肖棋雯《试析增值税转型对国民经济可持续发展的影响》

毕业论文正文1毕 业 论 文题 目 试析增值税转型对国民经济可持续发展的影响 学生所在学院 经济管理 专 业 会计 学 号 12216932 学 生 姓 名 肖棋雯 指 导 教 师 陈星宇 助理指导教师 起 止 日 期 毕业论文正文2目 录摘要 21 引言22 我国增值税转型简述32.1 增值税转型42.2 增值税转型的意义52.2 .1 增值税转型的必要性 62.3 增值税转型对投资与经济增长的影响82.3.1 增值税转型对企业投资的影响82.3.2 增值税转型对促进投资的影响82.3.3 增值税转型对经济增长的影响92.4 增值税转型与国民经济可持续发展的税收政策研究123.对增值税转型的建议及对策144.总结16参考文献18毕业论文正文3摘要增值税是我国的主体税种之一,在整个国家财政收入中占有很大的比重。增值税转型具有拉动投资的效应,有利于产业结构优化,但也有可能带来未来投资的过度膨胀。增值税抵扣制度的不同，造成投资者的实际税收负担有所不同，对国民经济的可持续发展分别产生投资需求拉动效应、经济结构调整效应、通货膨涨刺激效应、税收累退效应。当前应采取“有增有减、增减结合，保持税负不变”的税收政策组合。宏观经济形势的变化，使得我国流转税的中心税种增值税的转型研究已经进入了成熟的阶段。 在增值税转型研究中更多的是从增值税有利于促进投资和消除重复征税的角度进行，对于增值税转型与国民经济持续稳定的增长考虑得似乎不够。关键词：增值税 增值税转型 国民经济 可持续发展1.引言2004 年 9 月我国东北地区率先试行增值税转型改革。消费型增值税是否是我国增值税类型的最佳选择,一直是国内理论界的专家学者们争论的焦点。增值税转型会对经济发展带来什么样的影响,也存在着不同的见解。一种观点认为增值税转型将对我国财政收入产生一定程度的负面影响;第二种观点认为增值税转型对企业将会产生重大的影响。由于每个人观察问题的角度和侧重点不同,所以产生意见分歧是完全自然的。但是仍然可以看出来,无论何种观点,大家对增值税转型的长远积极影响均持肯定态度,这是最基本的也是最大的收获。本文拟在全面分析增值税转型现状及特征的基础上，试图探讨增值税转型在国民经济可持续发展中的创新运用，并提出尝试性的建议。毕业论文正文42.我国增值税转型简述 2.1 增值税转型增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税，也称作增值税改革或增值税转型改革。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。目前，世界上绝大多数征收增值税的国家都实行消费增值税转型试点型增值税，只有我国和印度尼西亚等国家实行生产型增值税。从满足财政收入需要看，生产型增值税因进项税额扣除的范围小，税基较大，在税率相同的条件下，比消费型增值税能取得更多的财政收入。但也存在一些缺陷：一是纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造成了谁投资谁就要纳税，不利于鼓励投资；二是资本有机构成不同的企业之间税负不平衡、不公平，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担重，不利于产业政策的实施。另外，对进口国内不能生产的先进设备可以免税，而国内生产的设备所含税款不能抵扣，也影响内资企业的竞争能力。为消除重复征税因素，刺激投资，拉动内需并推动经济结构的战略性调整，自 2004 年 7 月 1 日起，对东北地区的装备制造业等八大行业实施了增值税转型试点，并通过采取投资过快增长行业暂不纳入试点范围和实行增量抵扣等办法，较好地解决了部分行业过热和财政减收两个突出问题。从试点情况看，改革效果已初步显现，今后将逐步在全国范围内推开。