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第六章 国际会计准则委员会与国际会计准则26.7 重塑 IASC 的未来6.8 IASB 在制定国际会计准则方面的进展6.9 对“重塑 IASC 的未来”的回顾与展望6.6 IASC 与 IOSCO 协作的核心会计准则体系3国际会计准则（IAS）是由会计职业界的民间性国际组织国际会计准则委员会（IASC）制定的。本章将介绍 IASC 和 IAS 的历史和现状，并展望其未来。要求以发展的观点，了解 IASC 的工作，并对 IAS 能否最终成为全球统一的会计准则进行思考。学习目标4国际会计准则委员会（IASC）由 9 个国家的 16 个会计职业团体于 1973 年发起成立，总部设在英国伦敦。2008 年 1 月，120 个国家的 160 个团体会员，代表 200 多万职业会计师。至 2002 年 IASC 全面重组时，已发布了 41 个国际会计准则。5由会计职业界的民间国际组织制定发布国际会计准则，面临着诸多难题。权威性？协调？顺利发展？支持？6.1 三个阶段的发展战略纵观 IASC 这 30 多年的发展历史，其基本战略经历了三个阶段，我们先对此进行概括的论述。66.1.1 第一阶段（20 世纪 70 年代）的基本战略经济全球化的趋势，主要还是表现在国际贸易发展和跨国公司兴起上，资本市场国际化并不明显。人们对国际会计准则能否在全球范围内被广泛接受和遵循，普遍持怀疑态度。76.1.1 第一阶段（20 世纪 70 年代）的基本战略当时 IASC 的战略是：与国际性银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等建立联系和合作关系，在协调各国会计准则上采取十分宽松的政策。8对于国际会计准则的体系和 IASC 的发展方向等战略性问题，尚不明确。（1）1977 年 10 月 IFAC 成立时，IASC 成为 IFAC 的团体会员，并与 IFAC 达成协议。（2）1977 年 10 月，IASC 修订了它的章程，将原先章程中把 9 国的 16 个发起创建 IASC 的会计职业团体作为“创始会员” ，以后参加的其他各国会计职业团体作为“联系会员”的规定取消。这一阶段，有两件值得一提的大事：96.1.2 第二阶段（20 世纪 80 年代至 90 年代初期）的基本战略发达国家资本市场逐步开放，跨国融资和投资活动有很大发展，跨国公司进一步壮大，国际金融市场上的资本流动在推动经济全球化中起着越来越大的作用。10跨国上市公司关注各国会计准则的差异，各国会计准则制定机构产生了与 IASC 协作的意向，各国的证券监管机构开始重视国际会计准则的作用。这一阶段，值得一提的有两件大事：（1）1987 年对“可比性与改进计划”立项，并于 1990 年 7月发表了意向说明财务报表可比性 ，减少会计处理中的备选方法，以提高国际会计准则的可比性。11IASC 对与各种职业团体的国际组织的联系和合作，则一贯保持积极主动。（2）1989 年 7 月发布了编报财务报表的框架 ，作为制定新准则和审议已发布准则的概念依据，并有助于协调编报财务报表有关的规定、准则和程序。12IASC 在这一阶段的努力提高了 IAS 的权威性，并初步形成了国际会计准则的体系。6.1.3 第三阶段（20 世纪 90 年代至 IASC 全面改组）的基本战略一方面，资本市场国际化的趋势强劲发展，跨国合并的浪潮连续高涨。另一方面，亚洲金融危机的影响展示了金融风险涉及的范围也波及全球。控制风险资本市场透明度会计信息质量。136.1.3 第三阶段（20 世纪 90 年代至今）的基本战略IASC 把握这一时机，立足于全球化的资本市场，以协调各国会计准则为长期目标，以加强适用于跨国上市和举债使用的财务报表信息的可比性为近期目标，调整了基本战略。14这一战略中心思想是：（1）与各国准则制定机构进行直接、密切的联系和合作；（2）处理好国际会计准则与美国公认会计原则的关系；（3）与证券委员会国际组织达成协议，完成“核心准则计划” ，从而进一步确定了国际会计准则的体系，为“重塑IASC 的未来”的构想铺平道路并付诸实施。 15这一阶段值得提出的大事较多，我们为此按时序列出了以下的“大事记”：1）IASC 以增加国际财务报表的可比性为目标的行动2）IASC 与 IOSCO 的“核心准则计划”合作项目163）对美国证券交易委员会（SEC）有条件支持 IASC 制定适用于跨国上市的会计准则的声明响应4）G4+1 集团开创的在制定准则过程中的协调行动5）IASC 的重塑国际会计准则委员会的未来176.2 IASC 的初期立场和努力成果IASC 成立以后，深感它作为会计职业界的国际民间性组织，所制定的 IAS 不可能具有法定的强制性，因为它无法突破各国的主权管辖问题，而且当时的权威性也未树立。