金融企业会计复习

金融企业会计复习第 1 章 商业银行会计概念1、名词解释1.商业银行会计：是以货币为主要计量单位，运用会计的专门方法，对商业银行的经济活动过程进行连续、系统、全面、完整的核算和监督，为商业银行的经营者及有关方面提供财务状况、经营成果及现金流量等会计信息，反应商业银行管理层受托责任履行情况，并有助于会计报告使用者做出经济决策的一门专业会计。2.资产：是指过去的交易或者事项形成的、有银行拥有或者控制的、预期会给银行带来经济利益的资源。3.负债：指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出银行的现时义务。4.所有者权益：也称股东权益。是指银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即资产-负债=所有者权益；在性质上表现为所有者对银行净资产的所有权。包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。5.历史成本：资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产是所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。6.公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额计量。实质是基于市场信息的评价。对有活跃公开的市场交易，市价就是公允价值；对没有活跃的公开市场交易，可采用协商价值、评估价值、计价模型价。2、思考题1.理解商业银行会计工作的特点。答：（1）业务处理与会计核算的同一性。商业银行各项业务活动都是通过会计核算来实现的。会计处于商业银行业务活动的第一线，是商业银行的基础工作，直接为商业银行业务服务。（2）核算内容的社会性。不仅反映和监督本身属于微观经济的财务活动，而且还综合反映和监督权社会属于宏观经济的业务活动。（3）内部管理与账务组织的严密性。（4）会计信息处理的及时性。进行电算化管理。建立资金收付清算系统，通过电子计算机网络和卫星通信技术实现行与行间的同城或异地间资金联动。2.熟悉商业银行会计六要素及内容。答：（1）资产：流动资产（库存现金，银行存款，存放中央银行款项，存放同业，其他货币资金，应收票据，应收账款，预付账款，应收股利，应收利息，其他应收款，短期贷款，交易性金融资产，可供出售金融资产，持有至到期投资） ；非流动资产（长期股权投资，投资性房地产，长期应收款，固定资产，无形资产，其他资产）（2）负债：短期借款，向中央银行借款，同业存款，吸收存款，贴现负债，拆入资金，交易性金融负债，衍生金融负债，结算占款，各种应付款项，长期借款，长期债券，长期应付款，未确认融资费用，专项应付款，递延所得税负债等。（3）所有者权益：所有者投入资本，直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益（盈余公积，未分配利润）等。（4）收入：利息收入，手续费及佣金收入，汇兑收益，其他业务收入，公允价值变动损益。（5）费用：计入某项业务成本的费用（含利息支出，手续费支出，汇兑损失，其他业务支出等） ，不计入业务成本的期间费用（营业费用）（6）利润：营业利润，利润总额，净利润。营业利润营业收入营业成本营业费用投资净收益利润总额营业利润营业税金及附加营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税资产损失3.理解商业银行会计信息质量要求，把握新旧企业会计准则的调整变化。答：质量要求内容：（1）重要性：对经济业务应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法。（2）明晰性（3）相关性（4）可靠性（客观性）（5）及时性（6）可比性（一致性）（7）实质重于形式（8）谨慎性调整：（1）将“一般性原则”改为“会计信息质量要求”（2）权责发生制不再作为会计核算的一般性原则，而作为会计的基本假设（3）历史成本不再作为会计核算的一般性原则，而作为会计计量属性，并引入公允价值概念（4）取消了“划分收益性支出与资本性支出” ， “配比性” ，将其内容体现在会计要素确认与计量标准中（5）基于可比性包括一致性，不再单独对一致性进行要求（6）增加了实质重于形式要求（7）保留重要性，明晰性，相关性，可靠性，及时性，可比性，谨慎性4.