政府工作报告提出，继续推进增值税转型改革试点，研究制定在全国范围内实施方案。增值税转型其实是给企业减负，导向上是鼓励企业设备更新和技术升级，有利于提高企业整体竞争力。2.2 增值税转型的意义毕业论文正文52.21 增值税转型的意义 增值税是对商品的生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或者商品的附加值征收的一种流转税。所谓增值税转型，是指将现行的生产型增值税转为消费型增值税。如采用生产型的增值税，纳税人在缴纳增值税款时，所购置固定资产中包含的进项增值税款不能抵扣；而消费型增值税则允许企业购进机器设备等固定资产发生的进项税额在销项税额中抵扣。2009 年 1 月 1 日起实施的增值税转型改革，是自企业所得税“两税合并”以来税制改革的又一个新突破。新增值税制与旧税制相比较,除了进项税额抵扣范围扩大外,其他相关的纳税规定也作了相应的调整。对增强企业税收意识和提高税收筹划效率具有重要的意义。（1）有利于降低企业负担,提高我国企业在国际上的竞争力。我国全面实施消费型增值税,可以实现与国际的真正接轨,有利于进一步吸引外资。因此,从与国际增值税接轨、国内企业参与国际竞争的角度考虑,我国消费型增值税符合市场趋势1。因我国增值税税负较高,使国内的企业无法与海外企业平等竞争,增值税从生产型转为消费型后,将影响企业在资产折旧期内的利润变化,对于现金流量表也会产生积极的影响。 （2）有利于调整我国的产业结构,使之更符合市场发展趋势。生产型增值税对高新技术企业和基础产业的发展起到较大的抑制作用,而实行消费型增值税,则可以避免重复征税,减轻企业的税负,明显地起到鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动的作用。高科技、环保等产业,投资大、周期长,在短时期内很难看到收益,但是对整个社会的可持续发展起着至关重要的作用1,它们的发展也会影响到其他产业的健康发展,消费型增值税有利于企业投资于上述产业。同时,实行消费型增值税有利于企业的技术进步,还能够刺激企业设备更新和技术改造投资,以带动经济的产业升级。 （3）完善了税制改革。消费型增值税制度是发达国家增值税的制度,是促进企业投资、藏富于民的制度,是增值税的发展方向。随着经济全球化,为了吸引外资,目前发展中国家大多采用了这种方式。如在东盟各国中,除印度尼西亚外,大多数的国家采用了这种制度。我国在原生产型增值税制度下,内资企业与外资企业存在不公平的情况,即外商投资企业可以免征进口设备的关税及进口环节的增值税,购买国内设备也可以退税,但内资企业不能享受上述待遇,造成内外资企业税负不公。增值税转型后,内外统一。毕业论文正文62.2 .2 增值税转型的必要性我国所面临的国内、国际经济形势从 20 世纪 90 年代开始，就发生了很大的变化。主要表现在以下几方面：(1)由资源约束型经济转为需求约束型经济，要使当前经济能够持续、平稳发展就需要刺激投资、拉动消费、克服通货紧缩。(2)当前国际税收改革趋向于减税，这样可以使产品成本降低，国际竞争能力相对有所提高。(3)减轻缓解企业的投资负担，对企业生产结构的调整起到了促进作用，加快了企业设备的更新速度，企业的装备水平和技术方面都有提高和升级。(4)生产型增值税存在重复征税的不合理性。具体可以从以下方面来分析：（一）从经济形势的发展变化来分析：特定的经济政策必须与特定的经济运行状况相适应，经济形势发生变化，经济政策也应随之进行调整。在这个背景下，1994 年的税制改革中选择生产型增值税是毫无疑问的。实践证明，生产型增值税发挥了预期的作用，在抑制非理性投资，治理经济过热中取得了明显的成效。（二）从加入 wto 与对外贸易方面来分析：加入 wto 使我国关税壁垒严重弱化，加上非关税壁垒的严格限制，使得这些传统措施对外贸的保护作用日益减弱。