《高级财务会计》习题答案

1 第三章 或有事项 一、单项选择题 1.【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项 C 是未来可能发生的事项，与过去没有关系，因此不属于或有事项。 2.【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 或有事项具有不确定性，是指或有事项的结果具有不确定性或者发生的具体时间或金额具有不确定性。这种不确定性不能由企业控制。 3.【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 选项 A，因担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失；选项 C，或有负债和或有资产不能确认；选项 D，或有事项可能会形成或有负债，也有可能形成或有资产。 4.【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 或有事项具有以下特征：（ 1）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。（ 2）结果具有不确定性。（ 3）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 5.【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 选项 D，是未来的事项，不是过去的交易或事项形成的，不符合或有事项的特征。 6.【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 按照规定，与或有事项有关的义务确认为负债 的同时，如果企业拥有反诉或向第三方索赔的权利，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认。基本确定是指发生的概率大于 95但小于 100。 7.【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 根据准则的规定，昌盛公司应在 2008 年 12 月 31 日的资产负债表中确认 860 万元 (720 1000) 2 860的负债。 有关会计处理如下： 借：营业外支出 8600000 贷：预计负债 8600000 确认预计负债后一般需要进行相应的披露，所以此题应选择 D。 8.【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 B 公司对 A 公司的赔偿符合确认预计负债的三个条件，应确认负债金额为 500 万元。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。因此，确认资产金额为 500 万元。 9.【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 或有事项确认为负债应同时符合下面三个条件：第一、该项义务为企业承担的现时义务；第二、该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业；第三、该项义务的金额能够可靠地计量。本题中发生的可能性为 “可能 ”，所以不应将或有事项的有关义务确认为负债。 10.【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。因此，选项 B 不正确。 11.【 正确答案 】 D 2 【 答案解析 】 败诉的可能性是 65，说明是很可能败诉，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定，即 10000 80 10080（万元）。 12.【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 2008 年 12 月 31 日应该确认的预计负债金额（ 80 100） /2 90（万元）。 13.【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 将或有事项确认为资产必须是：如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产确认，且确认的补偿 金额不应超过所确认负债的账面价值。此题中因为没有确认相应的负债，所以不能确认相应的资产，所以此题应该选择 D。 14.【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理估计预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。 15.【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 如果法院还没有判决，但估计很可能败诉，且赔款的金额可以合理确定，则要确认预计负债，如果赔款的金额不能合理确定，则不应该确认为预计负债。如果法院已经判决了， 但企业不服，已上诉，二审尚未判决，应该根据律师的估计赔款金额确认预计负债，如果没有给出律师的意见，也没有提供进一步的证据，则应按照法院判决的应承担损失金额确认预计负债。 16.【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 2009 年末甲公司应确认的负债金额为 1500 1 10 1500（ 3 5） 2 5 1500 （ 8 10） 2 2 万元 )。 17.【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 期末 “预计负债 保修费用 ”的余额 (20 8) 200 160 4 万元 )。 18.【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 X 公司应根据损失 600（ 2200 1600）万元与违约金 400 万元二者较低者，确认预计负债 400 万元。 19.【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 选项 A，待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同的，应该作为企业会计准则规范的或有事项。选项 B，企业不应当将未来经营亏损确认预计负债。选项 C，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，才能确认为预计负债。 20.