企业内部会计控制规范

企业内部会计控制规范篇一：企业内部会计控制的研究闽南理工学院 毕业设计（论文） 题 目 企业内部会计控制的研究 系 别 财务与会计系 专 业 会计电算化 班 级 学 号姓 名指导教师 完成时间 评定成绩 教务处制 XX 年 6 月 6 日 摘要 实行现代企业制度，必须加强企业内部会计控制，企业经营的成败在很大程度上与其有着直接的关系。本文结合企业的实际，提出了企业内部会计控制存在的问题与解决的对策。内部会计控制既是加强会计监管提高会计信息质量的保证又是衡量企业经营管理水平的重要标志。企业内部会计控制的基本职能有防护职能、调节职能和反馈职能。内控会计制度可以驾驭企业的长期发展，对企业内部起着双重交叉的控制作用，对企业的信息真实、可靠起保证作用，对下级单位人员有着责权制约与明晰激励作用，对企业的根本效益有促进作用。 关键词：内部会计控制；规章制度；问题；对策 目录 引言 . 1 1.企业内部会计控制的理论及其框架 2 企业内部会计控制的定义 2 企业内部会计控制的程序和方法 2 企业内部会计控制的程序 .2 企业内部会计控制的方法 .3 2. 企业内部会计控制存在的问题 . 3 企业内部会计控制存在的主要问题 3 会计信息的失真 .3 风险认识不够 . 4 制度不完善. 4 缺乏有效的监督机制 .4 3. 企业内部会计控制问题的解决的决策 . 4 健全内部会计控制制度 4 不相容职务相互分离 .4 授权审批控制制度.5 会计系统控制制度 . 5 强化规章制度的执行 5 倡导员工加强自觉遵守制度的意识 . 5 企业员工一视同仁 . 5 加强监督检查工作 . 6 建立健全业绩评价体系 6 建立业绩评价系统 . 6 合理计划业绩评价指标 .6 合理确定评价标准 . 6 结束语 . 7 参考文献 . 8 致谢 . 9 引言内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保国家有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施程序。为了促进各企业内部会计控制建设，加强内部会计监督、维护社会主义市场经济经济秩序，财政部自 XX 年 6 月 22日起，陆续发布了一系列内部会计控制规范（试行或征求意见稿） 。各企业根据中华人民共和国会计法和内部会计控制规范，已经或正在制定并实施本企业具体的内部会计控制制度，这对于确保国家法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行，保证企业战略经营管理目标的实现，保护企业财产的安全完整，确保会计信息的真实可靠，确保企业能及时发现和控制风险具有重大的现实意义。 1.企业内部会计控制的理论及其框架 企业内部会计控制的定义 企业内部会计控制由组织的计划和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。具体是企业为了有效的管理会计工作而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程。内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成，其基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护企业财产安全。 企业内部会计控制的程序和方法 企业内部会计控制的程序 根据控制论的一般原理，内部会计控制应当采用闭环控制方式，并且应采用信息反馈程序进行控制。在采用闭环控制时，先由管理部门确定目标(标准)，并将其输入被控制过程；然后对被控制过程的实际成效与标准进行比较，确定差异；将差异输入控制系统转换成补救行动重新输入被控制过程，以平衡偏差。该过程一般包括三个基本步骤：(l)确定控制(来自: 小 龙 文档网:企业内部会计控制规范)目标(标准)；(2)衡量控制成效；(3)纠正偏差。 确立控制标准实施内部会计控制的第一步，是用于衡量实际控制成效的尺度。内部会计控制标准的形式可以采用制度、规范、程序、计划指标或定额。待控制标准确定后，便可将其输入被控制过程即管理过程，然后将输出的控制成效即结果与标准进行比较。