面对加入 wto 的经济挑战，国内增值税政策必须进行改革，消除现行的生产型增值税对进出口贸易的不利影响，充分发挥消费型增值税对进出口贸易的保护作用。1.在出口环节：我国自 1994 年实行生产型增值税以来，对出口退税率进行了多次调整，现今，只有除机电产品等少数产品能享受全额退税外，其余均不能得到完全退税，这使得出口产品不能完全以不含税价格参与国际竞争，削弱了我国产品的市场竞争力。如果转而实行消费型增值税，则可以对出口商品实现全额退税，有利于出口商品不含税出口，增强国际市场竞争力；增值税转型对外贸有强烈的促进作用，由此扩大外需将大大降低对扩大内需政策的压力，配合积极财政政策和稳健货币政策的实施，这将对我国经济产生深远的影响。2.在进口环节：我国实行生产型增值税，而众多发达国家均实行消费型增值税，造成国内产品的税负高于进口产品，从而使国内企业失去竞争力。而实行消费型增值税，可以在保持原税负的基础上，扩大扣除范围，提高税率。对毕业论文正文7于国内产品而言，增值税转型不会增加税负：而对于进口产品来说，无论实行生产型增值税还是消费型增值税，其计税依据都是进口总值，实行消费型增值税，计税依据不变，税率提高，税负会增加。这就大大缓解因大幅度降低关税税率对国内产品的压力。并且，这种改革完全属于一国国内税制的变动，是一种公平税负的税制改革，实行消费型增值税又是多数征收增值税国家通行的做法，完全可以被国际社会接受。在新的形势下，生产型增值税的弊端也越发明显：1、不利于降低投资税负，影响经济增长。生产型增值税 17%的税率相当于增值税转型消费型增值税 23%税率的负担水平，对扩大投资带来不利影响。2、不利于促进产业结构调整和技术升级。生产型增值税加重了企业机器设备购置成本，抑制了企业技术改造和设备更新的积极性，特别不利于基础产业和资本、技术密集型产业的发展。3、不利于提高国内产品的竞争力。生产型增值税导致对进口产品征税不足、对出口产品退税不足，既不利于国内产品开拓国际国内市场，也不利于扩大进口替代产品的生产。4、不利于公平内外资企业之间增值税税负。现行税制对外商投资企业在投资总额内购买国产设备准予退还已缴纳的增值税，对部分进口设备实行免征进口环节增值税，实际上相当于给予了部分外资企业和进口设备消费型增值税的待遇，从而使内资企业和国内生产的设备处于不利的竞争地位。5、不利于税收管理成本的降低。实行“生产型”增值税，企业必须将可抵扣的购进货物、劳务与不可抵扣的购进货物、劳务分开，使计算变得复杂，也增加了税务机关审查的工作量，既提高了税务机关的征收成本，也提高了纳税人的奉行成本。总之，从各个方面来说，增值税转型是非常有必要的。2.3增值税转型对投资与经济增长的影响毕业论文正文82.3.1 增值税转型对企业投资的影响 20 多年来我国经济以高投入、高消耗和低产出、低效率的粗放型增长方式持续高速增长。因此，增值税转型可以通过建筑投资和设备投资的差异性税收政策，构建由投资总量增长模式向技术增长模式转变的制度激励机制。由于进项税额的抵扣对企业现金流产生影响，使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资，促进企业设备投资与配套投资大幅度的增加。另外增值税转型对设备投资的回报要求降低了，企业设备投资计划的可行性分析将会有更大的可能性通过。企业的投资行为也主动的向国家政策靠拢，一方面是根据税收中性的考虑，对企业来说是个好消息，企业主动配合实施转型，期待能够由于税负公平而使企业的竞争地位有所改善；另一方面企业会对转型的推行路径产生影响，为获得并保持转型带来的超额收益，企业有强烈的动机来采取行动，并有可能对转型的实施产生不利影响。由于增值税抵扣直接减少了利息资本化后的入账固定资产成本，增值税抵扣金额转入了企业利润，从而有效提高了以后年度的投资收益率。因此，增值税转型会直接强烈刺激企业投资，从而连锁带动社会和民间资本投资。 