商业银行会计计量属性有几种形式？历史成本与公允价值计量属性的异同是什么？答：（1）计量属性：历史成本（过去价值） ，重置成本（现时价值） ，可变现净值（现有价值） ，现值（在用价值） ，公允价值（市场价值）（2）异同：第 2 章 商业银行会计基本核算方法1、名词解释1.外汇分账制：又称原币记账法或多种货币制，是指经营外汇业务的商业银行，采用原币为计量单位，对每种货币单位的收付， 各设置一套明细账和总账，平时将所收到的外币，按照不同原币，分别填制凭证、记在帐目、编制报表的一种特殊方法。2.基本凭证：是银行根据有关原始凭证或业务实施自行编制作为记账依据，通用性比较强，具有统一格式。主要有：现金收入凭证、现金付出凭证、转账借方凭证、转账贷方凭证、表外科目收入凭证、表外科目付出凭证、外币买卖借方凭证、贷方凭证3.特定凭证：银行根据某项业务的特殊需要而制定的具有专门格式和用途的凭证，专用性较强，这类凭证一般由银行统一印制发行，由单位、企业、客户填写，交给银行受理审核并凭以记账。如：各种结算凭证、贷款凭证、金银占款凭证等。4.账务组织：根据凭证对经济业务核算时，从账簿设置、记账程序直到试算平衡，编织出会计日报表为止，整个核算过程中各种方法相互配合所形成的核算体系；是账簿设置、记账程序和核对方法的有机结合。5.科目日结单：是控制明细核算的发生额、记账凭证张数和轧平当天账务的工具，是对当天各科目借贷方发生额以及凭证张数的汇总记录。它的主要作用是核算当天各科目的借方发生额合计与各科目的贷方发生额合计，并使两者相等之后作为登记总账的依据。2、思考题1.商业银行会计基本核算方法包括的内容。答：基本核算方法是指对会计对象进行连续、系统、完整、准确地反应和监督所运用的方法，是记录、处理和商业银行各项业务所运用的方法。内容包括：会计科目、记账方法、会计凭证、账务组织、会计报表2.商业银行会计科目的分类及特点。答：（1）按与资产负债表的关系划分：A.表内科目：核算、反映商业银行资金实际增减变动，其发生额和余额列入资产负债表内的科目B.表外科目：不列入商业银行资产负债表内的科目（或有事项和承诺事项、委托代理、保管债券、单证和财产登记）（2）按科目性质划分：A.资产类：增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方B.负债类：增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方C.资产负债共同类：需要从账户余额所在方向界定性质。账户余额在借方时，属于资产业务，账户余额在贷方时，属于负债业务。余额有轧差反映、双向反映两种形式。D.所有者权益类：增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方E.损益类：收入类科目，增加记贷方，减少记借方，期末结转于“本年利润”贷方；费用类科目，增加记借方，减少记贷方，期末结转于“本年利润”借方。3.外汇分账制的内容，运用外汇分账制对外汇业务进行核算。答：（1）以各种原币分别设账：即本币与各种外币分账核算；同一货币下的现汇与记账外汇分账核算（2）设置“货币兑换”科目，以联系和平衡不同货币间的账务：凡因外汇业务活动而发生的涉及到两种或两种以上货币相互兑换时，必须通过“货币兑换”科目进行核算，在本币账和外币账上同时等值反映。（3）年终并表，以本币统一反映经营状况和成果核算：例 1 某人持 100 美元来商业银行兑换人民币。设业务发生时美元现钞买入价 630.61%。其会计分录为：借：库存现金 USD100贷：货币兑换-钞买价 630.61% USD100借：货币兑换-钞买价 630.61% ￥630.61贷：库存现金 ￥630.61例 2 某外贸公司向商业银行购买 10,000 美元支付进口货款。设业务发生时美元汇卖价633.13%。