在此过程中，最重要的就是正确地确定实际计量结果。实际结果计量得准确与否，直接影响到对下一步骤的差异的分析与纠正。而计量结果的可靠性主要依赖于能否及时、准确地获得与控制相关的信息，因此这个过程要求对内部会计控制的信息进行及时地搜集、整理、加工，同时对产生信息的准确性、完整性、及时性也提出了要求。通过实际结果与标准的比较，如果结果与标准相符，则经济活动可以继续运行；如果结果与标准有差异，则应该指出偏差，找出形成差异各种因素并加以分析。通过对偏差的分析，将分析结果输入控制系统，由控制系统产生出纠正措施，并将纠正措施作为控制标准重新 篇二：关于内部会计控制规范的思考关于企业内部会计控制的思考 摘 要 企业的内部会计控制制度对企业的持续健康发展起着重要的作用,在当前市场经济条件下,企业对会计制度都给予了高度重视,但是由于我国会计制度的发展有待健全,还存在一些漏洞,因此需要进一步加以完善。本文主要介绍企业内部会计控制的概念、形成和内部会计控制存在的一些问题，比如会计人员素质问题、会计凭证不全问题等等，还有对存在的问题提出一些对策。这样可以进一步加强和完善我国企业内部会计控制制度，也期望能为我国会计制度的发展和完善贡献自己的力量。 关键词：企业内部会计控制 持续健康发展 对策 目 录 绪 论 .3 一、内部会计控制的概念和形成 .3 （一）内部会计控制的概念 .3 （二）内部会计控制的起源和发展 .3 二、企业内部会计控制作用 . 4 （一）内部会计控制作用 .4 1、会计控制是保证国民经济正常运转的客观要求 .4 2、加强会计控制是会计履行其基本职能的需要 .5 （二）内部会计控制与内部控制的联系 .5 三、内部会计控制存在的不足 .6 （一）人员素质低 . 6 （二）企业内部会计控制意识薄弱 .6 （三）外部监督机制不完善 .6 （四）企业内部对内部控制不足 .7 四、提高内部会计控制制度的对策 .7 （一）提高人员素质 . 7 （二）提高对企业内部会计控制重要性的认识，树立和增强内部会计控制意识 . 8 （三）建立健全单位内部会计控制制度的监督体系 .8 结 论 .10 参考文献.10 绪 论 近年来，我国的经济发展迅速，企业内部会计控制制度在企业中起到了重要的作用。如今我国企业制度明显不够完善，与企业的发展出现了不平衡的状态。企业内部会计控制制度不完善，很多方面都很混乱不明确，如来往账目管理混乱、内部会计制度未能及时更新、管理会计与内部会计部协调。这样不仅能影响到企业能否在这激烈的竞争中不被淘汰，能否稳定发展或者使企业变得更强大，而且也影响到了我国整个经济体系的稳定性。 一、内部会计控制的概念和形成 （一）内部会计控制的概念 内部会计控制是为合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略而建立的一系列制度、程序和方法的集合或体系。1991 年修订会计法 ，第一次以法律形式提出单位内部会计控制监督的要求，其本质是内部会计控制。XX 年财政部先后制定颁布的内部控制规范基本规范和一系列具体会计控制规范。这是内部会计控制发展的转折。从一系列的法律条文的颁布我们可以看出，国家对企业的内部会计控制越来越重视。 （二）内部会计控制的起源和发展 内部会计控制概念首次出现。19291933 年美国的经济危机爆发，导致美国股票市场崩溃，政府由放松对企业的控制转为加强对企业的管制，在推动内部控制的发展中，政府成为内部控制发展的又一“催化剂” 。1933 年美国证券法规定，审计人员如被发现抽样审查并签署的财务报告中含有不实的重大事项或漏列导致误解的重大事项，必须对委托人造成的损失负责。当时，抽样审计方法的随机性与主观性的缺点也已经逐渐暴露出来，审计人员面临的审计风险难以控制。而与此同时，审计经验逐渐证明，内部控制制度与财产和会计记录错弊发生的可能性之间存在着较强的相关关系。在这样的情形下，1934 年美国证券 交易法 ，开始使用“内部会计控制” （Internal accounting system）的概念，作为根除“大危机”中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。在内部会计控制概念出现之后，内部控制定义才出现。