第六章长期股权投资-成本法

第六章 长期股权投资一、长期股权投资包括的内容对子公司投资 企业持有的能够对被投资单位 实施控制 的权益性投资对合营企业投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单 位实施 共同控制 的权益性投资对联营企业投资 企业持有的能够对被投资单位施加 重大影响 的权益性投资其他其他企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。第一节 长期股权投资初始计量【 例题 】 下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【 答案 】 D 【 解析 】 重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。长期股权投资在取得时，应按 初始投资成本 入账。初始投资成本的确定，需分两种情况：企业合并形成的长期股权投资；企业合并以外其他方式取得的长期股权投资；二、长期股权投资初始计量原则（一）企业合并形成的长期股权投资企 业合并的分类按合并方式分类 控股合并吸收合并新设合并按是否在同一控制下进行合并分类同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并注意： 控股合并 方式下，合并方应确认对被合并方的长期股权投资1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资 （合并日取得被合并方所有者权益 账面价值的份额）应收股利（被投资单位已宣告尚未发放的现金股利）贷： 银行存款等资本公积 资本溢价或股本溢价（差额，也可能在借方 ）初始投资成本 ：合并方在被合并方账面所有者 权益中享有的份额具体： 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 （ 1）若甲公司支付银行存款 720万元 借：长期股权投资 800 贷：银行存款 720 资本公积 资本溢价 100 （ 2）若甲公司支付银行存款 900万元 借：长期股权投资 800 资本公积 资本溢价 100（ 若资本公积不足冲减， 冲减留存收益） 贷：银行存款 900【 例题 1】 甲公司和乙公司同为 A集团的子公司，2010年 6月 1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的 80%，同日，乙公司所有者权益的账面价值为 1000万元。 合并 方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利贷： 股本 资本公积 资本溢价或股本溢价（差额，也可能在借方）甲公司的会计处理：借：长期股权投资 780贷：股本 600资本公积 股本溢价 180 【 例题 1】 甲公司和乙公司同为 A集团的子公司，2010年 8月 1日，甲公司发行 600万股普通股（每股面值 1元）作为对价取得乙公司所有者权益的 60%，同日，乙公司所有者权益的账面价值为 1300万元。 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业所付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的 公允价值 以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和作为初始投资成本；账务处理：借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利贷：银行存款（无形资产等）借贷方差额，计入 “ 营业外收入 ” 或 “ 营业外支出 ” 等科目2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资【 例题 3】 A公司于 2006年 3月 31日取得 B公司 70%的股权。为核实 B公司的资产价值， A公司聘请专业资产评估机构对 B公司的资产进行评估，支付评估费用 300万元。合并中 A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表：项目 账面价值 公允价值专利技术 8400 12600银行存款 2400 2400合计 10800 15000假定合并前 A公司和 B公司不存在任何关联关系， A公司用作合并对价的专利技术原价为 9600万元，至企业合并发生时已累计摊销 1200万元 A公司的账务处理： 借：长期股权投资 15300 累计摊销 1200 贷：无形资产 9600 银行存款 2700 营业外收入 42001、以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本：实际支付的款项（含手续费等）注：支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润记入 “ 应收股利 ” ，不构成投资成本。（三）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 甲公司账务处理： 借：长期股权投资 8200 贷：银行存款 8200【 例题 4】 甲公司于 2006年 2月 10日，自公开市场中购入乙公司 20%的股份，实际支付价款 8000万元另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用 200万元2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资初始投资成本：所发行权益性证券的公允价值。注：发行权益性证券支付的手续费、佣金等从溢价中扣除，溢价收入不的，应冲减盈余公积和未分配利润 A公司的会计处理： 借：长期股权投资 15600 贷：股本 9000 资本公积 股本溢价 6600 借：资本公积 股本溢价 600 贷：银行存款 600 【 例题 4】 2006年 3月， A公司通过增发 9000万股（每股面值 1元）自身的股份取得对 B公司 20%的股权，该 9000万股股份的公允价值为15600万元，为增发该部分股份， A公司支付了 600万元的佣金和手续费 长期股权投资在 持有期间 ，应根据投资企业对被投资企业的影响程度以及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量等进行划分，分别采用 成本法 或 权益法 进行核算第二节 长期股权投资的后续计量 1.成本法的定义及适用范围 定义：成本法是指投资按成本计价的方法 适用范围： （ 1）企业对子公司的长期股权投资；（ 2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。一、长期股权投资的成本法 【 例题 多选题 】 按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（ ）。 A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资 D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 【 答案 】 AB 【 解析 】 “ 选项 C” 执行 企业会计准则 金融工具确认和计量 ， “ 选项 D” 应采用权益法核算。2.成本法的核算初始投 资 （或追加投 资 ） 初始投 资 成本（或追加投 资 成本） 计 价持有期 间 被投 资单 位分配 现金股利或利 润 将其确 认为 投 资 收益减 值 准 备 的 计 提借： 资产 减 值损 失贷 ： 长 期股 权 投 资 减 值 准 备收回投 资 实际取得的价款 与 长期股权投资账面价值 的差额确认为投资损益（ 1）取得长期股权投资 长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价； 【 例题 5】 甲公司 2008年 1月 10日购买长信股份有限公司发行的股票 50000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司 5%的股份，每股买入价为 6元，另外购买该股票时发生有关税费 5000元，款项已由银行存款支付。甲公司会计处理： 借：长期股权投资 305000 贷：银行存款 305000 甲公司应编制如下会计分录； 2008年 5月 15日 借：长期股权投资 987000 应收股利 20000 贷：银行存款 1007000 2008年 6月 20日 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 【 例题 6】 甲公司 2008年 5月 15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票 100000股作为长期投资，每股买入价为 10元，每股价格中包含有 0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费 7000元。 6月 20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利 20000元。（ 2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按持股比例计算应得份额 会计处理： 借：应收股利 贷：投资收益 2010年 1月 2日 借：长期股权投资 乙公司 1000 贷：银行存款 1000 2010 年 4月 20日 借：应收股利 1005%=5 贷：投资收益 5【 例题 7】 2010年 1月 2日甲公司以银行存款 1000万元（含相关税费 5万元）投资于乙公司，占乙公司表决权的 5%，乙公司属于未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司采用成本法核算。 2010年 4月 20日乙公司宣告上年度的现金股利 100万元。 2010年末乙公司实现净利润为 6000万元。甲公司的会计处理如下： （ 3）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按 实际取得的价款 与 长期股权投资账面价值 的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 借：银行存款（实际取得的价款） 长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利（未领取的现金股利 ）投资收益（差额，也可能在借方）【 例题 8】 甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司 15000股股票，以每股 10元的价格卖出，支付相关税费 1000元，取得价款 149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为 140000元，假定没有计提减值准备。 甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 149 000 贷：长期股权投资 140 000 投资收益 9 000 【 例题 单选题 】 成本法下，甲公司长期持有乙公司 10%的股权，采用成本法核算。 2009年 1月 1日，该项投资账面价值为 1 300万元。 2009年度乙公司实现净利润 2 000万元，宣告发放现金股利 1 200万元。假设不考虑其他因素， 2009年 12月 31日该项投资账面价值为（ ）万元。 A.1300 B.1380 C.1500 D.1620 【 答案 】 A【 解析 】 乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资