其会计分录为：借：吸收存款活期存款-某外贸公司户 ￥63,313贷：货币兑换-汇卖价 633.13% ￥63,313借：货币兑换-汇卖价 633.13% USD10,000贷：汇出汇款 USD10,000例 3 某单位以其外汇美元存款申请汇往香港，以支付某客户货款港币 10,000 元。设业务发生时美元汇买价 630.61%，港币汇卖价 81.67%。其会计分录为：借：吸收存款-外汇活期存款-某单位户 USD1,295.10贷：货币兑换-汇买价 630.61% USD1,295.10借：货币兑换-汇买价 630.61% ￥8,167贷：库存现金或吸收存款 ￥8,167借：库存现金或吸收存款 ￥8,167贷：货币兑换-汇卖价 81.67% ￥8,167借：货币兑换-汇卖价 81.67% HKD10,000贷：汇出汇款 HKD10,000例 3 某单位以其外汇美元存款申请汇往香港，以支付某客户货款港币 10,000 元。设业务发生时美元汇买价 630.61%，港币汇卖价 81.67%。其会计分录为：借：吸收存款-外汇活期存款-某单位户 USD1,295.10贷：货币兑换-汇买价 630.61% USD1,295.10借：货币兑换-汇买价 630.61% ￥8,167贷：货币兑换-汇卖价 81.67% ￥8,167借：货币兑换-汇卖价 81.67% HKD10,000贷：汇出汇款 HKD10,0004.商业银行会计凭证的特点及传递原则。答：特点：（1）单式凭证为主：防止等待或漏记现象，便于传递、汇总、提高记账速度和质量，便于装订保管（2）利用外来原始凭证代替记账凭证：避免重复劳动，缩短客户等待时间，保证各方核算的一致性，便于核对（3）凭证传递环节多传递原则：先外后内、先急后缓；先收后记、先记后付先借后贷；实收实付、收妥入账；手续严密、内部传递。5.商业银行账务组织两个系统的构成要素。答：（1）明细核算：分户账（卡片账） 、登记簿、日记簿、余额表。其中分户账分为甲乙丙丁帐页和特种帐页；余额表分为一般余额表和计息余额表（2）综合核算：科目日结单、总账、日计表6.绘出商业银行账务组织程序图解，并简述商业银行双线核算和双线核对的基本原理。业务活动转账凭证现金凭证分户账卡片账登记簿余额表收入日记簿付出日记簿现金库存簿会计明细核算专柜出纳专柜业务活动转账凭证科目日结单 总 账日计表会计综合核算专柜业务发生 审核凭证编制记账凭证转账凭证现金凭证登记簿分户账余额表科目日结单 总账 日计表现金收付日记簿 现金库存簿 库存现金核算程序核对关系基本原理：(1)两个核算系统：根据同一记账信息通过明细核算和综合核算两个系统分别进行核算的账务体系(2)两个双线制度：保证明细核算和综合核算两者会计核算的数据绝对相符，建立双线核算和双线核对制度(3)关系明确：互相联系、互相补充、互相制约、缺一不可第 3 章 商业银行存款业务的核算1、名词解释1.基本存款账户：是存款人因办理日常转账结算和现金收付的需要而开立的银行结算账户。存款人只能在银行开立一个基本存款账户，是主办账户。2.一般存款账户：是存款人在基本存款账户以外的银行借款转存，与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的银行结算账户。仅供存款人缴存现金和办理转账结算，不能支取现金。3.计息日积数：=本金（存款余额）*时期（天数）4.通知存款：是客户向银行存款时不约定存款期限，在提用款项时需提前通知银行，按约定支取存款日期和金额方能支取款项的一种存款业务2、思考题1.银行账户的分类及特点答：（1）单位银行存款账户 1)基本存款账户A.是存款人办理日常现金收付和转账结算的账户B.用于日常经营活动的资金收付、工资、奖金和现金支取 C.存款人只能在银行开立一个基本存款账户，是主办账户 2)一般存款账户A.是存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的银行结算账户B.仅供存款人缴存现金和办理转账结算，不能支取现金3)专用存款账户A.是存款人因特定用途需要而开立的存款账户B.主要管理基本建设资金、更新改造的资金、特定用途专户管理的资金等4)临时存款账户A.是因临时经营活动需要和外地临时机构申请开立的账户B.