186.2.1 国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则在具体做法上，则本着如下的原则：（1）选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则。19（2）根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰当地结合起来。（3）国际会计准则的内容要力求简短、明确、不复杂,可以适用于各种情况。20IASC 在所发布的国际会计准则中，就往往避开有分歧的细节，尽量不使国际会计准则过分复杂；或是在同一会计准则中规定了较多的允许选择的会计方法；一些重要的会计准则的制定和发布，时间上总是滞后于主要西方大国的国家会计准则。6.2.2 推行国际会计准则依靠的力量和取得的成果在这一阶段，IASC 一直强调，国际会计准则的推行需要依靠以下两方面的力量：1）成员团体履行国际会计准则委员会章程所规定的义务21当时的章程规定，各成员团体应承担下列义务：（1）公布经 IASC 理事会批准发布的国际会计准则；（2）尽最大努力敦促所在国政府、会计准则制定机构、监控机构以及其他组织在财务报表准则中遵循国际会计准则；22（3）尽最大努力保证审计人员确认财务报表的重要方面都符合国际会计准则，如有背离，应予以充分披露。2）会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持 在会计职业界国际组织方面在其他国际组织方面此外，也不乏一些国家采纳国际会计准则的事例23IASC 在这方面的成就是值得肯定的，提高了国际会计准则的权威性。6.3.1 重组前 IASC 的目标（1）本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内的接受和遵循；（2）为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。6.3 重组前 IASC 的目标和组织结构246.3.2 重组前 IASC 的组织机构1）理事会2）咨询团3）顾问委员会4）常设解释委员会5）战略工作组256.4 关于编报财务报表的框架IASC 于 1989 年 7 月发布了在体系上类似美国的财务会计概念框架的编报财务报表的框架 ，以“确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念” 。IASC 重组后，新组建的IASB 于 2001 年 4 月予以采纳。266.4.1 制定框架的目的以及框架与准则的关系1）制定这一框架的目的。2） 框架虽然作为编报财务报表的概念依据，但它不是一份国际会计准则。3） 框架中还特地指出，IASC 理事会承认，在为数不多的情况下，它和某项国际会计准则之间可能会有抵触。276.4.2 框架的范围1） 框架包括以下的内容：（1）财务报表的目标；（2）决定财务报表信息有用性的质量特征；（3）构成财务报表的要素的定义、确认和计量；（4）资本和资本保全概念。282） 框架涉及的是通用财务报表，即针对的是众多使用者的共同的信息需要。3）财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其机构和公众。296.4.3 财务报表的目标财务报表的目标，是提供有助于众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及形成的时间和可确定的程度。301）企业的财务状况受到企业控制的资源、企业的资金结构、资金流动性和偿债能力，以及企业适应其所处环境变化的能力的影响； 关于财务状况的信息主要在资产负债表中提供。312）关于企业的经营业绩尤其是获利水平的信息，是评估企业今后有可能控制的经济资源的潜在变动所需要的。关于经营业绩的信息有助于预测企业在现有资源基础上形成现金流量的能力，还有助于判断企业利用新增资源可能取的效果。 32关于经营业绩的信息主要在收益表中提供。 3）关于企业财务状况变动的信息，有助于评价企业在报告期内投资、筹资和经营等方面的活动，也能为评估企业形成现金和现金等价物的能力，以及对企业在运用这些现金流量方面的需求提供评估的基础。关于财务状况变动的信息，在财务报表中用一份单独的报表提供。4）附注和附表。336.4.4 决定财务报表信息有用性的质量特征1）基础性假定（1） 权责发生制根据权责发生制编制的财务报表，不仅告诉使用者过去发生的、关系到现金收付的交易，而且告诉他们未来支付现金的义务和代表未来将要收到现金的资源。