房屋建筑物的投资和机器设备的投资被称之为企业固定资产的投资。在增值税转型后，同样作为固定资产投资的房屋建筑物所包含的税款不能给予抵扣，而作为固定资产投资的机器设备所包含的税款可以抵扣，这样一来，房屋建筑物投资的成本是不变的，机器设备投资的成本由原来的含税成本变成了不含税成本。因此，企业为了能够获得增值税的抵扣，在对固定资产进行投资时，会对现有的房屋建筑物进行最大限度的利用，对机器设备的投资加大，对现有的设备进行技术改造，提高了企业的资本有机构成和企业的技术含量。企业的利润增长方式也有所改变，最后使国民经济增长的方式发生了改变。2.3.2 增值税转型对促进投资的影响消费型增值税推进投资增长的作用显著。有关数据表明,在国内生产总值、法定税率、投资增加额完全一致的情况下,由于增值税的类型不一样,造成实际税收负担也不一样。实施增值税转型后,将起到结构性减税的效果,其影响将是减轻企业实际税负,促进企业投资和居民消费,增加经济活力。相比较而言,在消费型增值税下,当毕业论文正文9年的投资增加额越大,实际税收负担比率越低;投资越少,实际税收负担比率越高。投资增加对增值税实际税收负担的影响是显而易见的。我们由此可以看出,随着投资的变化,企业实际税收负担不同,从而影响企业的投资行为,投资支出的增加在乘数理论的作用下对经济增长的影响从而显现出来。 但是还有一部分专家和学者认为企业在实际中投资与否取决于投资的边际效益增值税转型后税负的降低只是投资者附加考虑的因素之一,而不是决定因素。他们认为在市场经济条件下,投资在很大程度上取决于商品的市场供需以及商品的赢利空间。增值税转型对投资的促进作用是一种相对长期的趋势,它是通过扩大企业未来收益与投资的成本的空间,使因转型所产生的税负减轻这一利益大于投资成本,影响企业当前或未来的现金流量,而促动企业增加投资的。 (2)增值税转型有利于产业结构优化。在增值税转型下,既鼓励了企业进一步增加投资需求,又有利于不同地区、不同企业之间的公平竞争和产业结构优化。采用消费型增值税后,原先固定资产比重小的行业的实际税收负担偏低的优势也将逐渐消失,而对基础产业和资本密集型企业来说,由于其固定资产的比重大,相对于加工工业和劳动密集型企业而言,转型将对它们更加有利。这就促使税负在不同行业和企业间发生一定程度的变化,这种变化在促进基础产业和资本密集型企业发展的同时,还会有利于技术进步和设备更新。税负结构的重新调整还将加快产业结构的调整和不同地区之间产业的发展,这完全符合国家产业政策的方向。2.3.3 增值税转型对经济增长的影响增值税对经济的促进作用，主要在于消除重复征税，有利于促进专业化分工与协作的发展，有利于实现市场机制下的税收中性。但是，增值税抵扣制度的不同，造成投资者的实际税收负担有所不同，进而影响到投资者的投资积极性，最终影响到国民经济的增长。以下表的计算为例，来分析不同类型的增值税的实际税收负担水平。类型项目 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税国内生产总值 GDP GDP GDP可 年存货增加 VP VP VP毕业论文正文10年折旧额 FM FM FM年固定资产增加额FP FP FP抵扣额合计 VP VP+FM VP+FP宏观税基 GDP-VP GDP-(VP+FM) GDP-(VP+FP)法定税率 t t t税收总额 (GDP-VP)t GDP-(VP+FM)t GDP-(VP+FP)t实际税收负担 (1-VP/GDP)t 1-(VP+FM)/GDPt 1-VP+FP)/GDPt从上表可以看出，尽管国内生产总值一样，法定税率一样，年折旧额、年存货增加额和年固定资产增加额都一样，但由于增值税的类型不一样，造成企业的实际税收负担不一样。在这里需要说明的是，年存货增加与年固定资产增加额之和等于年投资增加额。