第一章会计法律制度

第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度的构成一、会计法律制度的概念会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计工作的规范性文件的总称。它是调整会计关系的法律规范。包括会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度。【注意】1.制定者：国家权力机关和行政机关2.调整对象：调整会计关系的法律规范3.会计关系：是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。二、会计法律制度的构成3 个层次（一）会计法律会计法会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。【注意】1.制定者：全国人民代表大会及其常委会全国最高立法机关2.调整对象：调整我国经济生活中会计关系的法律总规范3.构成：会计法和注册会计师法其中会计法是核心，其制定时间是 1985 年 1 月 21 日，现行的会计法1999 年l0 月 31 日第二次修订，2000 年 7 月 1 日起施行。地位：会计法是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。立法宗旨：为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。【例 1-1】（判断）我国会计法律制度中层次最高的法律规范是会计法和注册会计师法。（ ）正确答案。注册会计师法是为加强对注册会计师的管理，规范会计师事务所及注册会计师行为而制定的会计法律，而会计法才是调整我国经济生活中会计关系的总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是指导和规范会计工作的最高准则，也是制定其他会计法规的依据。（二）会计行政法规“条例”会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。【注意】1.制定者：国务院全国最高行政机关2.调整对象：调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范3.制定依据：会计法4.构成：企业财务会计报告条例、总会计师条例、企业会计准则（1992年制定旧准则）；（三）国家统一的会计制度国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。【注意】1.制定者：国务院财政部门2.调整对象：关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度3.构成：部门规章和规范性文件 （1）会计部门规章：由财政部制定，部门首长签署命令予以公布具体包含：财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法、企业会计准则基本准则（2）会计规范性文件：主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、民间非营利组织会计制度企业会计准则第 1 号存货等 38 项具体准则企业会计准则应用指南企业财务通则会计基础工作规范以及会计档案管理办法、会计人员继续教育规定【例 1-2】（判断）我国 2006 年 2 月 15 日由财政部发布的企业会计准则基本准则及企业会计准则具体准则均属于会计部门规章。（ ）正确答案。会计部门规章是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的有关会计工作的制度办法。2006 年 2 月 15 由财政部发布的企业会计准则基本准则是以财政部第 33 号令形式发布的，因此属于会计部门规章，而同时发布的企业会计准则第 1 号存货等 38 个具体准则都是以文件形式下发的，因此不属于会计部门规章，而属于会计规范性文件。 【例 1-3】（不定项选择）下列各项中，属于会计规范性文件的是（ ）。A.会计从业资格管理办法 B.会计人员继续教育规定C.企业会计准则第 1 号存货 D.企业会计准则应用指南正确答案BCD。会计从业资格管理办法是以财政部令形式发布的，属于会计部门规章，而选择 B、C、D 均是由财政部制定并发布的有关会计工作的制度办法，属于会计规范性文件。 本节重点习题练习：【例题多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。下列各项中，属于会计法律制度的有（ ）。A.会计法律B.会计行政法规C.国家统一的会计制度 D.单位制定的内部监督制度正确答案ABC 【例题单选题】下列各项中，属于会计法律的是（ ）。A.中华人民共和国会计法 B.总会计师条例C.会计基础工作规范D.企业会计制度正确答案A 【例题单选题】会计关系是（ ）在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。A.财政部门和管理人员B.审计机关和审计人员C.会计机构和会计人员D.注册会计师和会计师事务所正确答案C 【例题单选题】我国的会计法律制度包括会计法律，会计行政法规，国家统一的会计制度其中由国务院制定的是（ ）。A.会计法律 B.会计行政法规C.会计规章 D.会计法正确答案B 【例题单选题】会计行政法规的制定依据是（ ）。A.总会计师条例B.企业会计准则（基本准则）C.会计法D.以财政部部长令形式发布的会计规章正确答案C 【例题单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（ ）。A.中华人民共和国会计法B.会计从业资格管理办法C.会计基础工作规范D.企业财务会计报告条例正确答案D 【例题多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（ ）。A.企业会计准则B.会计档案管理办法C.会计从业资格管理办法D.会计法正确答案ABC 本节重点归纳总结：1.会计法律制度调整对象；2.会计法律制度 3 部分及制定者；3.会计法律制度体系的具体构成。第二节 会计工作管理体制一、会计工作的行政管理-统一领导和分级管理的原则国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施-财政部制定（省市级财政部门则不行）【提示】是财政部门管理会计工作的最基本的职能。（二）会计市场管理会计市场准入管理，是指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。会计市场运行管理，是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。会计市场退出管理，是指财政部门对在执业过程中有违反会计法、注册会计师法行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。会计市场管理还包括对会计培训市场的管理。