34（2） 持续经营财务报表的编制，通常是根据企业是经营中的实体并且在可以预见的将来会继续经营这一假定，从而是假定企业既不打算也没有必要实行清算或大大削减经营规模。352）财务报表的质量特征（1）可理解性（2）相关性预测价值、反馈价值、及时性（3）可靠性可验证性、中立性、完整性（4）可比性363）影响相关性的除信息本身的性质外，还决定于信息的重要性。如果信息的省略或误报会影响使用者根据财务报表作出的经济决策，信息就具有重要性。374）可靠性有赖于：（1）真实反映（2）实质重于形式（3）中立性（4）审慎（5）完整性385）相关和可靠信息的制约因素：（1）及时性信息的报告如果不适当地拖延，就可能失去其相关性。（2）效益和成本的平衡效益和成本的平衡，与其说是一个质量特征，倒不如说是一个普遍存在的约束因素。396）各质量特征之间的平衡在实务中，常常需要在各质量特征之间权衡或取舍。7）真实和公允的观点/公允表述406.4.5 构成财务报表的要素的定义、确认和计量1）财务报表要素的定义财务报表揭示交易和其他事项的财务影响，根据交易和其他事项的经济特性，把它们分为大类。资产、负债、权益、收益、费用。 41（1）资产是指由于过去事项的结果而由企业控制的预期会导致未来经济利益流入企业的资源。（2）负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。资产和负债的定义确定了它们的基本特点，而不是规定它们在资产负债表中得到确认必须达到的标准。（3）权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益。42（4）收益是指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加,但不包括与权益参与者出资有关的类似事项。收益的定义包括收入和利得。（5）费用是指会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少,但不包括与权益参与者分配有关的类似事项。费用的定义包括了损失。收益和费用的定义，确定了它们的基本特性，而不是规定它们在收益表中得到确认必须达到的标准。为了提供与经济决策相关的信息，收益和费用在收益表中有不同的列示方法。432）财务报表要素的确认 确认是指符合要素定义和确认标准的项目纳入资产负债表或收益表。 44（1）如果符合下列标准，就应当确认一个符合要素定义的项目：与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业；对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。 （2）关于第项标准，应考虑“未来经济利益的概率” 。（3）关于第项标准， “计量的可靠性”问题。（4）对具有某一要素的特征但不符合确认标准的项目，可以在财务报表的注释、说明、附表中披露。45（5）确认收益的同时，实际上意味着也要确认资产的增加或负债的减少；在确认费用时，则意味着也要确认负债的增加或资产的减少。（6）在收益表中确认费用，应以所发生的费用与所获取的具体收益项目之间的直接联系为基础，这一过程通常称作收入与费用的配比。46463）财务报表要素的计量（1）财务报表在不同程度上并且以不同的结合方式采用若干不同的计量基础。它们包括：历史成本现行成本可变现价值（结算价值）现值（2）企业编制财务报表最为常用的计量基础是历史成本。476.4.6 资本和资本保全概念1）资本概念（1）大多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。（2）如果采用资本的实体概念，资本视同营运能力（企业的生产能力） 。（3）企业选择适当的资本概念，要以其财务报表使用者的需要为基础。486.4.6 资本和资本保全概念2）资本保全概念和利润的确定（1）从上述资本的概念中，推导出相应的资本保全概念：财务资本保全和实体资本保全。（2）根据财务资本保全概念，在扣除本期的对权益参与者的分配和权益参与者出资以后，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期初净资产的财务（或货币）金额，才算赚得利润。49（3）实体资本保全概念要求采用现行成本计量基础。（4）计量基础和资本保全概念的选择，决定了财务报表所采用的会计模式。50如前所述， 框架至今尚未修订。这一框架基本上是建立在历史成本计量基础上的，如果转向以公允价值计量为主的模式，在计量属性方面势必导入新的概念和打破上述四种计量基础并列而以历史成本为主要计量基础的格局。 