【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等 义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于或有事项准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为该准则规范的或有事项。 会计职称考试 21.【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以应该选择 C。 二、 多项选择题 1.【 正确答案 】 3 【 答案解析 】 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、 债务担保、产品质量保证（含产品质量保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。不附追索权的商业承兑汇票贴现不是或有事项，所以选项 D 不正确。 2.【 正确答案 】 .【 正确答案 】 答案解析 】 按照规定，与或有事项有关的义务确认为负债的条件：（ 1）该义务为企业承担的现时义务；（ 2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（ 3）该义务的金额能够可靠计量。或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件的，企业才能将其确认为一项负债。选项 B 不属于与或有事项有关的义务确认为负债的条件。 4.【 正确答 案 】 答案解析 】 选项 B 不正确，应按各种可能结果及相关概率计算确定；选项 D 不正确，应按该范围上、下限金额的平均数确定。 5.【 正确答案 】 答案解析 】 如果与或有事项相关的义务将其确认为负债，应同时符合三个条件。选项 A 将未到期商业汇票贴现，不是很可能导致经济利益流出企业；选项 D 金额不能够可靠地计量。 6.【 正确答案 】 答案解析 】 企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。 7.【 正确答案 】 .【 正确答案 】 答案解析 】 如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由 第三方或其他方补偿，补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的金额不应超过所确认负债的账面价值，因此，此题应该选择 9.【 正确答案 】 答案解析 】 已经判决的诉讼赔偿属于确定的事项，不符合或有事项的定义。 10.【 正确答案 】 答案解析 】 或有事项涉及多个项目的，应该按照各种可能结果及相关概率计算确定，所以选项 C 错误。 11.【 正确答案 】 2.【 正确答案 】 答案解析 】 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 三、判断题 1.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 或有事项的结果不确定，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。 2.【 正确答案 】 对 【 答案解析 】 企业不应当确认或有负债和或有资产，但在满足一定条件情况下，或有负债和或有资产是可以转化为负债和资产的。 3.【 正确答案 】 错 4 【 答案解析 】 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。或有负债作为现时义务，其特征在于该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流 出企业，或者该现时义务的金额不能可靠计量。 4.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将会发生，则应当在预计负债计量中予以反映。 5.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量。但是时间较短，影响较小的不用考虑时间价值的影响。 6.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 根据新准则的规定，或有资产是指 过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 7.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 本事项属于或有事项产生的或有资产，没有相应的负债，所以也不能确认资产，只能在财务报告中披露。 8.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 企业清偿预计负债所需支付的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。 9.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 待执行合同变为亏损合同的，首先应看企业是否存在标的资产，若存在标的资产，应先对标的资产进行减值测试，并按规定计 提减值准备，此时通常不需要确认预计负债。 10.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 企业在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益，待执行合同即变成了亏损合同。 11.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 只有待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。 12.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： (1)有详细、正式的重组计划； (2)该重组计划已对外公告。 13.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 这种情况下 不应确认预计负债。 四、计算题 1.【 正确答案 】 (1)A 银行因该或有事项形成或有资产，发生的可能性为很可能。因此， A 银行对这一事项不应确认，但应披露。 (2)甲公司因该或有事项的相关义务符合预计负债的确认条件，应确认相关的预计负债，同时也应披露。 2008 年 6 月 30 日： 借：管理费用 诉讼费 2 5 营业外支出 罚息支出 18 贷：预计负债 未决诉讼 20 在第二季度的资产负债表中，所确认的 “预计负债 ”应在资产负债表中单独列示；在利润表中，所确认的 2 万元 “管理费用 ”应与公司发生的其他管理费用合并反映，所确认的 18 万元 “营业外支出 ”应与公司发生的其他营业外支出合并反映。 