第02章金融资产

1第二章 金融资产(一)单项选择题 12009 年 4 月 8 日，甲公司以每股 8 元的价格自二级市场购入乙公司股票 120 万股，支付价款 960 万元，另支付相关交易费用 3 万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供金融资产。2009 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9 元。2010 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 5 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司 2010 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是 （ ） 。A.0 B.360 万元 C.363 万元 D.480 万元2.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（ ） 。A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的 A 公司 5%的股权D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的 A 公司 5%的流通股票3A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为 80 万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为 100 万元，已计提坏账准备 3 万元。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款 10 万元，增值税销项税额为 1.7万元），实际发生的销售退回由 A 公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为 15 万元。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）万元。A17 B12.6 C5.3 D10.34下列资产取得过程中发生的交易费用中，应计入当期损益的是（ ） 。 A持有至到期投资发生的交易费用 B可供出售金融资产发生的交易费用 C贷款发生的交易费用 D交易性金融资产发生的交易费用 5在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（ ）。A.持有至到期投资的减值损失 B.贷款及应收款项的减值损失C.可供出售权益工具投资的减值损失 D.可供出售债务工具投资的减值损失6下列有关金融资产期末计价的表述中，不符合企业会计准则规定的是（ ） 。A作为可供出售金融资产核算的债券已计提的减值准备转回时，应当计入当期损益B交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为减值损失C持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应当确认为减值损失D当期购入的可供出售权益工具账面价值低于其公允价值的差额，应当确认为资本公积7.甲公司为上市公司，2010 年 5 月 10 日以 830 万元(含已宣告但尚未领取的现金股利 30万元)购入乙公司股票 200 万股作为交易性金融资产，另支付手续费 4 万元。5 月 30 日，甲公司收到现金股利 30 万元。6 月 30 日乙公司股票每股市价为 3.8 元。7 月 20 日，甲公司以 920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用 5 万元。甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益为( )万元。A.111 B.115 C.151 D.1558.甲公司 210 年 7 月 1 日将其于 208 年 1 月 1 日购入的债券予以转让，转让价款为 2 100 万元，该债券系 208 年 1 月 1 日发行的，面值为 2 000 万元，票面年利率为 3%，到期一次还本付息，期限为 3 年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为 12 万元，210 年 7 月 1 日，该债券投资的减值准备金额为 25 万元。甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。A.87 B.37 C.63 D.13二、多项选择题21.关于金融资产的计量，下列说法中错误的有（ ） 。A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额 B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益E. 贷款根据本金和直接交易费用之和作为初始确认金额2在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有（ ） 。A交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益B可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额C持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额D交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额 E可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益3金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列（ ）调整后的结果。A扣除已收回的本金 B减去采用实际利率法将该初始确认金额大于到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 C扣除已发生的减值损失 D加上采用实际利率法将该初始确认金额小于到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 E加上已收回的本金4下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有（ ） 。A交易性金融资产 B持有至到期投资C可供出售金融资产 D直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E贷款和应收款项5下列金融资产应当以公允价值进行后续计量的有（ ） 。A交易性金融资产 B持有至到期投资C可供出售金融资产 D直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E贷款和应收款项6.下列各项中，应当作为可供出售金融资产核算的有（ ）。 A.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产B.初始确认时即被指定为可供出售的衍生金融资产C.持有上市公司股权分置改革中持有的重大影响之上的限售股权 D.持有上市公司股权分置改革中持有的重大影响之下的限售股权E.持有上市公司股权分置改革以外且重大影响之下的限售股权7.企业持有的持有至到期投资产生的投资收益，包括( )。 A.按持有至到期投资成本和票面利率计算确定的利息收入 B.按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入C.持有至到期投资取得时发生的折价的摊销额D.持有至到期投资已计提的减值准备在以后持有期间得以恢复的部分E.持有至到期投资处置时所取得对价的公允价值与投资账面价值之间的差额 3三、 计算分析题1. 乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于 7 月 l 日对外出售该持有至到期债券投资 10，收取价款 2 400 000 元(即所出售债券的公允价值)。7 月 1 日该债券出售前的账面余额(成本)为 20 000 000 元，8 月 3 日，乙公司将该债券全部出售，收取价款 31 000 000 元，不考虑债券出售等相关因素的影响。要求: 作出乙公司处置该持有至到期投资的相关会计处理。2.乙公司于 2009 年 9 月 15 日从二级市场购入股票 100 000 股，每股市价 10 元，手续费20 000 元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。2009 年 12 月 31 日该股票当时的市价为 12 元。2010 年 4 月 1 日，乙公司将该股票售出，售价为每股 15 元，另支付交易费用30 000 元。假定不考虑其他因素。要求：作出乙公司可供出售金融资产的账务处理。3. 209 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1 000 000 元（含交易费用）从上海证券交易所购入 A 公司同日发行的 5 年期公司债券 12 500 份，债券票面价值总额为 1 250 000 元。