（三）会计专业人才评价我国已初步形成了一个包含会计从业资格、初级、中级、高级会计专业技术资格、正高级会计师资格（含全国会计领军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。此外，财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。（四）会计监督检查-会计工作的监督权和行政处罚权会计监督检查也是财政部门管理会计工作的重要职能。我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。对会计信息质量检查主要是综合治理会计信息失真问题，提高会计信息质量；对会计师事务所执业质量检查主要是确保注册会计师客观公正地发挥审计鉴证作用。【例 1-4】（单项选择）我国财政部门履行会计行政管理的最基本职能是（ ）。A.会计监督检查B.会计市场管理C.会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施D.会计专业人才评价正确答案C。 二、会计工作的自律管理我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会.（一）中国注册会计师协会注册会计师协会指由注册会计师组成的社会团体，履行行业自律管理职能。中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织。注册会计师法对中注协的自律管理也作出了相关规定：1.中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行；2.注册会计师协会应当支持注册会计师依法执行业务，维护其合法权益，向有关方面反映其意见和建议；3.注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。（二）中国会计学会中国会计学会创建于 1980 年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿组成的学术性、专业性、非营利性社会组织。【例 1-5】（判断）我国对会计工作的管理主要是依靠财政部门所进行的行政管理。（ ）正确答案。 三、单位会计工作管理（一）责任主体单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如公司制企业的董事长（执行董事或经理）、国有企业的厂长（经理）、国家机关的最高行政长官等。法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。【例 1-6】（判断）某单位为加强内部管理，进一步健全岗位责任制，规定由会计机构负责人负责本单位内部的会计工作管理。（ ）正确答案。 （二） 会计人员的管理制度财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩管理以及会计人员继续教育管理等；单位负责会计人员任职资格管理、会计人员任免管理、会计人员调迁管理。（三） 会计人员的任职资格从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作 3 年以上经历。担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于 3 年。需要说明的是，除总会计师职务之外，会计人员取得相关资格或符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，一般由所在单位自行决定。【提示】会计人员的选拔任用由所在单位具体负责。（四） 单位内部会计管理制度内部会计管理制度，是指单位根据会计法和国家统一的会计制度的规定，结合单位类型和内部管理的需要，遵循一定的原则制定的，用于规范单位内部会计管理工作和会计行为的具体制度和管理办法。【例 1-7】（判断）单位内部会计管理制度是为搞好单位内部的会计丁作管理而制定的一种内部工作制度，因此单位应结合自身类型和内部管理的需要进行制定。（ ）正确答案。 单位内部会计管理制度的内容由于各单位规模大小不一，经营特点和业务繁简有别，因此其内部会计管理制度的内容也不一定完全相同。本节重点习题讲解：【例题 1单选题】根据会计法第七条规定，国务院财政部门主管全国的会计工作。（）管理本行政区域的会计工作。 A.县级以上人民政府部门 B.县级以上人民政府审计部门 C.县级以上人民政府工商部门 D.县级以上人民政府财政部门 正确答案D。 【例题 2单选题】下列各项中，有权制定国家统一的会计制度的部门是（ ）。A.省级财政部门 B.国务院财政部门 C.国务院审计部门 D.国务院税务部门正确答案B。 【例题 3多选题】会计工作的行政管理包括（ ）。A.会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施B.会计市场管理C.会计专业人才评价 D.会计监督检查正确答案ABCD。 【例题 4判断题】我国已初步形成了一个包含会计从业资格、初级、中级、高级会计专业技术资格 （含全国会计领军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。（）正确答案错。 【例题 5多选题】我国财政部门实施的会计监督检查包括（ ）。A.会计信息质量检查B.会计师事务所执业质量检查C.中国注册会计师协会的自查D.会计准则执行检查正确答案AB。 【例题 6单选题】我国从事会计工作人员的基本任职条件是（）A.具有会计专业技术资格 B.具有会计从业资格证书C.具有中专以上专业学历 D.担任会计专业职务正确答案B。 【例题 7单选题】根据会计法的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是（ ）A.具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历B.具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历 C.具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历D.具备注册会计师资格或者从事会计工作二年的经历正确答案C。 【例题 8单选题】根据会计法第四条的规定，（）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 A.总会计师 B.会计机构负责人 C.单位法定代表人 D.单位负责人 正确答案D。 【例题 9判断题】会计机构负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。（ ）正确答案错。 【例题 10判断题】根据会计法的规定，财政部门管理会计工作，包括对会计人员进行管理。（ ）正确答案正确。 【例题 11单选题】按照我国现行会计工作管理体制，下列说法正确的是（）。A.根据会计法，会计工作实行“集中领导，分级管理”。B.