2008 年 9 月 30 日： 借：管理费用 诉讼费 1 营业外支出 罚息支出 4 贷：预计负债 未决诉讼 5 在第三季度的资产负债表中，所确认的 “预计负债 ”应在资产负债表中单独列示；在利润表中，所确认的 1 万元 “管理费用 ”应与公司发生的其他管理费用合并反映，所确认的 4 万元 “营业外支出 ”应与公司发生的其他营业外支出合并反映。 2.【 正确答案 】 （ 1） M 公司 2010 年 12 月 31 日应作如下会计分录： 借：营业外支出 100000 贷：预计负债 未决诉讼 100000 （ 2） M 公司 2011 年 6 月 15 日应作如下会计分录： 借：预计负债 未决诉讼 100000 贷：其他应付款 100000 借：营业外支出 18000 贷：其他应付款 18000 （ 3）在这种情况下， M 公司应按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。会计分录如下： 借：预计负债 未决诉讼 100000 贷：其他应付款 100000 借：以前年度损益调整 18000 贷：其他应付款 18000 借：其他应付款 118000 贷：银行存款 118000 因按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除， 故该项负债的账面价值等于其计税基础，不存在暂时性差异，所以这里不涉及到所得税费用的调整。 借：利润分配 未分配利润 18000 贷：以前年度损益调整 18000 借：盈余公积 1800 贷：利润分配 未分配利润 1800 3.【 正确答案 】 (1)第一季度 发生产品质量保证费用： 借：预计负债 产品质量担保 16 贷 ：银行存款 8 原材料 8 6 应确认的产品质量保证负债金额 100 20 (1 2 ) 2 30(万元 ) 借：销售费用 产品质量担保 30 贷：预计负债 产品质量担保 30 第一季度末， “预计负债 产品质量担保 ”科目余额 20 30 16 34(万元 ) (2)第二季度 发生产品质量保证费用： 借：预计负债 产品质量担保 44 贷：银行存款 22 原材料 22 应确认的产品质量保证负债金额 200 20 (1 2 ) 2 60(万元 ) 借：销售费用 产品质量担保 60 贷：预计负债 产品质量担保 60 第二季度末， “预计负债 产品质量担保 ”科目余额 34 60 44 50(万元 ) (3)第三季度 发生产品质量保证费用： 借：预计负债 产品质量担保 64 贷：银行存款 32 原材料 32 应确认的产品质量保证负债金额 220 20 (1 2 ) 2 66(万元 ) 借：销售费用 产品质量担保 66 贷：预计负债 产品质量担保 66 第三季度末， “预计负债 产品质量担保 ”科目余额 50 66 64 52(万元 ) (4)第四季度 发生产品质量保证费用： 借：预计负债 产品质量担保 56 贷：银行存款 28 原材料 28 应确认的产品质量保证负债金额 300 20 (1 2 ) 2 90(万元 ) 借：销售费用 产品质量担保 90 贷：预计负债 产品质量担保 90 第四季度末， “预计负债 产品质量担保 ”科目余额 52 90 56 86(万元 )。 4.【 正确答案 】 （ 1）计算对 A 产品 2008 年年末应确认的预计负债。 A 产品 2008 年度应计提的预计负债（ 1000 800 1200 600） 2 72（万元） （ 2）编制对 A 产品 2008 年年末确认预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。 借：销售费用 72 贷：预计负债 72 （ 3）编制 A 产品 2008 年发生的售出产品质量保证费用相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。 借：预计负债 75 7 贷：原材料 43 应付职工薪酬 17 银行存款 15 （ 4）编制 B 产品 2008 年与预计负债相关的会计分录。 借：预计负债 5 贷：应付职工薪酬 5 借：预计负债 3 贷：销售费用 3 （ 5）计算 2008 年 12 月 31 日预计负债的账面余额（注明借方或贷方）。 2008 年 12 月 31 日预计负债贷方余额 30 72 75（ 8 5 3） 27（万元）。 5.【 正 确答案 】 (1)存在标的资产 (设备 )，应先根据情况对资产进行减值测试，该设备购入成本为 7120 万元人民币，至年末按合同定价 1000 7000(万元人民币 )确定可变现净值，所以应计提存货跌价准备 120 万元人民币，无预计负债的确认。 借：资产减值损失 120 贷：存货跌价准备 120 (2)不存在标的资产 (设备 )，由于美元兑人民币的市场汇率下跌，导致该待执行合同变为亏损合同，向美洲公司出口设备的合同预计将给甲公司造成 100 万元人民币损失。 借：营业外支出 100 贷： 预计负债 100 6.【 正确答案 】 （ 1）编制 2008 年 12 月 1 日购入商品的会计分录 借：库存商品 7500（ 500 15） 应交税费 应交增值税（进项税额） 1275 贷：银行存款 8775 （ 2）编制 2008 年 12 月 31 日有关亏损合同的会计分录 借：资产减值损失 2500（ 15 10） 500 贷：存货跌价准备 2500 （ 3） 2009 年 1 月 10 日销售商品的会计分录 借：银行存款 5850 贷：主营业务收入 5000（ 500 10） 应交税费 应交增值税（销项税额） 850 借：主营业务成本 7500 贷：库存商品 7500 借：存货跌价准备 2500 贷：主营业务成本 2500 第四 章 非货币性资产交换 一、单项选择题 1.【 正确答案 】 A 8 【 答案解析 】 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的 资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。 2.【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额和时间上均相同，则说明该项资产交换不具有商业实质。 3.【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 航天公司换入交易性金融资产的入账价值 60 18 7 3 2 40（万元 )。 4.【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本换出资产的公允价值应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值 200 20 220（万元）。 