第六章会计凭证补充

第六章 会计凭证本章主要内容简介： 本章讲述了五方面的内容，即 （1）会计凭证的概念和种类； （2）原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核内容； （3）记账凭证的概念、种类、基本内容、编制要求和审核内容； （4）会计凭证的传递和保管； （5）会计凭证的意义。主要题型及分值： 本章的主要题型是选择题、判断题和简答题，其中，简答题主要涉及的是凭证的审核内容以及错误更正的相关内容。本章的分值较大，大约在 10 分左右。一、会计凭证的概念、意义和种类（概念和种类需要掌握）： 会计核算共计包括七种方法：第一种方法是设置会计科目和账户；第二种方法是复式记账；第三种方法就是本章要学习的填制和审核会计凭证。 概念（掌握）：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。注意：任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核确认无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。 意义（了解）： （1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。种类（掌握）：手工做账的总流程：经济业务发生 取得或填制原始凭证 填制 记账凭证 登记账簿 编制财务会计报告按照编制程序和用途的不同1、原始凭证： 取得或填制记录的是经济信息 是编制记账凭证的依据。经办人员会计人员2、记账凭证： 填制记录的是会计信息 是登记总账和明细分类账的依据。分为原始凭证和记账凭证两大类。 例 1原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的直接依据（ ） 。 二、原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核内容（需要掌握）： （一）原始凭证的概念 原始凭证又称为单据，是在经济业务发生或者完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或者完成情况的原始凭据。它是会计核算的原始资料和重要依据。 （二）原始凭证的种类： 按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证 （1）外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证：供货方发票：如购买材料时取得的增值税专用发票(采购发票) 、 银行 ：银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、运输部门：职工出差取得的飞机票、车船票等。 （2）自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供单位内部使用的原始凭证。1、本单位各部门之间2、单位与本单位职工之间3、单位的期末核算计提折旧：财产清查：4、对外销售采购部门 仓管部门收料单入库单销售部门出库单领料单单位 单位职工工资表借款单日折旧计算表日成本计算单库存现金盘点报告表实存账存对比表销售发票（重点记忆）：自己单位填制如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表、开工单、成本计算单、本单位开具的等。 按照填制手续及内容不同，原始凭证分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。（1）一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。它是一次有效的凭证，即一经填写完毕就不能再次填写使用的凭证。如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证、收料单、工资结算单等。 一次凭证与外来原始凭证和自制原始凭证的关系： 外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大多数是一次凭证。如自制原始凭证中的限额领料单就不属于一次凭证。因此不能认为自制原始凭证都是一次凭证。 （2）累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证，即可多次填写使用的凭证。最常见的累计原始凭证是企业为了控制生产成本，在领用材料时填写的限额领料单（只有这一个实例） 。 特点：在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。 一次凭证与累计凭证的比较： 二者都仅仅包含一张原始凭证； 一次凭证一次有效，只能填写一次；累计凭证多次有效，可以填写多次。（3）汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单、收入材料汇总表等。 特点：合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。 累计凭证和汇总凭证的比较： 相同点： 二者都可以简化会计核算手续； 二者都包括多项经济业务，并且经济业务内容相同。 不同点： 累计凭证只包括一张原始凭证，是把多笔同类型的经济业务反映在一张原始凭证上；汇总凭证中包括多张原始凭证，是对多张反映相同经济业务的原始凭证进行汇总。 按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证 （1）通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如某省（市）印制的在该省（市）通用的发货票、由人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。 （2）专用凭证指的是由单位自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表、收料单等。 例 2下列属于外来原始凭证的是（ ） 。 A.本单位开具的销售发票 B.供货单位开具的发票 C.职工出差取得的飞机票和火车票 D.银行收付款通知单 解析：外来原始凭证指的是在经济业务发生或者完成时，从其它单位或个人直接取得的原始凭证。选项 A 属于自制原始凭证。 例 3下列关于原始凭证的说法正确的是（ ） 。 A.按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证 B.按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证 C.按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证 D.按照填制方法不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证 例 4自制原始凭证都是一次凭证，外来原始凭证绝大多数是一次凭证（ ） 。解析：外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大多数是一次凭证。 例 5下列属于累计凭证的是（ ） 。 A.限额领料单 B.领料单 C.收入材料汇总表 D.工资汇总表 答案：A 解析：选项 B 属于一次凭证，选项C 和 D 属于汇总凭证，选项 A 属于累计凭证。累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。例 6下列属于通用凭证的是（ ） 。 A.本单位开具的销售发票 B.供货单位开具的发票 C.工资费用分配表 D.差旅费报销单 答案：AB 解析：通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。选项 CD属于专用凭证。 （三）原始凭证的基本内容（可以出简答题、多选题）：注意和记账凭证内容的区别（1）原始凭证的名称和编号； （2）填制原始凭证的日期； （3）接受原始凭证的单位名称；（原始凭证特有）（4）经济业务内容（含数量、单价和金额等） ； （5）填制单位签章； （6）有关人员签章； （7）凭证附件（今年新增内容） 。 