51与我国企业会计准则基本准则比较我国基本准则被赋予了概念框架的功能。总体而言，基本准则和编报框架的基本规定是一致的，但也存在一些重要差异：52（1） 基本准则属于法规范畴，是企业会计准则的一个组成部分，财务报告的编制必须遵循其规定，具体准则的制定也必须遵循该准则；而编报框架不是一份国际会计准则，财务报告的编制不需要遵循编报框架 ，当编报框架与国际会计准则不一致时，应当以国际会计准则而不是编报框架为准。53（2） 基本准则将利得和损失区别为直接计入所有者权益的利得和损失及直接计入当期损益的利得和损失。而编报框架将利得归入收益要素、损失归入费用要素。（3） 基本准则没有涉及资本和资本保全概念，而编报框架明确阐述了资本和资本保全概念。546.5.1 IASC 重组前国际会计准则的制定和发布程序IASC 在制定、发布国际会计准则时，采用了一套较完整的程序，称为“充分程序” ，以保证“能对特定经济环境提出恰当的会计实务处理的高质量国际会计准则” 。 6.5 国际会计准则和解释55建议新项目列入计划研究资料、撰写大纲撰写和发布原则公告草案提交最终草案制定、发布征求意见稿通过国际会计准则草案发布国际会计准则566.5.2 已发布的国际会计准则和国际财务报告准则截至到 2002 年 IASC 全面重组前已发布了 41 个 IAS。于 2001 年组建的 IASB 在以后制定、发布的准则将改称“国际财务报告准则（IFRS） ”。已经发布的 IAS，在未经废止、取代前，仍继续有效。迄今，IASB 已制定并发布了 8 个IFRS。57目前，在会计文献中仍沿用“国际会计准则”这一术语来统称 IASC 和 IASB 发布的各项国际准则，或者用 IAS/IFRS 来表述国际准则。586.5.3 已发布的常设解释委员会解释和国际财务报告解释IASC 的常设解释委员会解释前言中指明：“常设解释委员会（SIC）的目的，是通过对可能引起争论的会计问题的解释，推动国际会计准则的正确运用，以提高按国际会计准则编制的财务报表在世界范围内的广泛可比性。 ” 596.5.4 国际会计准则在 20 世纪 90 年代被接受和承认的程度国际会计中把它们概括为：（1）被许多国家作为建立国家会计规范的基础；（2）在许多工业化国家和开发本国准则的新兴市场经济国家作为国际化的基准；60（3）被许多证券交易所和证券监管机构接受，并许可外国的或本国的公司报送依据 IAS 编制的财务报表；（4）被欧洲委员会和其他国际组织承认。61与 20 世纪 70-80 年代相比，在 90 年代，IAS 被广泛接受承认的程度有了跃进式的提高。6.6.1 IOSCO 评审和认可核心会计准则计划的过程（1）1999 年 6 月，西方七国财长和银行行长会议（G7）发表声明。（2）2000 年，巴塞尔委员会重申支持 IASC 为会计国际协调作出的努力。6.6 IASC 与 IOSCO 协作的核心会计准则体系62IOSCO 的主席委员会在认可项目评审的决定中说：“IOSCO相信，通过高质量的、被跨国证券商应用的新的国际公认的会计准则，必能有利于证券的跨国发行和上市。 ”并赞誉IASC 的努力工作和对世界范围内提高财务报表质量的贡献。63但决定中也指出，应该按照某一国家或地区的实际对必须提出的突出的重大问题，补充以下的会计处理：（1）调节。（2）披露。（3）解释。显然，这是考虑到应用国际会计准则时可能遇到的与特定国家或地区的实际不很切合的重大问题。646.6.2 IASC 完成的核心会计准则计划表 6-2 显示了核心准则计划的完成情况。 （见后页）表 6-2 中列示的 IAS 为 31 项，由于其中的一个 IAS 已被废止，故为 30 项；此外有 3 个被修改65666768重组背景：随着“可比性和改进计划”的成功实施和“核心会计准则计划”的顺利完成，在很大程度上提高了 IASC 和IAS 的权威，也顺应了国际资本市场和跨国证券上市公司快速发展的时代需求。IASC 与各方面主动积极的合作，也喜结硕果。6.7 重塑 IASC 的未来69但它始终面对着美国 FASB 的挑战；也许更为重要的是，它的组织机制和财政困难等，对 IASC 承担的任务和今后的发展带来制约因素。同时，当时由美、英、加、澳等英语国家组成的 G4，鉴于对IASC 的原组织结构的不满，对 IASC 发出警告，如果 IASC 不对组织结构调整，G4 将着手创建一个新的全球性准则制定机构。70在这种背景下，IASC 在 1997 年提出重组 IASC 的构想，并为此专门成立了“战略工作组” 。战略工作组于 1998 年年底提出了重塑 IASC 的未来的研究报告，1999 年 11 月向理事会递交了关于重塑 IASC 未来的建议的最终报告，并付诸行动。