票面年利率为 4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 59 000 元） ，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。其它资料如下：（1） 209 年 12 月 31 日，A 公司债券的公允价值为 900 000 元（不含利息） ，A 公司仍可支付债券当年的利息。（2） 210 年，由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈，A 公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息；210 年 12 月 31 日，A 公司债券的公允价值为 750 000 元（不含利息） 。甲公司预计如果 A 公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。（3） 211 年 12 月 31 日，A 公司债券的公允价值下跌为 700 000 元（不含利息） ，A 公司仍可支付债券当年的利息。（4） 212 年，A 公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，212 年 12 月 31 日，A 公司债券的公允价值上升为 1 200 000 元（不含利息） ，A 公司仍可支付债券当年的利息。（5） 213 年 1 月 20 日，通过上海证券交易所出售了 A 公司债券 12 500 份，取得价款1 260 000 元。假定不考虑所得税等因素。要求：（1）编制 209 年 1 月 1 日甲公司购入该债券的会计分录。（2）计算 209 年 12 月 31 日甲公司该债券的利息收入和公允价值变动，并编制相应的会计分录。（3）计算 210 年 12 月 31 日甲公司该债券的利息收入和公允价值变动，并编制相应的会计分录。（4）计算 211 年 12 月 31 日甲公司该债券利息收入和公允价值变动，并编制相应的会计分录。 （5）计算 212 年 12 月 31 日甲公司该债券利息收入和公允价值变动，并编制相应的会计分录。（6）计算 213 年 1 月 20 日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）练习题答案一、单选题41C【解析】甲公司 2010 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失1209（1209963）1205363（万元） 。2D【解析】可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。3C【解析】应确认的营业外支出金额=（100-3）-（10+1.7）-80=5.3 万元。4D 【解析】持有至到期投资和可供出售金融资产发生的交易费用，应计入初始成本；贷款发生的交易费用应计入贷款的初始确认金额；只有交易性金融资产发生的交易费用才能计入当期损益。 5C 【解析】可供出售金融资产减值损失的转回要区分三种情况：（1）可供出售债务工具投资减值损失通过损益转回；（2）可供出售权益工具减值损失不得通过损益转回，但可以通过资本公积转回；（3）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失实质属于长期股权投资，其发生的减值不能转回。6B【解析】交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为公允价值变动损益。7B【解析】甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益处置取得价款（9205）初始取得成本（83030）915800115（万元） 。购入时另外支付的手续费应计入当期损益，不作为成本。8. D【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：2 100（2 0002 0003%2.51225）13（万元） 。会计分录为：借：银行存款 2 100持有至到期投资减值准备 25持有至到期投资利息调整 12投资收益 13（倒挤）贷：持有至到期投资成本 2 000应计利息 150（2 0003%2.5） 二、多项选择题1AC【解析】A 选项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益” ，C 选项“可供出售金融资产”计量时发生的交易费用应计入初始入账金额。2ABC【解析】企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账5金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。3ABCD【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。4BE【解析】持有至到期投资和贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。5ACD【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产，应当以公允价值进行后续计量。6AD 【解析】可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权）且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当划分为可供出售金融资产或者以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。7. BE【解析】选项 A 计算的是应收利息；选项 C 属于影响投资收益的一个因素；选项 D 应冲减资产减值损失。只有选项 BE 属于持有至到期投资产生的投资收益。三、计算分析题1.【答案】7 月 1 日出售时借：银行存款 2 400 000贷：持有至到期投资成本 2 000 000投资收益 400 000其余的转为可供出售金融资产转为可供出售金融资产公允价值=2 400 00010%90%=21 600 000借：可供出售金融资产成本 21 600 000贷：持有至到期投资成本 18 000 000资本公积一其他资本公积 3 600 0008 月 3 日账务处理借：银行存款 31 000 000贷：可供出售金融资产成本 21 600 000投资收益 9 400 000借：资本公积其他资本公积 3 600 000贷：投资收益 3 600 0002. 【答案】2009 年 9 月 15 日，购入股票6借：可供出售金融资产成本 1 020 000贷：银行存款 1 020 0002009 年 12 月 31 日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动 180 000贷：资本公积其他资本公积 180 0002010 年 4 月 1 日，出售股票借：银行存款 1 470 000资本公积其他资本公积 180 000贷：可供出售金融资产成本 1 020 000公允价值变动 180 000投资收益 450 0003.【答案】（1）209 年 1 月 1 日，甲公司的有关账务处理如下：借：可供出售金融资产A 公司债券成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000可供出售金融资产A 公司债券利息调整 250 000（2）209 年 12 月 31 日公允价值为 900 000 万元，仍可收到当年的利息。 借：应收利息 59 000可供出售金融资产A 公司债券利息调整 41 000贷：投资收益 100 000（1 000 00010%）借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000公允价值变动900 0001 041 000141 000（万元）借：资本公积其他资本公积 141 000 贷：可供出售金融资产A 公司债券公允价值变动 141 000 （3）210 年，由于产品缺乏竞争力等等，但仍可支付当年利息。2010 年 12 月 31 日，公允价值为 750 000 万元。 甲公司预计如果 A 公司不采取有效措施，A 公司公允价值会持续下跌。借：应收利息 59 000可供出售金融资产A 公司债券利息调整 45 100贷：投资收益 104 100（1 000 00041 000）10%借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000公允价值变动750 000（900 00045 100）195 100（万元）确认资产减值损失141 000195 100336 100（万元）借：资产减值损失 336 100贷：资本公积其他资本公积 141 000 可供出售金融资产A 公司债券减值准备 195 100（4）211 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、资产减值损失，收到债券利息借：应收利息 59 000可供出售金融资产A 公司债券利息调整 16 000贷：投资收益 75 000借：银行存款 59 000贷