例 7原始凭证的基本内容中包括（ ） 。 A.原始凭证的名称和编号 B.原始凭证的种类 C.经济业务的性质 D.凭证附件 答案：AD （四）原始凭证的填制要求（易考简答题、多选题）： 1.记录要真实。要求原始凭证所填列的经济业务内容和数字必须真实可靠，符合实际情况。 2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。 3.手续要完备。即原始凭证的有关签章要齐全，以明确经济责任。 4.书写要清楚、规范。具体要求如下：（1）原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。 （2）大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。 （3）在小写金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。例如：不能表示为：￥ 108.00，而应该表示为￥108.00 （4）金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”代替。例如：“人民币贰拾陆元整”应写成“￥26.00”或“￥26.”，而不能写成“￥26”； “人民币贰拾陆元捌角整”应写成“￥26.80”而不能写成“￥26.8”或“￥26.8”。 （5）汉字大写金额一律用正楷或者行书体书写。 （6）大写金额前如未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字， “人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。例如：不能表示为￥26.00 “人民币 贰拾陆元整”。 （7）大写金额到元或者到角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。例如：可以表示为￥26.00 “人民币贰拾陆元整”、￥26.80 “人民币贰拾陆元捌角整”，但是不能表示为“人民币贰拾陆元捌角伍分整”。 5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补。正确的处理包括： （1）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。 （2）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。因为原始凭证上的金额是反映经济业务事项情况的最重要的数据。如果允许随意更改，容易产生舞弊行为，不利于保证原始凭证的质量。 注意：上述两点实际上讲的是“原始凭证的错误更正”的相关内容，这是很重要的内容，容易考简答题。 7.填制要及时：要求各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。 例 8下列表示方法正确的是（ ） 。 A.￥ 508.00 B.￥86.00 C.人民币伍拾陆元捌角伍分整 D.人民币 柒拾陆元整 答案：B 解析：按照规定，大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或“正”字。所以，C 的写法不正确；人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白，所以，A 的写法不正确； “人民币 ”字样和大写金额之间不得留有空白。所以，D 的写法不正确。 例 9简述原始凭证的填制要求。 答案： （1）记录要真实； （2）内容要完整； （3）手续要完备； （4）书写要清楚、规范； （5）编号要连续； （6）不得涂改、刮擦、挖补； （7）填制要及时。 例 10简述原始凭证的错误更正。答案： （1）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。 （2）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 （五）原始凭证的审核内容（易考简答题）： 原始凭证的审核内容主要包括：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性（今年新增内容） 。 1.真实性：审核原始凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。 2.合法性：审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。 3.合理性：审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划、预算等。 4.完整性：审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。 5.正确性：审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。 6.及时性：审查是否在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证。 审核结果的处理： 1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； 2.对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。 3 对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予以接受，并向单位负责人报告。 例 11原始凭证的审核内容包括（ ） 。 A.有关数量、单价、金额是否正确无误 B.是否符合有关的计划和预算 C.记录的经济业务的发生时间 D.是否有违反国家法律法规的情况 答案：ABCD 解析：原始凭证的审核包括六方面的内容，即真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。选项 A 属于正确性的要求，选项 B 属于合理性的要求，选项 C 属于及时性的要求，选项 D属于合法性的要求。 例 12对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误的原始凭证，会计机构和会计人员不予以接受（ ） 。 答案： 解析：对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。 三、记账凭证的概念、种类、基本内容、编制要求和审核内容（需要掌握）： （一）记账凭证的概念 记账凭证又称为记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。 原始凭证和记账凭证的区别1.填制人员不同。原始凭证由经办人员填制，而记账凭证则一律由会计人员填制。 2.填制依据不同。原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制； 3.填制方式不同。原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则要依据会计科目对已发生或完成的经济业务进行初步归类、整理编制； 4.发挥作用不同。原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。 （二）记账凭证的种类： 1.按其反映的经济业务的内容，记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 （1）收款凭证：收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证，它是出纳人员根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证编制的专用凭证，据以作为登记现金和银行存款等有关账户的依据，分为现金收