相比较而言，消费型增值税投资越多，实际税收负担率越低，投资越少实际税收负担率越高，投资增加对增值税税收负担影响的程度最高。生产型增值税投资越多，实际税收负担率越高，投资越少实际税收负担率越低，投资增加对增值税税收负担影响的程度最低。收入型增值税因投资的改变而造成的税收负担水平处于中央。这样随着投资的变化，当投资增加或减少 时，税收负担率不同，从而对经济增长的影响也是不一样的。投资与实际税收负担率之间的关系可用投资税收弹性来说明，主要表示税收水平的变化对投资的影响；经济增长与税收负担率之间的关系可用税收收入弹性来说明，主要表示随着经济的增长，税收收入将怎样变化。设投资增加额I=VP+FP，VP=m I，则 FP=（1-m）I ，m 为流动资产投资占总投资的比重，边际消费倾向为 C，按照乘数理论，国民收入增加额GDP=I /（1-C） ， （这里不考虑引致税收的问题）税收增加额为T，投资税收弹性 EI=I/TT/I，税收收入弹性 EGDP= T /GDPGDP / T.按此定义计算各种类型增值税的投资税收弹性和收入税收弹性如下表。毕业论文正文11类型项目生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税投资增加额I I I税收增加额(GDP-mI)t GDP-(mI+FM)t (GDP-mI)t投资税收弹性(1-c)T/(1-m+mc)It(1-c)T/(1-m+mc)-FMI It (1-c)T/cIt税收收入弹性(1-m+mc) GDPt/T1-m+mc-FM(1-c) I GDPt/T cGDPt/T由上表可以看出，在投资增加相同的时候，投资税收弹性 E 生产型 E 收入型 E 消费型 ，说明消费型增值税对投资的刺激程度最高。投资税收弹性受投资结构的影响（投资结构上，m 越小说明固定资产投资越大），相对于三种类型的增值税来说，m 越小，E 消费型 E 收入型 E 生产型 ，当 m 增大时，生产型增值税的刺激作用也逐渐增大，消费型增值税对投资的刺激作用基本不受投资结构的影响，收入型增值税受固定资产折旧方法的影响。在这里，也可以看出，随着投资的增加，经济在迅速增长，税收收入也在增加，但是，增加的幅度T 低于国民收入的增加幅度GDP.因为 EGDP 消费型 EGDP 收入型 EGDP 生产型 ，说明消费型增值税的税收收入随着国民经济的增长，增加的幅度最低。根据上述分析，我们可以得出结论:从总量上看，各种类型的增值税都有促进投资增加的作用，消费型增值税推进投资增长的作用最大，而且特别有利于促进固定资产的投资，生产型增值税促进投资增长的作用最小，而且仅有利于存货投资的增加。增值税转型形成对投资需求的拉动效应，其现实意义是增值税尽快转型能较好地适应当今世界科技发展迅速、资本有机构成加快的投资发展趋势。毕业论文正文12从对行业投资的刺激上看，消费型增值税特别有利于促进资本密集型行业（固定资产投资多）和劳动密集型行业（存货投资多）投资的增长膨胀，生产型增值税仅仅有利于促进劳动密集型行业投资。这说明实行消费型增值税既有利于促进投资增长和科技进步，又有利于促进劳动力就业，这对于我国解决温饱问题以后面临的首要问题就业问题的解决也是有益的。增值税转型形成对经济结构的调整效应。从经济周期的角度看，在经济出现逐步下降的时候，消费型增值税的推进投资的作用，可以起到保护投资，刺激经济增长的作用。在经济增长旺盛的时候，消费型增值税的实施，对投资的促进作用有可能加剧通货膨胀的程度。实际上，在资本有机构成越来越高的经济条件下，经济增长愈快，固定资产投资愈多，消费型增值税也就越刺激投资的膨胀。增值税转型形成对通货膨胀的刺激效应。为了保证经济的长期稳定增长，我们不能不对消费型增值税刺激投资膨胀的影响予以足够的重视和充分的研究。从国家取得收入的角度上看，消费型增值税的税收收入具有较强的累退性，有可能造成国家收入的下降和宏观调控能力的削弱。