第十章主要经济业务账务处理

第十章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款（一） 主要账户设置1. “库存现金”账户（1（ 账户性质：资产类账户（2（ 账户用途：用来核算企业的库存现金。（3（ 账户的结构（4（ 明 细账的设置：该账户应币种，分别设置“现金日记账”。2.“银行存款”账户（1） 账户性质：资产类账户（2） 账户用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借 库存现金 贷企业增加的库存现金额 企业减少的库存现金期末余额：企业实际持有的库存现金余额（3） 账户的结构（4） 明细账的设置：该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款日记账”。（二）主要经济业务的账务处理1. 提现的账务处理借：库存现金贷：银行存款【例 10-1】20 x 9 年 3 月 10 日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金 10000 元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录：借：库存现金 10000 贷：银行存款建设银行 10000借 银行存款 贷银行存款的增加额 银行存款的减少额期末余额：企业存在银行或其他金融机构的款项。2.存现的账务处理借：银行存款贷：库存现金【例 10-2】20 x9 年 3 月 26 日，长江公司将当日超过备用金限额的 30000 元现金存人基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款建设银行 30000贷：库存现金 30000二、交易性金融资产（一）主要账户设置1. 交易性金融资产（1） 账户性质：资产类账户（2） 账户用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。（3） 账户的结构借 交易性金融资产 贷企业取得的交易性金融资产的公允价值企业出售的交易性金融资产的账面价值期末余额：交易性金融资产的公允价值（4） 明细账的设置：按交易性金融资产的类别和品种设“交易性金融资产” 明细账，进行明细分类核算。2.“其他货币资金”账户（1）账户性质：资产类账户（2）账户用途：用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。（3）账户的结构借 其他货币资金存出投资款 贷企业从银行账户转入证券公司资金账户的款项企业从证券公司资金账户转入银行账户的款项期末余额：企业在证券公司开设的资金账户的余额明细账的设置：该账户应当按照开户的证券公司，分别设置“其他货币资金存出投资款”明细账，进行明细分类核算。3.“投资收益”账户（1）账户性质：损益类账户（2）账户用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。（3）账户的结构借 投资收益 贷 为取得交易性金融资产支付的费用 出售交易性金融资产发生的投资损失 期末结转交易性金融资产投资收益 出售交易性金融资产获得的投资收益 期末结转交易性金融资产投资损失该账户结转后无余额（4）明细账的设置：该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。（二） 主要经济业务的账务处理交易性金融资产入账价值的确定初始计量：公允价值支付的全部价款应收股利交易税费 1.交易性金融资产的取得 例 1：2007 年 1 月 20 日，甲公司委托某证券公司购入 A 上市公司股票 100 万股，并将其划分为交易性金融资产。该股票购买日的公允价值为 1000 万元。另支付相关交易费用 2.8 万元。 购入股票时：借：交易性金融资产成本 1000 投资收益 2.8 贷：其他货币资金存出投资款 1002.8 （或银行存款）2.交易性金融资产的现金股利和利息 借：应收股利（利息） 贷：投资收益 例 2：2007 年 1 月 8 日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于 2006 年7 月 1 日发行，面值为 2500 万元，票面利率为 4，利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款 2600 万元（其中包含已宣告发放的债券利息 50 万元） ，另支付交易费用 30 万元。2007 年 2 月 5 日，甲公司收到该笔债券利息 50 万元。2008 年 2 月 10 日，甲公司收到债券利息 100 万元。 1、2007 年 1 月 8 日 借：交易性金融资产成本 2550 应收利息 50 投资收益 30 贷：银行存款 2630 2、2007 年 2 月 5 日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 3、2007 年 12 月 31 日 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 4、2008 年 2 月 10 日 借：银行存款 100 贷：应收利息 1003.交易性金融资产的期末计量 期末公允价值 例 3、承例 2，假定 2007 年 6 月 30 日，甲公司购买的该债券的市价为 2580 万元；2007 年 12 月 31 日，市价为 2560 万元。 1、2007 年 6 月 30 日 借：交易性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30 2、2007 年 12 月 31 日 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产公允价值变动 201.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理（1）企业从银行账户转入证券公司资金账户款项时借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款（2）取得交易性金融资产及支付交易费用时借：交易性金融资产成本投资收益 （交易费用）贷：其他货币资金存出投资款【例 103】20 x9 年 3 月 26 日，长江公司为购买 A 上市公司股票，将其基本账户中的 22000000 元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入 A 上市公司股票 2000000 股，并将其划分为交易性金融资产。A 上市公司股票的公允价值为 20000000 元，长江公司支付了相关交易费用 50000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 22000000贷：银行存款建设银行 22000000借：交易性金融资产成本 20000000投资收益 50000贷：其他货币资金存出投资款 20050000取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理借：其他货币资金存出投资款（投资收益） （损失）贷：交易性金融资产成本投资收益 （收益）【例 10-4】承例 103，20 x 9 年 5 月 6 日，长江公司出售了 A 上市公司股票2000000 股，每股售价 12 元，长江公司支付了相关交易费用 60000 元。会计部门据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款(2000000 x 12-60000) 23940000贷：交易性金融资产成本 20000000投资收益 3940000出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。 第三节 财产物资的收发、增减和使用一、原材料（一）主要账户的设置1.“在途物资”账户（1（ 账户的性质：资产类账户。（2（ 账户的用途：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料的采购成本。 企业外购材料的采购成本由买价和采购费用组成，其中采购费用包括运输费、搬运费、装卸费、保险费和入库前的整理挑选费用等。（3（ 账户的结构：借 在途物资 贷购入材料的采购成本 验收入库材料的实际采购成本期末余额：尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的实际成本（4（ 明细账的设置：该账户可按照供应单位和物资的品种、规格设置明细分类账。2.“原材料”账户（1） 账户性质：资产类账户。（2） 账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料的收入、发出、结存实际成本。