可供存款人办理转账结算和办理符合国家现金管理规定的现金收付（2）个人银行存款账户储蓄（结算）存款账户A.是储户把暂时闲置和结余的货币资金存入银行所开立的账户，用于办理存取款、转账汇款、刷卡消费、网上购物、缴费、理财、贷款、投资等业务B.按存款币种不同，有人民币和外币储蓄存款C.实名制开立2.单位活期存款账户和定期存款账户的利息计算要求，掌握单位活期存款的利息计算答：活期存款利息计算：（1）计息范围：一般性存款；存款余额不满 1 元的不计利息（2）计息时间规定：按季结付：每季末月 20 日为结息日，21 日为支付入账日计息天数“算头不算尾”：即从存入日算至支取的前一日为止，按实际天数计算（3）计息利率的规定：利率种类：年利率、月利率、日利率换算要求：年变月除 12，月变日除 30，年变日除 360计息期间遇利率调整分段计息（4）利息计算公式：利息=本金时期利率本金（存款余额）时期（天数）=计息日积数利息=计息日积数日利率（5）计息方法1）余额表计息法：适用于余额变动频繁的存款户计息公式为：应付利息=（上季度末计息积数+本季应计息积数+错账冲正应调整积数）日利率2）账页计息法：适用于余额变动不多的存款户（6）入账要求：利息应于结息日次日主动入账不能办理提现，不代扣利息税（7）会计分录借：利息支出-单位活期存款利息支出户贷：吸收存款活期存款某单位户2012 年日6 217 018 129 209 21借方 贷方160,000200,000120,000180,000214.08借/贷贷贷贷贷贷余额200,000320,000160,000340,000340,214.08日数1042391积数2,000,00013,440,0006,240,000340,00022,020,0000.35%360=214.08（元）单位定期存款利息计算：（1）计息方法：逐笔计息方法：即利随本清，在存款到期日支取本金的同时一并计付利息（2）存期计算要求：存期按对年、对月、对日计算：即有一年算一年，有一个月算一个月，零头天数按实际天数计算（3）利率选择要求：存期内遇利率调整，按原定利率计算，不分段计息过期支取，过期期间按支取日挂牌活期存款利率计算（4）入账要求：不代扣利息税只能转账，不能提现一年以上定期存款计提时通过“应付利息”挂账3.熟悉定期储蓄存款账户的利息计算答：整存整取的核算 （1）基本情况整存整取是储户开户时整笔存入，约定存期，到期一次支取本息的储蓄存款。存期分 3 个月、6 个月、1 年、2 年、3 年、5 年等六种，起存额为 50 元。利率根据存期长短决定，利随本清。可部分或全部提前支取。适用于较长时期不用的、金额较大的节余款项存储 （2）开户存入的核算 填写存款凭条，出示身份证明，收妥现金。经办人员审核无误后作如下会计分录，登记“开销户登记簿”及分户账，出具存单（折） 借：库存现金或吸收存款-活期储蓄存款-某储户贷：吸收存款-定期储蓄存款-某整存整取户（3）到期全部支取的核算 存款到期，储户持存单（折） （存折需填写取款凭条）到银行取款，经银行审核无误后，按存期及约定利率，计算应付利息数，并销记“开销户登记簿” 会计分录：借：吸收存款-定期储蓄存款-某整存整取户贷：库存现金或吸收存款-活期储蓄存款-某储户（本金）借：利息支出或应付利息定期储蓄存款利息支出户贷：应交税费-代扣利息税户某储户（根据当前政策执行）库存现金或吸收存款-活期储蓄存款-某储户（税后利息）（4）过期支取：利息分段计算，过期天数按支取日公告挂牌活期利率计算过期利息。会计核算与到期支取相同（5）提前支取：应出示本人身份证明，利息按支取日公告挂牌活期利率计算提前支取利息。会计核算应区分两种提前支取情况：全额提前支取：除利息计算，其余同到期支取的核算相同部分提前支取：应按满付实收的做法更新存单，即将原存单本金一次全部付出，按规定计付支取部分的利息；对未支取部分按原存单存入日期、期限、到期日、利率等另开新存单会计分录： 借：吸收存款-定期储蓄存款-整存整取户（全部本金）贷：吸收存款-定期储蓄存款-整存整取户（未提取部分）库存现金或吸收存款-活期储蓄存款某储户（提前支取部分的本金）借：利息支出或应付利息定期储蓄存款利息支出户（提前支 取部分的利息） 贷：应交税费-代扣利息税户 某储户库存现金或吸收存款-活期储蓄存款某储户（提前支取部分的税后利息）（6）利息计算基本规定：一律按对年、对月、对日计算，算头不算尾，元以下不计息。