增值税转型形成对税收的累退效应。总之，增值税转型在促进经济增长方面具有较大的优势，但是在保证国民经济的稳定发展方面，需要我们做出谨慎的研究。2.4 增值税转型与国民经济可持续发展的税收政策研究国民经济的可持续发展的基础是物价的基本稳定和经济的持续增长。实现国民经济可持续发展的税收政策首先在于对物价稳定与经济增长目标优先度的选择。在调控的目标上，实行“保持物价稳定优先，兼顾经济增长”目标，把物价稳定放在第一位，以物价稳定促进供求结构的合理化，进而促进经济增长。理由是：1在处理物价稳定与经济增长的关系时，我们可以从台湾和韩国的宏观调控目标的策略选择上进行借鉴。台湾、韩国的经济发展实践证明：只有坚持物价稳定，才能促进经济增长。而拉美国家的经济发展实践又证明：一味的坚持经济增长，甚至以牺牲物价币值稳定来换取经济增长的目标，其结果只能是陷入通货膨胀的泥沼不能自拔，经济也陷入停滞状况（邱崇明发展中国家（地区）通货膨胀比较研究）。持续多年的高经济增长已经使我国的经济走上了新的台阶。经济增长的目标不应永远处于我国的宏观调控首要目标位置。据世界银行计算，从 1979 年-1995 年，中国潜在的经济增长率为 9.1%.我国近年来的增长率大体上也维持在 8%以上，这说明我国的经济增长已经实现了较高的增长水平。在保持适当的经济增长的同时，必须把经济的稳定发展放在首要地位，否则，就有可能欲速则不达。2物价的不稳定已经成为我国经济发展的大敌。通货紧缩会引起经济的衰退，通货膨胀也会影响经济的发展。通常人们认为，物价指数保持在 3%-5%之间，是能毕业论文正文13够为人们所接受的，也是有利于经济增长的。在我国近年来的物价指数连年下跌的情况下，应考虑我国的物价指数恢复至 1%-3%的水平，阻止物价下跌的趋势。而当物价指数恢复至合理水平时，就应该保证物价的稳定以防通货膨胀的发生。目前我国的物价指数基本维持在 3%左右，正是经济发展的良好时期。税收政策调控经济的目标也应该确定为促进物价稳定和经济增长，把物价稳定放在第一位。第二，我国物价不稳定的根本原因是国民经济结构的不合理。从供求结构和总量方面看，引起物价不稳定的原因无外乎两个方面，一是货币供应，二是供求结构和供求总量。从货币供应的角度看，我国的货币供应量增长速度一直维持较高的水平。据北京国民经济研究所提供的有关资料表明：由于国家采用增加货币供应量的方法拉动经济，近年来货币的供应量不断增加，M1 基本上维持在 18%左右。这已经远远超过了国民经济的增长速度，事实上中央银行在扩大货币供应量的政策上也是有所顾忌，采取的稳健的货币政策以求得拉动经济增长和物价的上升，但效果并不明显。这说明我国的通货紧缩的趋势并不是货币供应量的缩小造成的。 按照马克思的社会必要劳动时间理论的第二含义（姜启渭对马克思社会必要劳动时间双重含义问题的再探讨，经济评论1999.6）：社会必要劳动时间，即社会总劳动按社会需要的比例应该分配到某一生产部门的劳动时间，是这个劳动量决定这个部门的总价值。而用这个部门的生产的商品总量来分摊这个总劳动、总价值，就得出单位商品的劳动量和价值量。这说明某个产业部门商品的价值与社会总劳动在各个部门之间的分配有关，分配的标准是社会的需要。随着经济的发展，在现实经济中，由于经济发展的不平衡，存在着生产效率高的部门，也存在着生产效率低的部门，它们之间的商品交换会因生产效率高低的变化引起社会总劳动在各个部门之间的分配的变化，从而引起各个部门商品价值的变化，进而因商品交换引起一般物价水平的变化。长期以来，我国的经济增长与物价稳定之间的关系基本上呈现出正相关的态势。然而近几年经济增长与物价稳定之间的关系耐人寻味。一方面经济表现出较高的增长，另一方面，物价指数却连年下降，甚至出现负增长，有人甚至对国内统计数据的真实性产生怀疑。其实原因就在于我国的经济发展已经到了一个新的水平，产业结构已经不能顺应生产力发展的要求。