716.7.1 对 IASC 的目标作了新的规定新章程和新前言为顺应时代特征的需要，重新制定的 IASC 的目标是：（1）为了公众利益，制定一套高质量、可理解并具有实施效力的全球性会计准则，这套准则将要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量、透明和可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策；72（2）促使这些准则得到使用和严格的运用；（3） 促使各国会计准则与国际会计准则得到高质量的统一。可以说，这三项目标已成为新国际会计准则委员会当前的行动纲领了。73协调化现在已经体现为准则化（标准化） ，国际会计协调化的列车将通过国际准则的制定、发布和实施而驶向目的地，“协调化”基本上可以与“标准化” （准则化）划上等号，在新国际会计准则委员会的章程和前言中，已明确地提出要促使各国会计准则和国际准则的高质量的趋同。746.7.2 组织结构上的“两院制”转变为“一院制”战略工作组在重塑 IASC 的未来中提出的建议，简括起来，是新 IASC 设基金会、理事会和准则制定委员会三个层次。上述方案受到美国等几个英语国家的反对。因为准则的研究制定和表决通过由一个机构负责，所以被称为“一院制” 。756.7.3 现行章程规定的 IASC 的组织架构和重组中的实际运作新的 IASC 的构建，首先是成立提名委员会，然后由提名委员会任命受托人，再由受托人会任命国际会计准则理事会（IASB） 。76提名委员会成立于 1999 年 12 月，是构建新 IASC 的第一个步骤。1）受托人会（受托管理委员会）根据新章程规定，新的 IASC 由受托人会负责监管，会计准则的制定则由国际会计准则理事会全权负责。由 19 名具有不同地区及功能背景的个人组成。77受托人会作为管理和监督机构，负责任命 IASB、常设解释委员会及准则咨询委员会成员，还负责对 IASC 的效率进行监控，为 IASC 凑集资金，对 IASC 的预算进行审批及负责修改章程。2）国际会计准则理事会（IASB）根据新 IASC 章程，IASB 是国际会计准则的制定机构，对所有技术问题负完全责任，包括国际会计准则和征求意见稿的起草和公布，以及常设解释委员会解释公告的最终批准；78完全负责 IASC 日常的技术安排和有关技术问题的项目规划，在进行工作时，则将具体的研究或其他工作适当分配给国家准则制定机构或其他组织；IASB 有 14 名成员，其中 12 人为专职成员，2 人为兼职成员。每个 IASB 成员应承诺为公众利益服务，在准则制定过程中代表个人，实施职业判断时不受任何组织和地区的影响。受托人会任命 1 名专职成员担任 IASB 主席。79IASB 成员选定的首要条件是技术专家，不考虑地区因素。受托人会选择 IASB 成员，应使 IASB 组成人员具有相关国际业务和市场情况的技术和经验的最佳组合，以制定出高质量的全球性会计准则。 新 IASC 章程规定了如下 8 条 IASB 成员标准：（1）技术能力强，且通晓财务会计和报告；（2）具有分析能力；（3）交流的能力；（4）具有公正地作出决策的能力；（5）对财务报告环境具有较强的意识；（6）具有合作能力；（7）具有较强的纪律性；（8）承诺为 IASC 和公众利益努力工作。80小资料2006 年 11 月，国际会计准则委员会基金会在伦敦总部宣布，该组织受托人已任命张为国为国际会计准则理事会理事，任期五年，从 2007 年 7 月 1 日开始。 张为国曾担任中国证监会首席会计师、国际部主任，兼任中国会计准则委员会委员、中国审计准则委员会委员等职务。他也是国际证监会组织技术委员会的会计、审计及披露常设委员会委员。 张为国是国际会计准则理事会历史上代表亚洲和新兴市场的第二位理事，也是该理事会的首位中国代表。业内人士认为，此次任命反映了中国在参与国际会计准则制定方面的影响力进一步增强，也表明了国际会计准则委员会和相关国际组织对中国政府部门积极推动会计准则国际趋同，提高中国证券市场信息披露和治理水平所做努力的充分认可。813）准则咨询委员会（SAC）由 30 名具有不同地区和职业背景的成员组成。会议由 IASB主席主持。职责：向 IASB 提供有关准则立项及工作急缓先后顺序的建议；向 IASB 表述自身所代表利益团体或人士对准则项目的意见；向 IASB 或受托管理委员会提供其他建议。82目的是为了实现广泛性和各方面的代表性的平衡，包括职业和地区的平衡。新的准则咨询委员会将代表准则制定过程中各个不同的方面，成为 IASB 的受托人会获得建议和新思路的关键渠道。