总会计师需具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历C.会计工作的自律管理组织只有中国注册会计师协会D.根据会计法，国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并发布正确答案D。 【例题 12判断题】尽管各单位规模大小不一，经营特点和业务繁简有别，但内部会计管理制度的内容也应该完全相同。（ ）正确答案错误。 本节重点归纳总结1.全国及地方会计工作主管部门：统一领导，分级管理；2.国家统一会计制度制定权限：国务院财政部门；3.会计工作行政管理的 4 项组成；4.会计专业人才评价的体系及会计监督检查的组成；5.注册会计师执业准则的制定者；6.单位会计工作管理的责任主体；7.会计人员、会计机构负责人、总会计师的任职资格。第三节 会计核算一、会计信息质量要求1.真实性以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量报告。2.相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4.可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。5.经济实质重于法律形式实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（判断）6.重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。7.谨慎性。不应高估资产或收益、低估负债或费用。（判断）8.及时性不得提前或者延后。二、会计核算的总体要求（一） 会计核算依据会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。应当指出，并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。（二）对会计资料的基本要求会计资料，是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。（1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。（2）变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为，即以假乱真。【例 l9】（单项选择）某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费 800 元。事后，他将酒店开出的收据金额改为 l 800 元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（ ）。A.伪造会计凭证行为 B.变造会计凭证行为C.做假账行为 D.违反招待费报销制度行为正确答案B 【例 l10】（不定项选择）某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（ ）。A.伪造会计凭证行为B.变造会计凭证和会计账簿行为C.伪造会计账簿行为D.提供虚假的财务会计报告行为正确答案ACD 三、会计核算的其他要求（一）依法建立账册建立账册是如实记录和反映经济活动情况的前提。不具备建账条件的，应当实行代理记账。（二）明确会计核算内容1.款项及有价证券的收付；2.财物的收发、增减和使用；3.债权债务的发生和结算；4.资本、基金的增减；5.收入、支出、费用、成本的计算；6.财务成果的计算和处理；7.其他需要办理会计手续、进行会汁核算的事项.（三）正确采用会计处理方法会计处理方法，是指在会汁核算中所采取的具体方法。各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更：确有必要变更的，应当按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。满足下列条件之一的，可以变更会计政策： 一是法律、行政法规或国家统一的会汁制度等要求变更；二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会汁信息（四）以公历年度为会计年度会计年度自公历 l 月 1 日起至 12 月 31 日止。（五）以人民币为记账本位币记账本位币：会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。【例 1-11】（判断）某企业的业务收支以美元为主，因此该企业可以选定美元为记账本位币。（ ）正确答案 （六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。（七）正确使用会计记录文字会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。”【例 l12】（判断）某外商投资企业作为子公司，采用了由母公司统一配置的以英语为文字界面的会计系统软件，并以英语作为会计记录的唯一文宇。（ ）正确答案 四、会计凭证填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证1.原始凭证的内容2.原始凭证的填制和取得（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有编制人员的签名或者盖章。（2）自制原始凭证必须有经办人单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。3.原始凭证的审核（1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（2）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。（3）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（4）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。（5）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。（6）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章；原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。【例 l13】（不定项选择）关于原始凭证，下列说法中不正确的是（ ）。A.自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章B.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明C.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件D.原始凭证金额有错误的，应由出具单位更正，并加盖出具单位印章正确答案D 4.