审计人员在改进审计方法的实践中逐渐认识到企业内部控制在审计业务中的重要性，首先提出了内部控制的概念并将其上升为理论。1936 年美国会计师协会在独立注册会计师对财务报表的审查公告中，首次提出审计师在制定审计程序时，应审查企业的内部牵制和控制并且从财务审计的角度把内部控制定义为：“保护公司现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部采取的手段和方法” 。从这个定义中，可以看出，内部控制的初始定义只是作为会计资料准确性的保障措施，已远不能满足企业日益复杂的管理的需要。二、企业内部会计控制作用 （一）内部会计控制作用 1、会计控制是保证国民经济正常运转的客观要求 目前，我国会计失控现象较为严重，这是造成经济环境恶化、经济秩序混乱的一个重要原因。其具体表现：流通领域从原材料的采购到产品的销售，从采购价格到销售价格，会计失控较为严重，一些企业销售产品随意涨价，牟取暴利，采购材料时，不顾企业利益，以得到好处费、得到回扣为准，造成价格上的混乱，不同经济成份之间的商品交换中，现金结算越来越普遍，造成资金大量体外循环。生产领域生产消耗过高，费用居高不下，成本严重失控。这不仅表现在成本总量上的直线上升，而且对成本所含的经济内容也无法控制，企业乱摊成本、乱挤费用、人为调节成本现象十分严重，如有的单位将游山玩水、请客送礼的支出以“合法”的形式计入产品成本，实际成本早已超出了 C+V 的范围。在分配领域，一些企业偷税、漏税、截留利润，结果是企业得了大头，国家得了小头，颠倒了利润分配的主次关系。在企业留利中，多用于乱涨工资，乱发实物，而忽视了再生产规模的扩大，税后留利使用失衡。 会计失控造成价格混乱，有些企业的对紧俏商品和物资囤积进行倒买倒卖，破坏 国家物资供求平衡关系，对流通领域造成了一定的混乱。会计失控，造成成本不实长期居高不下，这不仅使产品失去竞争能力，而且也是导致企业经济效益滑坡的重要方面。同时，成本失控造成物价上涨，物价上涨又使成本升高，形成恶性循环，会计失控造成利润虚假，企业留利使用失衡，增加了消费本金，冲击了市场，导致通货膨胀。2、加强会计控制是会计履行其基本职能的需要 现代会计的两个职能：一是反映，二是控制。反映是控制的基础，只有适宜的反映，才能实现有效的控制，也只有有效的控制，才可能反映出正确的信息。会计控制是在处理和利用会计信息的过程中进行的。如对各种费用的开支按照定额进行控制；对差旅费报销，按照有关制度的标准进行控制，如此种种将一切不符合政策规定的支出及时加以制止，这样不仅控制了支出本身，而且能为企业提供真实、可靠的信息，保证企业目标的实现，以充分发挥会计、职能的作用。 （二）内部会计控制与内部控制的联系 内部控制是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。 随着内部控制范围的不断扩展，内部控制的内容日益丰富，会计控制逐步成为内部控制的一个组成部分。我们知道内部控制是一个全方位的整体，贯穿于整个企业的生产经营管理过程，旨在为财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及相关法律法规的贯彻执行等目的提供合理保证。而内部会计控制关系到会计信息的真实、关系到企业财产物资的安全完整、关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性等企业各方面的情况，所以内部会计控制是内部控制的核心。从企业实践来看，尽管随着时代的进步，内部控制的目标呈现多元化的发展，但是内部会计控制在内部控制中的核心地位始终没有动摇。企业内部控制制度建设过程中始终是围绕会计控制这一核心来进行的，即从保证资产安全和信息真实着手，做好基础工作，在此基础上采用预算管理，内部审计等控制措施保证管理的科学性和经营目标的实现。从会计控制入手，兼顾与会计相关的其它控制，就能 篇三：企业内部控制基本规范21 世纪初，根据第二次修订的会计法 ，财政部制定发布了单位内部会计控制规范，包括内部会计控制规范基本规范（试行） 和内部会计控制规范货币资金（试行） 等一系列具体规范，实施效果很好。在此基础上，结合国内国外经济发展形势变化，借鉴国际先进经验和做法，经过近十年的不断探索和完善，逐渐形成了企业内部控制规范体系，由企业内部控制基本规范 （以下简称基本规范 ）和配套指引组成。 