪酬 （属于）（3）购买工程物资 （属于）（4）购买固定资产（属于）（5）支付购建固定资产而发生的借款利息费用 50 万元，其中资本化部分 40 万元，费用化部分 10 万元（均不属于，属于筹资活动产生的现金流量）（6）支付耕地占用税（属于）（7） 购买投资性房地产（属于）不包括：1为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分、费用化部分（“分配股、利润或偿付利息支付的现金”）。2融资租入固定资产所支付的租赁费（“支付其他与筹资活动有关的现金”）。企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产，以及融资租入固定资产，各期支付的现金均在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。投资支付的现金买股票、债券支付的现金、买价支付的佣金、手续费等交易费用取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的买价子公司持有的现金如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。支付其他与投资活动有关的现金1.购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利已到付息期但尚未领取的利息等。2处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。处置价款中收到的现金子公司持有的现金或现金等价物处置费投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额“现金流量表补充资料”中的“投资活动产生的现金流量净额”，两者必须相等。三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金以发行股票方式实际收到的款项发行费用（直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等）不包括：以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用（在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映）【注意】本科目不再反映发行债券收到的款项。取得借款收到的现金举借各种短期、长期借款实际收到的现金发行债券实收款净额（发行收入直接支付的佣金等发行费用）收到其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。第 12 章 财务报告13筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金借款本金（期初期末）本期取得偿还债务本金所支付的现金，包括：偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。注意：只含本金，不含利息部分。分配股利、利润或偿付利息支付的现金应付股利（期初期末）财务费用各种借款利息费用实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。【注】1只含实际支付的利息，不含计提的利息。2包括支付的资本化利息、费用化利息。3不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。支付其他与筹资活动有关的现金1发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用2融资租入固定资产各期支付的租赁费3以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。4若某项其他与筹资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响（外币业务此项才填）（一般了解）1现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。2汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。 3在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。（倒挤）“现金及现金等价物净增加额” 发生日（流入流出）（期末发生日汇率）影响额的（流入流出）五、现金及现金等价物净增加额投资筹资经营活动产生的现金流量净额“现金流量表补充资料”中的“现金及现金等价物净增加额”，第 12 章 财务报告14两者必须相等。加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额现金流量表的编制方法有：工作底稿法、型账户法、分析填列法。现金流量表，必须掌握的项目：（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）收到的税费返还；（3）收到其他与经营活动有关的现金；（4）购买商品、接受劳务支付的现金；（5）支付给职工以及为职工支付的现金；（6）支付的各项税费；（7）支付其他与经营活动有关的现金；（8）收回投资收到的现金；（9）取得投资收益收到的现金（10）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额（11）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（12）收到其他与投资活动有关的现金（13）投资支付的现金（14）吸收投资收到的现金（15）取得借款收到的现金（16）偿还债务支付的现金现金流量表补充资料：（间接法）填列【净利润调节为经营活动现金流量】现金流量表补充资料中，将净利润（权责发生制）调节为经营活动现金流量（收付实现制）采用间接法列报经营活动产生现金流量时，需对 4 大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用； （2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益； （4）或 经营性应收应付项目的增减变动。计算“现金流量表补充资料”时，大项目从后面往前面计算。现金流量表补充资料补充资料第三步：1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润 （利润表中）加：资产减值准备 当期计提扣除转回的减值准备固定资产折旧 只考虑提取数，不考虑减少数(1)没有发生现金支出的费用无形资产摊 当期摊销额第 12 章 财务报告15销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）固定资产报废损失（收益以“”号填列）属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益公允价值变动损失（收益以“”号填列）通常与企业的投资活动或筹资活动有关财务费用（收益以“”号填列） 只调整属于投资活动和筹资活动产生的费用。经营活动产生的费用不调。(3)不属于经营活动的损益，需作反方向调整收益，损失投资损失（收益以“”号填列） 属于投资活动产生的损益递延所得税资产减少（增加以“”号填列）递延所得税资产减少时，借：所得税费用，贷：递延所得税资产，所得税费用增加，净利润减少，但是没有涉及现金流量，应该加回。递延所得税负债增加（减少以“”号填列）递延所得税资产减少时，借：所得税费用，贷：递延所得税负债，所得税费用增加，净利润减少，但是没有涉及现金流量，应该加回。(3)间接法情况下：资产类项目：加减少，减增加负债类项目：加增加，减减少存货的减少（增加以“”号填列）存货对外售出时会减少，借：主营业务成本，贷：库存商品，由于这笔分录没有涉及现金流量，所以要将这部分存货加回。存货增加时，借：原材料，贷：银行存款，不涉及利润表的项目，在利润表中没有体现，所以减去这部分现金流出。经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）资产：期初期末以应收账款为例，期初余额是 100 万，期末余额 80 万，分录是借：银行存款，贷：应收账款，不涉及利润表的项目，所以加上这部分现金流入。（4）经营性应收、应付项目计算过程中，应各项减去与经营活动无关的金额，如：在建工程人员工资等。经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）负债：期末期初经营性应付项目增加，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，最终导致销售成本增加，净利润减少，应该加回。经营性应付项目减少，说明现金减少。所以在调节净利润时， 应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营第 12 章 财务报告16性应付项目的减少数，若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。其他经营活动产生的现金流量净额 （是计算结果）2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券第二步知道名称即可，一般填 o。融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额 货币资金期末数（资产负债表）减：现金的期初余额 货币资金期初数（资产负债表）加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额第一步现金及现金等价物净增加额 （是计算结果）现金流量表补充资料填列记忆：记忆技巧：资产的减少，负债的增加，费用的增加，收益的减少，以此类推。【总结】现金流量表补充资料中根据净利润调整方法：1、凡是损失类的（包括费用）都是调增项目。