原始凭证的保管（1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。（2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以复制或提供查阅。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。（4）企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为 15 年。【例 l14】（单项选择）其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位（ ）批准，可以复制或提供查阅。A.会计机构负责人 B.会计主管理人员C.领导人 D.负责人正确答案D （二）记账凭证1.记账凭证的内容2.记账凭证的填制（经审核的原始凭证填制）（1）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。（2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。（3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。（4）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。（5）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。（6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（7）填制会计凭证，字迹必须清晰工整，并符合规定的要求。【例 ll6】（不定项选择）某单位会计人员夏某在填制记账凭证过程中发生了以下事项，其中正确的是（ ）。A.将若干张原始凭证进行汇总，根据汇总后的原始凭证汇总表填制记账凭证B.一张更正错误的记账凭证术附原始凭证C.由于一张购货发票涉及了另一单位，发票原件被对方保存。故根据发票复印件填制记账凭证D.填制记账凭证时，因出现文字错误，遂用划线更正法予以了更正正确答案B 3.记账凭证的审核记账凭证的审核内容主要包括：编制依据是否真实，填写项目是否齐全。金额计算是否正确，书写是否清楚等。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。4.记账凭证的保管（15 年）五、会计账簿（一）会计账簿的设置包括 4 个；现日、银日，订本式并逐日结出余额；（二）会计账簿的启用与登记1.会计账簿的启用2.会计账簿的登记（1）手工必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。（2）电算化连续编号装订签字日记账的打印（三）账目核对账实、账证、账账、账表对账工作每年至少一次；（四）结账各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度的每年 1 2 月 3 1 日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。【例 l17】（多项选择）某单位出纳人员胡某设置的库存现金日记账采用活页式账簿，银行存款日记账采用订本式账簿。为了分清每天的经济业务，胡某登记银行存款日记账时，在一张账页上登记完当天的经济业务后，次日的经济业务则在另一张账页上重新登记，并按 l 0 天一次结出余额。请问下列各项中，属于更正胡某错误做法正确的有（ ）。A.库存现金日记账采用订本式账簿B.银行存款日记账逐日逐笔进行登记C.银行存款日记账每月结出一次余额D.银行存款日记账每日结出一次余额正确答案ABD （五）会计账簿的保管企业和其他组织的总账、明细账、日记账及辅助性账簿保管期限一般为 l 5 年，库存现金和银行存款日记账的保管期限为 25 年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保管 5 年。六、财务会计报告（一）财务会计报告构成财务会计报告，是指企业和其他有关单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。条例的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：1.企业生产经营的基本情况；2.利润实现和分配情况；3.资金增减和周转情况；4.对企业财务状况、经营成果和现金流量有重：大影响的其他事项。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。【例 l18】（不定项选择）下列属于我国财务会计报告条例规定的财务会计报告组成内容的是（ ）。A.会计报表 B.其他应当披露的相关信息 C.会计报表附注 D.财务情况说明书正确答案ACD （二）财务会计报告的编制1.财务会计报告编制的目标2.依据财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。3.编制财务会计报告的要求（1）企业应当于年度终了编报财务会计报告。（7）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；对会计报表需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。（三） 财务会计报告对外提供1.真实完整2.期限月 6 天季 15 天半年 60 天年报 4 个月3.国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明有关事项。4.企业按规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。5.财务会计报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。（四）保管月度和季度财务会汁报告的保管期限为 3 年。年度财务会计报告的保管期限为永久。（五）签章程序财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。（六）责任主体单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。【例 l 一 20】（不定项选择）本节重点归纳总结：1.会计账簿的设置、启用与登记；2.账目核对、结账；3.会计账簿的保管；4.财务会计报告的组成、编制。七、财产清查八、会计档案（一）范围和种类会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。会计档案一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等。1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿。3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。