所以国民经济结构的不合理是影响国民经济可持续发展的结构性原因。第三，有人认为我国的失业率较高证明我国的资源没有充分利用，因而提出拉动需求的经济增长策略是缺乏依据的。我国是一个人口和劳动力大国，没有实现充分就业并不能说明经济增长的潜力没有发挥，在改革的前 20 年中，基础设施和农业发展的滞后一直是我国的经济增长的瓶颈，这一基本形势不能搞错，一味运用扩张政策拉动需求实现所谓的“充分就业”，就会造成通货膨胀永无宁日的发生。从毕业论文正文141998 年以来，我国在宏观经济政策上采取了一系列的财政、货币政策，包括实行利率放开、扩大货币供应量、多次降低存贷款利率、放开对银行信贷额度的控制、采取政府增加公债的办法启动内需，起到了一定的作用，经济出现回升，物价也由负增长转为正数，2000 年达到了 0.3%左右。于是许多人据此判断，我国国民经济出现了平稳发展的新拐点。我认为，这一切可能都是一种表面现象，因为在我国，靠政府投资拉动经济的办法是有局限性的。单纯依靠这种政策，可以在短期内促进经济增长，但很难保证有效率的长期经济增长，说不定会造成新的通货膨胀。1我国政府预算的债务依存度已经很大，靠财政赤字进行的投资力度不可能再有大的增加，一个国家的经济增长也不可能长期建立在靠政府投资进行的基础设施建设的基础上；2政府投资的效率难于提高也是一个客观的现实，而且政府投资有可能产生某种“挤出效应”，减少民间的有效投资，为了弥补增大的财政开支有可能增加加大税收的压力，会抑制民间扩大投资的积极性；3即使是政府投资有利于改变供求结构的一部分，但能够促进自动地创造有效需求的有效供给并不能有效地增加，从而不能形成长期的经济增长。因此为了实现国民经济的可持续发展，除了实行扩张性的需求政策（当然包括税收政策）外，应把更多的注意力放在“供给方面”去，特别是解决“供给的结构”，以有效的供给促进需求的增长，从而促进经济增长。第四，为了达到调整供给结构，实现物价稳定和经济增长的目的，保证经济的长期稳定发展，我认为应该实行“有增有减、增减结合，保持税负不变”的税收政策组合。所谓“有增有减、增减结合，保持税负不变”的税收政策组合，就是在税收政策调节的目标上应坚持促进供给结构优化，保证物价稳定第一位目标的实现。为此（一）在税收负担的水平上保持不变，以适应当前财政收入紧张的形势和产业结构优化的需要。从我国的税收负担总水平看，虽然预算内的税收总额占 GDP 的比重较低，1996 年已经下降到 10.07%；考虑到我国的税外收费的特殊情况，就我国具有税收和准税收的政府税外收费的总规模来看，呈现出居高不下的态势。从 1987 年到 1996 年基本上都维持在 24-25%左右；就税收本质的来源与国民经济价值之间的关系看，我国目前的剩余价值总量占 GDP 的比重一般为 31-33%左右，也就是说宽口径的税收负担已经占到剩余价值总量的 60%左右，虽然没有足够的证据说明留给企业和个人一定的收入要比 40%更高，才有利于企业和个人的发展和生活的提高，但显然国家拿走的部分不应该超过剩余价值的总量，也就是说税收的规模不应该超过GDP 的 31-33%；就我国与发展中国家的税收规模比较来看，有资料表明（曾国祥、刘佐主编税收学，中国税务出版社出版），在人均 GDP 约为 8625 美元以上的22 个高收入国家中，其平均税收负担率为 36.6%，平均非税负担率为 5，合计总体税负为 41.6%；在人均 GDP 695 美元以下的 5 个低收入国家中平均税收负担率为毕业论文正文1518.2%，平均非税负担率 3.7，合计 21.9%.因此从整体税负上讲，我国的总体税负不宜增加。3.对增值税转型的建议及对策（一）消费型增值税可不考虑存量固定资产的税金抵扣问题 我国有巨额的存量固定资产，实行消费型增值税如何对存量资产所含税款进行处理是摆在制度设计者面前的难点。国外对存量资产的处理主要有以下方式：对存量资产所含税款一律不准抵扣；允许部分抵扣；无限制地抵扣，直至彻底扣除完毕。