5.【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 甲公司换入资产的入账价值 100 80 17 80（万元） 6.【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 A 公司的账务处理： A 公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入 100 万元和结转的成本 80 万元；换出固定资产的处置损益是 160（ 300 190） 10 40（万元）。所以 A 公司计入损益的金额合计 100 80 40 60（万元）。 7.【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司换入资产的总成本 45 30 75（万元）；换入 C 设备的入账价值 75 15/（ 15 60） 15（万元）。 8.【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 甲公司换入资产的总成本（ 45 3）（ 69（万元）；换入 C 设备的入账价值 69 元）。 9.【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项 A 不属于非货币性资产交换；选项 B，20/（ 120 20） 100 25，属于非货币性资产交换；选项 C， 20/100 25，不属于非货币性资产交换； 选项 D， 75/300 100 25，不属于非货币性资产交换。 10.【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产的公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 11.【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 计算该企业换入资产收到补价的比例： 补价比例 40/（ 150 140 17） 100 25，属于非货币性资产交换。 企业换出的存货按照公允价 值 150 万元确认收入，按照账面价值 120 万元结转成本。所以影响损益的金额是 150 120 30（万元）。 二、 多项选择题 1.【 正确答案 】 9 【 答案解析 】 因为货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，所以准备持有至到期的债权投资属于货币性资产。 2.【 正确答案 】 答案解析 】 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 3.【 正 确答案 】 答案解析 】 远航公司的账务处理： 借：无形资产 600 银行存款 ：主营业务收入 560 应交税费 应交增值税（销项税额） ：主营业务成本 500 贷：库存商品 500 长江公司的账务处理： 借：库存商品 560 应交税费 应交增值税（进项税额） 计摊销 120 无形资产减值准备 40 营业外支出 43 贷：无形资产 800 银行存款 .【 正确答案 】 答案解析 】 换出资产为可供出售金融资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额，计入投资收益；换出资产为投资性房地产的，应该将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。 5.【 正确答案 】 .【 正确答案 】 .【 正确答案 】 答案解析 】 不具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的账面价值换出资 产的账面价值应支付的相关税费支付的补价（或减去收到的补价），所以选项 是对的。 三、判断题 1.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 （ 1）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）： 如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益； 如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。 （ 2）非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考 10 虑增值税）：无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入 资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。 2.【 正确答案 】 对 3.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 当具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出的长期股权投资账面价值和公允价值之间的差额，计入投资收益。 4.【 正确答案 】 对 【 答案解析 】 非货币性资产交换交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的价值按照换出资产的账面价值确定，无论是否支付补价，均不确认损益。 5.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 在不具有商业实质的情况下，涉 及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值分配，其分配方法与不涉及补价的多项资产交换的原则相同，即按各项换入资产的账面价值与换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。 6.【 正确答案 】 对 【答疑编号 33524】 【该题针对 “具有商业实质且公允价值可靠计量的处理 ”知识点进行考核】 7.【 正确答案 】 对 四、计算题 1.【 正确答案 】 远华公司换入长期股权投资的入账价值 1 000 600 50 400 500 17 20 815（万元）； 远华公司的 账务处理： 借：长期股权投资 815 累计摊销 600 无形资产减值准备 50 银行存款 20 贷：无形资产 1 000 原材料 400 应交税费 应交增值税（销项税额） 85 立信公司换入资产的入账价值总额 865 20 85 800（万元） 换入无形资产的入账价值 350/（ 350 400） 800 元） 换入原材料的入账价值 400/（ 350 400） 800 元） 借：无形资产 材料 交税费 应交增值税（进项税额） 85 贷：长期股权投资 865 银行存款 20 11 2.