2、凡是收益类的都是调减项目。3、凡是资产增加减，负债正相反。意思是资产项目的增加（减少的用负数表示）是调减的项目，负债项目的增加（减少的用负数表示）是调增的项目。只要记住这三句话，立即就可以做好选择题或计算题。保证是对的。第五节 所有者权益变动表项目实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计备注一、上年年末余额 “资产负债表”第 12 章 财务报告17加：会计政策变更 采用追溯调整法前期差错更正 采用追溯重述法。二、本年年初余额 三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列） （一）净利润 “利润表”（二）其他综合收益项目 “资本公积其他资本公积”各明细上述（一）和（二）小计 （三）所有者投入和减少资本 1.所有者投入资本 2.股份支付计入所有者权益的金额 3.其他 （四）利润分配 1.提取盈余公积 2.对所有者（或股东）的分配股票股利现金股利 3.其他 资料已知（五）所有者权益内部结转 1.资本公积转增资本（或股本） 2.盈余公积转增资本（或股本） 3.盈余公积弥补亏损 4.其他 （一增一减）各行对所有者权益影响都为。四、本年年末余额注：所有者权益变动表应以矩阵的形式列示。“”为此项目，应计入对应列入的栏目。1上年金额栏的列报方法：所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。2影响所有者权益变动表“本年年初余额”项目的因素是：会计政策变更、前期差错更正。第 12 章 财务报告183企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。【总结】所有者权益变动表项目 要 点内容应在所有者权益变动表中“本年增减变动金额”项下单独列示的：净利润；直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入的资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。结构应当以矩阵的形式列示：一方面列示导致所有者权益变动的交易或事项；另一方面，按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。填列方法上年金额：根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。本年金额：根据“实收资本”、“资本公积”等科目的发生额分析填列。第六节 附注一、附注的主要内容重要会计估计的说明：会计政策方法、原则、基础（计量基础）会计估计百分比、年限重要会计政策和会计估计企业应当披露采用重要的会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。二、分部报告【新】企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按下列规定披露分部信息。（一）经营分部的认定经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：1该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；2企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；3企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足企业会计准则第 35 号分部报告第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部。（二）报告分部的确定1重要性标准的判断当经营分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的 10%或者以上。分部收入是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。第 12 章 财务报告19从上述定义可以看出，分部收入包括两部分：一是对外交易收入，二是对其他分部交易收入。当某分部的分部收入大部分是对外交易收入，并且满足上述条件时，则可以将其确定为报告分部。（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10%或者以上。分部利润（亏损）max 所有盈利分部利润合计，所有亏损分部亏损合计（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 l0%或者以上。分部资产是指分部经营活动使用的可以归属于该分部的资产。具体来说，分部资产符合下列两个条件：一是在分部的经营中使用、可直接归属于该分部；二是能够以合理的基础分配给该分部。A、根据上述定义，分部资产应当包括但不限于以下项目：分部在经营活动中所使用的流动资产、固定资产、融资租入的资产、可直接归属于或者以合理的基础分配于某分部的商誉、无形资产等。B、递延所得税资产，以及服务于整个企业或者管理总部的资产，则不属于分部资产。C、企业在计量分部资产时，应当按照分部资产的账面价值进行计量，即按扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额计量。当某一分部的大部分收入是对外交易收入，并且分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上，可以将其确定为报告分部。2未满足规定条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。3报告分部 75%的标准（1）企业的业务分部或地区分部达到规定的 10%重要性标准确认为报告分部后，确定为报告分部的各业务分部或各地区分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到 75%的比例。（2）如果未达到 75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的业务分部或地区分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到 75%。此时，其他未作为报告分部的业务分部或地区分部很可能未满足前述规定的三个 10%的重要性标准，但为了使报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的总体比重能够达到 75%的比例要求，也应当将其确定为报告分部。4报告分部的数量通常不应超过 10 个。报告分部的数量超过 10 个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。【总结】报告分部的确定：（1）该分部营业收入ALL 分部营业收入合计10%以上（2）分部利润（亏损）Max（All 盈利分部利润）OR（All 亏损分部亏损）10%以上1重要性标准的判断大部分收入是对外交易收入：对外交易收入该分部的营业收入50%以上（3）该分部资产All 分部资产10%以上2未满足规定条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。3报告分部 75%的标准第 12 章 财务报告20（1）企业的业务分部或地区分部达到规定的 10%重要性标准确认为报告分部后，确定为报告分部的各业务分部或各地区分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到 75%的比例。（2）如果未达到 75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的业务分部或地区分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到 75%。此时，其他未作为报告分部的业务分部或地区分部很可能未满足前述规定的三个 10%的重要性标准，但为了使报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的总体比重能够达到 75%的比例要求，也应当将其确定为报告分部。4报告分部的数量通常不应超过 10 个。报告分部的数量超过 10 个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。（三）企业报告分部确定后，应当披露下列信息【新】：1确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型；2每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息；3每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关会计政策。（四）除上述已经作为报告分部信息组成部分披露的外，企业还应当披露下列信息：1每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入；2企业取得的来自于本国的对外交易收入总额以及位于本国的非流动资产（不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产）总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流动资产总额；3企业对主要客户的依赖程度。三、关联方披露（一）关联方关系的认定1）直接拥有2）间接拥有（1）某一企业直接控制一个或多个企业母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括 3 种情况：3）直接拥有+间接拥有（2）某一个企业通过一个或若干个企业间接控制一个或多个企业1.该企业的母公司（3）一个企业直接和通过一个或若干个企业间接控制一个或多个企业2.该企业的子公司。3.与该企业受同一母公司控制的其他企业。4.对该企业实施共同控制的投资方。5.对该企业