第一种方式和第二种方式的有机结合应是我国现行背景下的明智选择。从法理的角度来分析，法不溯及以往是法律实施的一项基本原则。因此，消费型增值税原则上对该制度实施以前的存量资产所含的税金不予扣除。但鉴于消费型增值税与生产型增值税的税负相差较大，因此，对于制度实行前若干时间段内的资产购进可以适当扣除。时间段一般为一年较为妥当，扣除比例应小于正式推行后的比例。这既有利于减轻财政的压力，又有利于平衡新旧投资间的税负。结合我国实际情况，可以将存量固定资产排除在外，不予抵扣。因为这部分资产过去的征税和税收优惠规定不一，又有不同的使用年限和折旧金额，十分复杂，实际操作难度很大。而且存量固定资产是以前形成的，不予抵扣，对企业以后投资和技术创新的积极性影响不大。 二）逐步扩大增值税的征税范围 增值税的基本原理要求征收范围宽泛，一方面可以避免从事性质相同的经济活动主体，有的纳税，有的不纳税，或税负不平等，有失公平的问题产生；另一方面也有利于政府增加财政收入。就我国目前的状况，可先将交通运输、建筑安装、邮电通信和销售不动产四大行业纳入增值税征收范畴，逐步实现税制的统一。增值税征收范围的拓展，相应地影响了地方收入，需要对中央和地方的分配关系进行适当调整，改变增值税中央与地方的分享比例，适当提高地方分配比例，或就现有税种重新进行分配。 （三）公平合理设置税率，逐步规范减免税优惠 需要强调的是，我国现行增值税税率与世界各国比较，已属较高水平，且现行税制结构呈现的流转税主体现状已不利于税收调控职能的发挥。此外，完善税制后，强化增值税内控机制，堵塞税收流失漏洞而增加的增值税收入，绝大部分归中央财政享有，因此该方案的实施成本应从中央财政收入增量中负担，建议调整税毕业论文正文16率。目前，应尽快清理规范现行的增值税减免税优惠政策，逐步将减免税产品控制在极少数最终的消费品上，对某些确实需要给与扶持的特定行业和特殊产品，可以通过财政返还的方式来解决。 （四）降低增值税一般纳税人标准的门槛，消除对中小企业的不公平待遇 在增值税转型过程后，适当放宽一般纳税人认定标准，把增值税纳税人最大限度地列入增值税专用发票链条式管理的范围。相对来说，增值税容易征收，但条件是要有可信的、确实的财务制度，要鼓励小规模纳税人加强财务会计核算，建账建制，尽可能向一般纳税人靠拢。在一般纳税人标准的确定上，应尽可能降低核算标准，将审查验证其财务会计核算是否健全、能否准确核算增值税进、销项税金作为认定一般纳税人的主要依据，这样可以对更多的中小企业实行增值税一般纳税人管理，促进公平竞争。同时大幅度提高增值税起征点，把小规模纳税人减小到最小程度，降低小规模纳税人在增值税中的负面影响。 （五）对于投资、就业的影响及与宏观经济政策的协调影响 在当前的宏观经济形势下，可以采取过渡性措施缓解增值税转型对经济的负面影响，但不能人为延缓改革。这是因为，在全社会固定资产投资中，设备工具器具购置投资，只占固定资产投资的 1/4 左右；消费型增值税只允许固定资产中新增机器设备部分进行抵扣，对经济的总体影响有限。而且鼓励设备更新改造，有利于促进整体经济结构的调整和升级，为经济的可持续发展奠定基础。尽管会减少税收收入，可能引起赤字的增加，但在目前税收大幅度超收的情况下，只是相应减少了超收额，只要对财政支出进行相应调整，赤字是可以控制的。尽管短期来看，消费型增值税会对劳动就业产生一定的负面影响，然而劳动密集型产业的低水平发展，不利于我国经济的长期增长。我国应当逐步谋求产业结构和比较优势的升级，就业问题最终需要依靠经济持续增长来解决。 （六）综合配套，综合治理 国际经验表明，良好的纳税、治税环境是实施增值税最有效的保障。应加强宜传舆论和监督工作，进一步做好征纳双方办税人员的业务培训，协同解决地区性的税收竞争和打击跨地区的偷骗税活动。 总之，采用消费型增值税，对于企业的投资活