【例 l21】（多项选择）下列各项中，属于会计档案的有（ ）。A.购货发票 B.应收账款明细账C.资产负债表 D.银行存款余额调节表正确答案ABCD （二）会计档案的指导、监督、检查部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。（三）会计档案管理的要求1.各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。4.各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准后，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。5.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。（四）会计档案保管的期限会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为 3 年、5 年、l 0 年、l 5年和 25 年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。企业和其他组织的年度财务报告（决算）（包括文字分析）、会计档案保管清册和会计档案销毁清册等应永久保存。（五）会计档案销毁的规定1.编制会计档案销毁清册单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见。2.专人负责监销对于一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销；对于国家机关应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；对于财政部门应当由同级审计部门派员参加监销。3.不得销毁的会计档案（1）对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。对于单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。（2）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。【例 l 一 23】本节重点习题讲解【例题 1单选题】符合会计信息质量基本要求的是（ ）。A.保证会计信息真实、合法B.企业提供的会计信息应当与企业使用者的经济决策需要相关C.企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项D.不同企业发生的相同或相似的交易可事项，应当采用一致的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比正确答案C 【例题 2单选题】以下不违背谨慎性要求的是（ ）。A.高估资产或收益B.低估负债或费用C.不高估资产或负债D.不高估资产或收益正确答案D 【例题 3判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币，并以选定的外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。（ ）正确答案 【例题 4单选题】某企业编制 2009 年财务会计报告，以下哪一项无需包含在内？（ ）A.财务情况说明书 B.现金流量表C.销售成本明细表 D.会计政策变更正确答案C 【例题 5单选题】编制银行存款余额调节表属于账务核对中的（ ）。A.账实相符 B.账证相符C.账账相符 D.账表相符正确答案A 【例题 6多选题】各单位应当设置的会计账簿包括（ ）。 A.总账 B.明细账C.日记账 D.其他辅助账簿 正确答案ABCD 【例题 7单选题】以下关于会计账簿的说法，错误的是（ ）。A.现金日记账和银行存款日记账必须使用订本式账簿B.必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿C.会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的方法更正，并由填制凭证人员在更正处盖章D.各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案正确答案C 【例题 8多选题】M 公司预计今年利润非常好，大大超过计划利润指标，为了减轻明年的经营压力，拟将今年的部分利润截留至明年，以丰补欠。公司总经理将这一想法授意给了财务负责人，财务负责人于是采取了以下两种措施：一是在收到营业收入后不立即开发票，而是开具预收款收据，作预收账款处理；二是多计提坏账准备。此后，财务部门编制完成了当年的财务会计报告。该公司的做法违反了会计法律制度的哪些规定？（ ）A.随意改变会计要素的确认和计量标准B.提前或推迟结账日结账C.编制虚假的财务会计报告D.授意、指使会计人员编制、对外提供虚假的财务会计报告正确答案ACD 【例题 9多选题】会计法明确规定禁止生成和提供虚假会计资料的事项包括（ ）。A.伪造会计资料B.变造会计资料C.提供虚假财务会计报告D.挖补会计资料正确答案ABC 【例题 10判断题】会计信息应有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价，这体现了可比性的要求。（ ）正确答案错 【例题 11判断题】填写记账凭证时，不得将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。（ ）正确答案对 【例题 12判断题】填制或取得的原始凭证交送会计机构的时间最迟不应超过一个会计结算期。如果原始凭证没有及时送交会计机构而延误会计核算及时进行的，是违法行为。（ ）正确答案对 【例题 13判断题】会计基础工作规范规定，对账工作至少每月进行一次。（ ）正确答案错 【例题 14单选题】“企业提供的会计信息具有可比性”，以下表述正确的是（ ） 。A.同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项应当采用一致的会计政策 B.会计政策不可以根据需要变更 C.不同企业发生的相同的交易或事项应当采取同一种会计政策 D.不同企业发生的相似的交易或事项应当采取相似的会计政策 正确答案A 【例题 15单选题】以下哪种属于明细分类账?（ ） A.登记各种管理费用的账簿 B.登记应收账款到期日的账簿 C.登记银行收支明细的账簿 D.登记资产、负责、资本、费用、成本、收入和利润等总括核算的账簿 正确答案A 【例题 16单选题】企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用，这是（ ）的要求。A.真实性 B.谨慎性 C.重要性 D.实质重于形式 正确答案B 【例题 17单选题】根据会计法规定，会计人员对财务收支进行监督时，对记载不准确的原始凭证，应当（ ）。A. 向上级主管单位报告 B.向单位负责人提出书面处理意见 C.予以退回，要求补充 D.