基本规范在企业内部控制规范体系中处于最高层次，起统驭作用，建立了内部控制的总体框架和基本要求，是制定配套指引和完善企业内控制度的依据。配套指引是基本规范的具体化，包括系列应用指引、评价指引和审计指引。 基本规范共七章五十条，各章分别是：总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。 一、关于总则 总则既是基本规范的总说明，也是配套指引乃至整个内控规范体系的总要求。总则规定了企业内部控制规范体系的基本问题，包括制定与实施内部控制规范的意义、制定依据、适用范围、内控目标、原则、要素、组织实施、监督检查，以及引入注册会计师审计等制度安排。 （一）内部控制的意义和依据 基本规范第一条阐明了制定与实施内部控制规范的意义。 第一、加强和规范企业内部控制的需要。一般而言，各类存续企业大都建立了相应的管理制度，但是需要根据内控规范要求，对原有制度进行修改、完善和提升；对于新建企业，更需要依据内部控制规范，构建企业内控制度和管控流程。 第二、有助于全面提升企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。 全面提升企业经营管理水平和风险防范能力是内控体系的核心问题，尤其是在当前我国应对国际金融危机、加快转变经济发展方式的时代背景下，内控规范体系对于提升企业核心竞争力，促进企业在后金融危机时期可持续发展，具有特别重要的现实意义和深远的历史意义。 第三、有利于维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。 企业尤其是上市公司是创造社会财富的市场经济主体和宏观经济的细胞。调整产业结构，转变发展方式，提升发展质量，维护市场经济秩序和社会公众利益，从企业做起至关重要。广大企业也只有不断强化内部控制，才能实现维护市场经济秩序和社会公众利益的目标。 根据基本规范第一条规定，制定企业内部控制规范的基本依据是中华人民共和国公司法 、 中华人民共和国证券法 、 中华人民共和国会计法和其他有关法律法规。企业内部控制规范体系与上述法律法规是协调一致的。从某种程度上讲，企业内控规范是贯彻落实上述法律法规，保证各类经济活动合法合规的具体制度和办法。 （二）企业内部控制规范的实施范围和时间安排 基本规范第二条明确规定，企业内部控制规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。 首先是上市的大中型企业，包括境内外同时上市的公司和主板上市公司。具体实施时间要求为：自 XX 年 1 月 1日起在境内外同时上市的公司施行，自 XX 年 1 月 1 日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此 基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。对非上市公司的大中型企业，包括国有企业、国有控股企业和外商投资企业等，鼓励提前执行。小企业和其他单位可以参照企业内部控制规范建立与实施内部控制。对于其他单位包括行政事业单位和非营利组织，财政部将待企业内控规范体系建设与实施有序推开后，择机推进非企业单位的内控规范研究制定工作。 大中型企业和小企业的划分标准按照国家有关规定执行。目前一般参照国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局关于印发中小企业标准暂行规定的通知 （国经贸中小企XX 143 号）的规定执行。 （三）内部控制的定义和目标基本规范第三条明确指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 首先，这一定义强调了企业领导者尤其是董事会、监事会和经理层在建立与实施内部控制中的重要作用。如果企业领导者对于内部控制没有足够的认识和高度的重视，内部控制是难以有效实施的。 其次，明确了内部控制是全体员工的共同责任。企业的各级管理层和全体员工都应当树立现代管理理念，强化风险意识，以主人翁的姿态积极参与内部控制的建立与实施，并主动承担相应的责任，而不是被动地遵守内部控制相关规定。 