4）常设解释委员会常设解释委员会的职责是，根据 IASB 的要求或根据IASC框架 ，对国际会计准则的应用进行解释；公布解释公告草案以及公开征求意见；向 IASB 报告并获得 IASB 对解释公告的批准。委员会包括 12 名成员。836.7.4 修订现行章程的过程主要涉及 10 个方面：（1）对中小主体和新兴经济的特殊考虑；（2）受托人的地理分布和职业背景；（3）受托人的监督职责；（4）国际会计准则基金（IASC Foundation）的筹集;（5）国际会计准则理事会（IASB）的构成；84（6）IASB 的联络国关系；（7）IASB 的咨询安排；（8）IASB 的投票程序；（9）国际财务报告解释委员会（IFRIC）的资源和有效性；（10）准则咨询委员会（SAC） 构成、职责和有效性。85我们赞赏新 IASC 这种及时协调各方面的利益和权责关系的举措，相信这将进一步提高 IASC、特别是 IASB 在准则制定中的凝聚力。862007 年 10 月，受托人会宣布，对基金会章程的全面修订将在 2008 年进行，这将涉及上述 10 个方面的实质性问题。6.8 IASB 在制定国际会计准则方面的进展（1）IASB 与各主要国家的准则制定机构建立了良好的合作关系，特别是与美、英、加、澳、德、法、日等 7 国的准则制定机构建立了战略协作伙伴关系，这就改变了 IASC 原理事会长期以来把国际准则与国家准则的协调化工作主要放在准则制定之后的做法。 87（2）IASB 把今后将发布的准则定名为国际财务报告准则（IFRS） ，IFRS 还将涵盖非财务信息方面的准则；2001 年 7月召开的首届准则咨询委员会会议明确提出，IFRS 不仅要考虑上市公司对国际会计准则的需求，还应该考虑非上市公司、中小企业及新兴市场经济国家对国际会计准则的需求。886.8.1 制定国际会计准则的思路和工作计划1）制定国际会计准则的思路确定了“原则基础”的准则制定模式IASB 主席 David Tweedie 爵士对 IASB 和 FASB 准则的制定模式作了评价，他认为：FASB 的“规则基础”准则制定模式容易导致去寻找“准则在那里规定我不能做”的心态，其结果是，详细的规则往往被别有用心的公司和个人通过精心的交易策划来规避；规则基础模式也不利于公司和 CPA 发挥专业判断，诱使他们过分关注准则的细节规定，而忽略对财务报表整体的公允性判断；而原则基础模式则有助于培育以专业判断来取代机械套用准则的弊端。但他也承认，原则基础模式必须以公司和 CPA 能以维护公众利益为己任来进行专业判断为前提。 892）制定了准则立项的远景规划3）2002 年 6 月，IASB 又启动了一个新工作计划4）2002 年 10 月，IASB 与 FASB 达成“短期国际趋同计划”协议906.8.2 IASB 的工作成果我们应该充分肯定 IASB 这 7 年来的工作成果，概述如下：（1）制定发布了 8 个 IFRSs、4 个 SICs 和 14 个 IFRICs。 （2）制定发布了改进国际会计准则项目，对 13 项国际会计准则进行改进，发布为改进后的各项准则。91（3）制定发布了对 IAS39 和 IAS32（2000 年修订版）进行修订的修订后金融工具准则 ； （4）为准备修订框架进行了项目研究。（5）提前启动了中小规模主体会计准则项目。（6）列入优先项目积极进行开发的，主要还有企业合并和合并财务报表的新准则以及全面收益准则。92（7）与 FASB 的短期国际趋同计划进展顺利，但看来主要只是减少现存差异。（8）制定发布了国家会计准则制定机构与国际会计准则理事会未来关系的谅解备忘录草案（2005 年 3 月） ，其目的在构建各国会计准则制定机构与 IASB 的未来关系，协调双方工作。明确在建立全球统一的高质量、可理解、可执行的会计准则过程中各自的作用，在广泛征求各国会计准则制定机构意见后，在 2005 年 9 月举行的世界会计准则制定机构会计上再次进行了讨论。93（9）制定了技术更正政策（2005 年 10 月） 。（10）IASB 于 2007 年 7 月与中国财政部在北京共同举办了新兴市场与转型经济国家会计国际趋同研讨会，会上通过了推动新兴市场与转型经济国家会计国际趋同的北京倡议（简称北京倡议 ） 。946.8.3 对 13 个国际会计准则的改进改进的方式主要是：（1）取消基准方法与备选方法并存的做法，对允许采用的会计方法进行筛选。（2）把与被改进的原 IAS 相关的有些解释（SIC）在修订后吸收到改进后 IAS 中去，相应地废止了这些 SICs。（3）从突出概念依据的角度改进 IAS 的相关表述。959697在进入 21 世纪之时，新的 IASC 组织架构，已经仿照“FASB模式”基本完成，并且开始运作。不必讳言，IASC 的这次重