【 正确答案 】 黄河公司的账务处理： 黄河公司换入原材料的入账价值 450 18 400 17 400（万元）。 借：原材料 400 应交税费 应交增值税（进项税额） 68 贷：可供出售金融资产 成本 300 公允价值变动 60 投资收益 90 银行存款 18 借：资本公积 其他资本公积 60 贷：投资收益 60 长江公司的账务处理： 长江公司换入交易性金融资产的入账价值 400 400 17 18 450（万元）。 借：交易性金融资产 450 银行存款 18 贷：主营业务收入 400 应交税费 应交增值税（销项税额） 68 借：主营业务成本 350 贷：库 存商品 350 3.【 正确答案 】 （ 1）支付补价 10 万元占换出资产公允价值与支付补价之和 200 万元的比例为 5，小于25，应按照非货币性资产交换准则核算。 换入资产入账价值总额 190 10 200（万元） 设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例 50/(50 150) 100 25 无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例 150/（ 50 150） 100 75 则换入设备的入账价值 200 25 50（万元） 换入无形资产的入账价值 200 75 150（万 元） （ 2）甲公司编制的有关会计分录： 借：固定资产 设备 50 无形资产 150 长期股权投资减值准备 30 投资收益 30 贷：长期股权投资 250 银行存款 10 （ 3）假设上述交易不具有商业实质。 换入资产入账价值总额 250 30 10 230（万元） 设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例 40/ (80 40) 170) 100 无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例 170/ (80 40) 170) 100 则换入设备的入账价值 230 元） 换入无形资产的入账价值 230 元） 12 编制甲公司的账务处理： 借：固定资产 设备 形资产 期股权投资减值准备 30 贷：长期股权投资 250 银行存款 10 五、综合题 1.【 正确答案 】 （ 1）东大公司收到的补价占换出资产公允价值的比例小于 25，应按照非货币性资产交换核 算。 计算双方换出资产的公允价值： 正保公司换出资产的公允价值 150 150 17 200 260 元） 东大公司换出资产的公允价值 350 350 17 230 元） （ 2）计算双方换入资产的总成本： 正保公司换入资产的总成本换出资产的公允价值支付的补价 4 元） 东大公司换入资产的总成本换出资产的公允价值收到的补价 4 元） （ 3）计算双方换入的各项资产的入账价值： 正保公司的各项资产的入账价值： 换入的固定 资产应分配的价值 230/230（万元） 换入的原材料应分配的价值 350（万元） 东大公司的各项资产的入账价值： 换入的库存商品应分配的价值 150（万元） 换入的交易性金融资产应分配的价值 200/200（万元） 换入的无形资产应分配的价值 260/260（万元） （ 4）编制相关的会计分录： 正保公司的账务处理： 借：原材料 350 固定 资产 230 应交税费 应交增值税（进项税额） 计摊销 100 无形资产减值准备 20 营业外支出 20 贷：主营业务收入 150 交易性金融资产 180 投资收益 20 无形资产 400 应交税费 应交增值税（销项税额） 行存款 4 13 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 东大公司的账务处理： 借：固定资产清理 300 累计折旧 200 贷：固定资产 500 借：库存商品 150 交易性金融资产 200 无形资产 260 应交税费 应交增值税（进项税额） 行存款 4 营业外支出 70 贷：其他业务收入 350 固定资产清理 300 应交税费 应交增值税（ 销项 税额） ：其他业务成本 300 贷：原材料 300 第五 章 债务重组 一、单项选择题 1.【 正确答案 】 D 2.【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 一般情况下，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出 债务重组损失）。 如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先 将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予冲减当期资产减值损失。 3.【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 B 公司应确认的债务重组利得 80 10 50 50 17 元 )。 4.【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 甲公司应确认的债务重组损失 1 000 000 800 000 800 000 17 64 000(元 )。 5.【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 乙公司债务重组利得 5 000（ 1 500 1 500 17） 2 500 745（ 万元）（营业外收入），设备处置收益 2 500（ 5 000 2 000 800） 300（万元）（营业外收入），产品转让损益通过主营业务收入和主营业务成本来核算，同样会影响利润总额，故该债务重组事项对利润总额的影响 745 300 1 500 1 200 1 345（万元）。 6.【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 债务人应先以现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组。 14 7.【 正确答案 】 D 【 答案解析 】 A 公司的债务重组损失 3 150 450 1 575 （ 1 17） 202 元）。 8.【 正确答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司的账务处理是： 借：应收账款 债务重组 154 000（ 234 000 80 000） 坏账准备 2 000 营业外支出 债务重组损失 78 000 贷：应收账款 234 000 所以其债务重组损失是 78 000 元。 