（3） 账户的结构：借 原材料 贷已验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本期末余额：库存材料的实际成本。 （4） 明细账的设置： 该账户应按原村料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。3 “应付账款”账户(1)账户的性质：负债类账户。(2)账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。(3)账户的结构：借 应付账款 贷应付账款的偿还数冲上月暂估入账的应付账款应付未付款项的数额月末暂估入账的应付账款期末余额：企业期末预付的款项期末余额：企业尚未偿还的款项及暂估的款项(4)明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。4 “应付票据”账户(1)账户的性质：负债类账户。(2)账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。(3)账户的结构：借 应付票据 贷应付票据的已偿付金额 企业开出的应付票据的金额期末余额：尚未偿付的应付票据款(4)明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等：5 “应交税费”账户(1)账户的性质：负债类账户。(2)账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本节主要介绍一般纳税人的应交增值税。一般纳税人的“应交税费应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。(3)账户的结构：借 应交税费 贷实际交纳的各种税费 应交未交的各种税费期末余额：多交或尚未抵扣的税费 期末余额：企业尚未交纳的税费(4)明细账的设置：该账户按税种设置明细账。 “应交税费应交增值税”账。户按照进项税额、销项税额等设置明细账。借 应交税费应交增值税 贷增值税的进项税额；上交本期的增值税增值税的销项税额余额：多上交或尚未抵扣的增值税 余额：企业尚未交纳的增值税6 “预付账款”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。(3)账户的结构：借 预付账款 贷预付及补付的款项 购进货物所需支付的款项及退回多余的款项期末余额：尚未结算的预付款项 期末余额：尚未补付的款项(4)明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。7 “生产成本”账户(1)账户的性质：成本类账户。(2)账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。 (3)账户的结构：借 生产成本 贷应记入产品成本的各项费用 完工入库产品的生产成本期末余额：尚未完工的产品(在产品)的实际生产成本。 “(4)明细账的设置：该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。8 “制造费用”账户(1)账户的性质：成本类账户。(2)账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。(3)账户的结构：借 制造费用 贷企业在制造过程中发生的各项间接费用月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用该账户期末分配结转后无余额。 (4)明细账的设置：该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。9 “管理费用”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。(3)账户的结构：借 管理费用 贷企业发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的金额该账户期末结转后无余额。(4)明细账的设置：该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。(二) 主要经济业务的账务处理1购买原材料的账务处理(1)材料采购成本的计算材料采购成本的计算就是将采购过程中所发牛的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。采购成本主要包括：材料的买价：供货单位的发票价格。采购费用：包括运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等)、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。专门为采购某种材料而发生的采购费用，直接记入该种材料的采购成本。采购几种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。假定支付 AB 材料共同的运杂费 X（A 的重量 M、B 的重量为 N）计算：采购费用分配率=X /（M+N） Y（四舍五入）A 材料应负担的运杂费=M*YB 材料应负担的运杂费=X -M*Y(2)购买原材料的账务处理收料的同时支付货款。【例 105】209 年 3 月 10 日，长江公司从星光公司购入丙材料 200 千克，每千克 25 元，代垫运费为 100 元，增值税进项税额 857 元(850+7)。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料丙材料 5093应交税费应交增值税(进项税额) 857贷：银行存款 5950先收料后付款。【例 106】209 年 3 月 12 日长江公司从三宏公司购入甲材料 2000 千克，每千克 5 元，三宏公司代垫运费为 500 元，增值税进项税额 1735 元(1700+35)。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料一甲材料 10465应交税费应交增值税(进项税额) 1735贷：应付账款三宏公司 12200【例 107】承例 106，209 年 3 月 18 日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费 12200 元。 会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录： 借：应付账款三宏公司 12200贷：银行存款 12200先付款后收料。 【例 108】20 x 9 年 3 月 15 日，长江公司从宏达公司购入乙材料 1000 千克，每千克 20 元，增值税进项税额 3400 元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编翻如下会计分录：借：在途物资乙材料 20000应交税费应交增值税(进项税额) 3400贷：银行存款 23400【例 109】承例 108，209 年 3 月 20 日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计 1200 元，其中运费 1000 元，按照税法规定 7%计算允许抵扣的增值税进项税额 70 元。会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录： 借：在途物资乙材料 1130应交税费应交增值税(进项税额) 70贷：银行存款 1200【例 1010】承例 108 ，209 年 3 月 30 日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料乙材料 21130贷：在途物资乙材料 21130采用预付款项购货。【例 1011】20 x9 年 3 月 21 日，长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款 10000 元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：预付账款恒通公司 10000贷：银行存款 10000【例 1012】承例 10 一 11，20 x9 年 3 月 26 日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为 30000 元，增值税为 5100 元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料甲材料 30000应交税费应交增值税(进项税额) 5100贷：预付账款恒通公司 35100【例 10 一 13】承例 1012，20 x9 年 3 月 29 日，长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款 25100 元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：预付账款恒通公司 25100贷：银行存款 25100先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本。