向财政、审计、税务机关报告 正确答案C 【例题 18单选题】下列对编制财务会计报告基本表述不正确的是（ ）。 A.财力会计报告应当依据会计账簿记录和有关会计资料编制 B.财务会计报告的编制要求，提供对象、提供期限应当符合法定要求 C.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致 D.单位的财务会计报告在上报有关部门前必须经注册会计师审核签字 正确答案D 【例题 19单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（ ）。A.根据每一张原始凭证填制B.根据若干张同类原始凭证汇总填制C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上D.根据原始凭证汇总表填制正确答案C 【例题 20多选题】根据会计法的规定，使用电子计算机进行会计核算的单位，其（ ）必须符合国家统一会计制度的规定。 A.会计软件 B.操作规程 C.账务处理程序 D.生成的会计资料 正确答案AD 【例题 21多选题】下列各项中，属于变造会计凭证行为的是（ ）。 A.某公司为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的 10%收取好处费 B.某业务员将购货发票上的金额 50 万元，用“消字灵”修改为 80 万元报账 C.企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额 7000 元涂改为 9000 元 D.购货部门传来一张购货发票，原金额计算有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章 正确答案BC 【例题 22多选题】下列各项中，属于企业财务会计报告组成部分的有（ ）。 A.会计凭证 B.年度财务计划 C.报表附注 D.审计报告 正确答案C 【例题 23判断题】职工因公出差旅费时所填写的“借款单”、应在职工报销差旅费并结清借款时退还给职工。（ ） 正确答案错 【例题 24判断题】外商投资企业和外国企业可以选择使用中文或外国文字开具发票。（ ） 正确答案错 【例题 25多选题】关于财务会计报告的编制，下列说法正确的有（ ）。A.财务会计报告的编制依据必须是经过审核的会计账簿记录和有关资料B.企业必须编制年度、半年度、季度和月度财务会计报告C.企业有时可以根据需要提前或者推迟结账D.企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面结清资产、核实债务正确答案AD 【例题 26多选题】深圳市红星事业有限公司企划部万华因公出差，向财务部门预借了 5000 元，公司会计人员在收到万华归还的 5000 元借款时，下列做法正确的是（ ）。A.归还万华当时借款时签写的借款收据B.另外开具收据给万华证实其归还了借款C.退还万华当时签写的借款收据副本D.万华签写的借款收据必须附在记账凭证之后正确答案BCD 【例题 27单选题】国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向（ ）提供财务会计报告，并重点说明有关事项。A.当地政府 B.本企业职工代表大会C.本企业工会 D.审计机关正确答案B 【例题 28判断题】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。（ ）正确答案对 【例题 29多选题】根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有（ ）A.单位负责人 B.总会计师 C.会计机构负责人 D.单位内部审计人员正确答案ABC 【例题 30单选题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（ ）正确答案 【例题 31判断题】企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得低估资产或收益、高估负债或费用。（ ）正确答案 【例题 32单选题】可以不附原始凭证的记账凭证是（ ）。A.更正错误的记账凭证B.从银行提取现金的记账凭证C.以现金发放工资的记账凭证D.职工临时性借款的记账凭证正确答案A 【例题 33单选题】会计法规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合（ ）的要求A.国家统一会计制度 B.企业会计工作规范C.各地方相关法规 D.各项具体会计准则正确答案A 【例题 34单选题】根据会计法第十条的规定，我国会计年度的期间为（ ） 。 A.公历 1 月 1 日起至 12 月 3l 日止 B.农历 1 月 1 日起至 12 月 21 日止 C.公历 4 月 1 日起至次年 3 月 31 日止 D.农历 10 月 1 日起至次年 9 月 31 日止 正确答案A 【例题 35单选题】会计法要求，作为记账凭证编制依据的必须是（ ）的原始凭证和有关资料。A.经办人签字 B.领导认可C.金额无误 D.经过审核正确答案D 【例题 36单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（ ）。 A.由收具单位在原始凭证上更正 B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章 C.由出具单位重开 D.由出具单位重开或更正 正确答案C 本节重点总结：1.8 点信息质量要求中掌握可比性、实质重于形式、谨慎性要求。2.对核算依据、会计资料（变造）的要求。3.会计年度的起止日期、记账本位币、会计处理方法、记录文字的规定。4.原始凭证的填制审核、错误更正、保管的要求。 5.记账凭证的填制审核要求。6.会计账簿登记要求、保管的要求。7.财务报告的组成。8.财务报告的签章主体与责任主体。9.财务报告的保管的要求。10.会计档案的构成、保管、销毁。第四节 会计监督三位一体的监督体系：单位内部监督、外部监督（社会监督、政府监督）-对内部的再监督一、单位内部会计监督单位内部会计监督制度，是指为了保护单位资产的安全，完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约的、相互监督的制度和方法。（一）主体、对象（如：发票的审核）内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（二）依据（1）财经法律、法规、规章；（2）会计法律、法规和国家统一会计制度；（3）各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据会计法和国家统一会计制度规定的具体实施办法或者补充规定；（4）各单位根据会计法和国家统一会计制度制定的单位内部会计管理制度；（5）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。（三）内容1.会计机构、会计人员应对原始凭证进行审核和监督