9.【 正确答案 】 C 【 答案解析 】 或有应付金额是指需要根据未来某种 事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 10.【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 抵债资产为存货的，作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，通过确认的收入和结转的成本之间的差额反映。 、 多项选择题 1.【 正确答案 】 答案解析 】 选项 A，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转 为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，因为债务人并没有发生才生财务困难。选项 C，并没有体现让步，所以不选。 2.【 正确答案 】 .【 正确答案 】 答案解析 】 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 4.【 正确答案 】 答案解析 】 债务人应先以现金、非现金 资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组；在债务重组日债务人是应当确认债务重组收益的；债务人涉及或有支出的，债务人不应将或有支出包括在未来应付金额中，符合负债确认条件的，应当确认为预计负债。 5.【 正确答案 】 答案解析 】 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： （ 1）债务重组方式。 （ 2）确认的债务重组利得总额。 （ 3）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。 （ 4）或有应付金额。 （ 5）债务重组中转让的非现金资 产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。 15 6.【 正确答案 】 答案解析 】 （ 1）将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 （ 2）将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债 权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 7.【 正确答案 】 答案解析 】 修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。债权人同意债务人延长债务偿还期限如果不减少债务的账面价值也不属于债务重组。 8.【 正确答案 】 答案解析 】 选项 C，债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定进行处理。选项 D，债权人应当依次以收到的现金、接受非现金资产的公允价、债权人享有股份的公允价冲减重组债权的账面余额，再按照债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 9.【 正确答案 】 答案解析 】 债务重组日应为 2007 年 8 月 5 日。债务人的会计处理是： 借：应付账款 东大公司 1000 贷：股本 400(400 1) 资本公积 股本溢价 500(900营业外收入 债务重组利得 100(1000债权人的会计处理是： 借：长期股权投资 900 坏账准备 80 营业外支出 债务重组损失 20 贷：应收账款 正保公司 1000 债权人计提的相应的坏账准备 80 万元必须随应收账款结转而一起结平。 10.【 正确答案 】 答案解析 】 债务重日即为债务重组完成日，可能发生在债务到期前、到期日或到期后。不同的债务重组方式的完成标志不一样。 三、判断题 1.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 债务重组中，因为债权人要 作出让步，所以债务人一般会涉及营业外收入。 2.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。 16 3.【 正确答案 】 对 4.【 正确答案 】 对 5.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 6.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本 ，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。 7.【 正确答案 】 错 【 答案解析 】 根据新准则的规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 8.【 正确答案 】 对 四、计算题 1.【 正确答案 】 A 公司 (债权人 )有关会计分录： 借：原材料 80 000 应交税费 应交增值税 (进项税额 ) 13 600 固定资产 设备 350 000 固定资产 汽车 172 000 坏账准备 3 000 贷：应收账款 616 600 资产减值损失 2 000 B 公司 (债务人 )有关会计分录： 借：固定资产清理 390 000 贷：固定资产 390 000 借：应付账款 616 600 贷：固定资产清理 522 000 其他业务收入 80 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 13 600 营业外收入 债务重组利得 1 000 借：固定资产清理 132 000 贷：营业外收 入 处置非流动资产利得 132 000 借：其他业务成本 70 000 贷：原材料 70 000 2.【 正确答案 】 海龙公司的账务处理： 计算海龙公司 20 7 年 12 月 31 日该重组债权的账面余额 海龙公司应收债权的余额 300 (1 8 6 12) 312（万元） 海龙公司重组后债权的账面价值 (312 60 40 12) 200（万元） 17 海龙公司应确认的损失 312 60 200 52（万元） 借：固定资产 600 000 应收账款 债务重组 2 000 000 营业外支出 债务重组损失 520 000 贷：应收账款 3 120 000 明珠公司的账务处理： 明珠公司重组后债务的入账价值 200（万元） 固定资产处置损失 10030560 5（万元） 债务重组利得 312 200 60 52（万元）