【例 1014】20 x9 年 3 月 22 日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000 元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料丁材料 30000贷：应付账款暂估应付账款 30000下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。【例 1015】承例 1014，20 x 9 年 4 月 1 日，长江公司编制如下会计分录：借：应付账款暂估应付账款 30000贷：原材料丁材料 30000【例 1016】承例 1015，20 x 9 年 4 月 20 日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料 1000 千克，每千克 20 元，增值税进项税额 3400 元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：借：原材料丁材料 20000应交税费应交增值税(进项税额) 3400贷：银行存款 23400【例 1017】209 年 3 月 22 日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为 30000 元、乙材料的价款为 20000 元，增值税为 8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录： 借：在途物资甲材料 30000乙材料 20000应交税费应交增值税(进项税额) 8500贷：应付票据 58500【例 1018】承例 1017，209 年 3 月 25 日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费 2000 元，其中可抵扣的增值税进项税额为 140 元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。注：分配率=(2000140)(30000+20000)=00372甲材料应承担的运杂费=3000000372=1116(元)乙材料应承担的运杂费=2000000372=744(元)会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和采购费用分配表，应编制如下会计分录：借：在途物资甲材料 1116乙材料 744应交税费应交增值税(进项税额) 140贷：银行存款 2000 【例 10 一 19】承例 10-17、例 10-18，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料甲材料 31116乙材料 20744贷：在途物资甲材料 31116乙材料 20744在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后，逐批结转其实际采购成 本。二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转。此外，在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时，可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算。2发出原材料的账务处理(1)存货(材料)发出成本的计算。发出存货成本的计价方法：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。个别计价法。个别计价法亦称为个别认定法、具体辨认法，是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。适用于：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。先进先出法。 先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收人存货时，逐笔登记收入存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货成本，但较烦琐；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作时量较大。【例 10-20】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。209年 9 月甲材料明细账如表 102 所示（金额单位：元）表 10-2 甲材料明细账材料类别：甲材料 计量单位：千克2009年凭证 摘要收入 发出 结存月 日 编号数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额9 1 期初余额 3000 4 120008 购入 2000 4.4 8800 3000200044.412000880018 领用 3000100044.41200044001000 4.4 440025 购入 3000 4.6 13800100030004.44.644001380029 领用 100010004.44.6440046002000 4.6 920030 领用 500 4.6 2300 1500 4.6 690030 本月合计 5000 226006500 277001500 4.6 6900月末一次加权平均法。月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量价加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本【例 1021】承例 1020资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：存货单位成本=(12000+8800+13800)(3000+2000+3000)=4325(元)本月发出存货的成本=65004325=281125(元)本月月末库存存货成本=(12000+8800+13800)一 2811250=64875(元)移动加权平均法。移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下：存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)(原有库存存货数量鼍+本次进货数量)本月发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发出存货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货单位成本【例 1022】承例 10 一 20资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：第一批收货后的存货平均单位成本=(12000+8800)(3000+2000)=416(元)第一批发出存货的成本=4000416=16640(元)当时结存的存货成本=1000416=4160(元)第二批收货后的存货平均单位成本=(4160+13800)(1000+3000)=449(元)第二批发出存货的成本=2000449=8980(元)第三批发出存货的成本=500449=2245(元)本月月末库存存货成本=1500 x449=6735(元)本月发出存货成本合计=16640+8980+2245=27865(元)(2)发出原材料的汇总。 【例 1023】209 年 6 月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产 A、B 两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”如表 103 所示。表 103 长江公司材料凭证汇总表2009 年 6 月 30 日 数量：千克 金额：元甲材料 乙材料 丙材料 金额合计项目数量 金额 数量 金额 数量 金额 生产 A 产品耗用生产 B 产品耗用10001000600060006003001200600200010001600080002320014600小计 2000 12000 900 1800