最后，指明了内部控制是一个过程。内部控制是对企业生产经营过程的控制，也是对实现企业发展目标过程的控制。同时，内部控制又是一个不断优化完善的过程，只有起点，没有终点，必须坚持不懈、持之以恒地持续改进。基本规范第三条第二款规定了内部控制的目标为五个方面： 一是合理保证企业经营管理合法合规； 二是维护资产安全； 三是保证财务报告及相关信息真实完整； 四是提高经营效率和效果； 五是促进企业实现发展战略。 企业经营管理合法合规，强调的是企业要在法律允许的经营范围内开展经营活动，严禁违法经营、非法获利。 资产安全主要是防止资产流失。要确保企业的各项存款等货币资金的安全，防止被挪用、转移、侵占、盗窃。同时还要保护实物资产，防止低价出售，要充分发挥资产效能，提高资产管理水平。 财务报告及相关信息反映了企业的经营业绩，乃至企业的价值增值过程。财务报告反映企业的过去与现状，并可预测企业的未来发展，是投资人进行投资决策、债权人进行信贷决策、管理者进行管理决策和宏观经济调控部门进行政策决策的重要依据。同时，财务报告作为社会公共产品，其真实完整地体现了企业履行的社会责任。 提高经营效率和效果构成企业内部控制的重要目标。企业建立和实施内部控制的内在要求之一是相互制衡、相互监督，这一要求看似与提高效率效果相矛盾，实际上是协调一致的。因为忽视控制的经营管理，将导致重大风险的发生，可能造成企业难以为继，最终降低了经营的效率效果。因此，企业必须正确认识和处理强化内部控制与提高效率效果的关系。 促进企业实现发展战略是内部控制的最高目标，也是终极目标。只要企业在内控上下工夫，切实保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告及相关信息真实可靠、经营效率效果稳步提高，就一定能提高核心竞争力，促进实现发展战略。在上述五个控制目标中，企业经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告及相关信息真实完整是内部控制的基础目标。我国早期的内部控制是从基础目标开始的。在现代市场经济条件下，建立现代企业制度，促进企业长远发展，不仅要求企业必须围绕这 3 个基础目标真抓实干，而且必须在提高经营效率和效果上更上一层楼，最终促进企业实现发展战略。 （四）内部控制的原则 基本规范第四条规定了企业建立与实施内部控制的五项原则： 一是全面性原则；二是重要性原则；三是制衡性原则；四是适应性原则；五是 成本效益原则。全面性原则强调内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 重要性原则要求内部控制在兼顾全面的基础上，格外关注重要业务事项和高风险领域。 制衡性原则要求内部控制在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。相互制衡是建立和实施内部控制的核心理念，更多地体现为不相容机构、岗位或人员的相互分离和制约。适应性原则要求内部控制与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整。 成本效益原则要求实施内部控制必须权衡成本与效益，以适当的成本实现有效控制。 （五）内部控制的要素 基本规范第五条规定了内部控制的五要素，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。 内部控制五要素是立足我国国情、借鉴国际经验的产物。 1958 年 10 月，美国会计师协会下属审计程序委员会发布审计程序公告第 29 号 ，将内部控制分为管理控制和会计控制。 1988 年，美国注册会计师协会发布审计准则公告第55 号 ，提出了“三分法”的概念，即内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三个部分。 1992 年，美国 COSO 委员会发布内部控制整体框架（COSO 报告） ，认为内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素构成。 安然事件爆发后，出于全面加强风险管理的考虑，XX年美国 COSO 委员会制定了企业风险管理整合