到期支取，原定存期内不论利率调高或调低，均按存单开户日挂牌公告的相应利率计付利息，不分段计息【例】某储户于 2007 年 1 月 5 日以现金存入一年期整存整取定期储蓄存款 60000 元，利率2.25%，该储户由于急需资金，于 2007 年 3 月 12 日要求提前支取 24000 元，当日活期存款利率为 0.72%，剩余款项于 2008 年 1 月 5 日到期支取。（1）3 月 12 日提前支取：利息=240000.72%（212+7360）=32.16（元）税金=32.1620%=6.43（元）税后利息=32.166.43=25.73（元）借:吸收存款定期储蓄存款 整整 XX 户 ￥60000贷：吸收存款定期储蓄存款整整 XX 户 ￥36000库存现金 ￥24000借：利息支出定期储蓄存款利息户 ￥32.16贷：应交税费代扣利息税 ￥6.43库存现金 ￥25.73（2）1 月 5 日到期时：利息=3600012.25%=810（元）,其中 2007 年利息为 36000(1112+27360)2.25%=803.25 元税金= 360002.25%（712+10360）15%+ 8105%=74.25+40.5=114.75 （元）税后利息= 810-114.75=695.25（元）借:吸收存款定期储蓄存款 整整 XX 户 ￥36000贷：库存现金 ￥36000 借：应付利息某 XX 户 ￥803.25利息支出-定期储蓄存款利息支出户 ￥6.75 贷：应交税费代扣利息税 ￥114.75库存现金 ￥695.25零存整取的核算（1）基本情况零存整取定期储蓄存款是每月存入固定数额的款项，约定存期，到期一次支取本息的储蓄存款。存期分 1 年、3 年、5 年三个档次，每月固定金额存入，起存额￥5，只能全额提前支取。适用于有固定收入但节余不多的储户（2）开户及续存的处理： 零存整取开户及续存手续，比照整存整取定期储蓄存款开户手续办理（签发存折） 。会计分录为：借：库存现金或吸收存款-活期储蓄存款-某储户贷：吸收存款-定期储蓄存款-某零存整取户 续存应每月以第一次存入的金额为准存入固定金额，中途如有漏存，可于次月补存，但不得于第三个月补存。未补存者，到期支取时，按实存金额和实际存期计算利息 （3）支取（销户）时的核算 到期支取时，填写取款凭条，将存折交柜台人员，并对凭条签字确认。处理手续比照整存整取到期支取手续办理。会计分录同整存整取处理 零存整取若因需要提前支取，只能办理全额提前支取。有关要求同整存整取全额提前支取（4）利息计算基本规定：起息日一律按对年、对月、不对日计算。满一个月计息，整月零头不计息计算方法：月积数计算法和固定基数计算法提前支取的利息计算：按支取日公告挂牌活期利率，采用日积数法计算（比照活期储蓄存款）1）月积数法：即根据分户账上的余额，按月份计算出月积数，支取时求出累计积数，然后再乘以月利率。例：每月存入 10 元，存期一年，故一年的月累计积数为 780，若按利率为 2.6%，则利息是：780 2.6%/12=1.69 元2）固定基数法：即以每月存入 1 元，存满 12 个月，到期按规定利率计算出应支付的利息作为基数，然后乘以每月固定存入金额。例：同上例，按固定基数法计算，1 元存 12 个月的计息积数为 78，若按利率为 2.6%，则一年利息是：1 78 2.6%/12=0.169 元。如果每月存入 10 元，存期一年，则存满时利息：10 元 0.169=1.69 元整存零取的核算（1）基本情况整存零取是一次存入较大数额的款项，在存期内分次、等额支取本金，到期一次支付利息的储蓄存款存期的档次、利率与零存整取相同；起存额为 1000 元；采用存单或存折，凭存单（折）分期支取，利息于到期结清时一次支付；只办理全额提前支取。适用于储户有较大款项需要分期使用的情况（2）开户存入的核算整存零取开户手续，比照整存整取开户手续办理会计分录借：库存现金或吸收存款-活期储蓄存款-某储户贷：吸收存款-定期储蓄存款-某整零存取户（3）支取、销户的处理 平时分次取款时，填写取款凭条，将存单（折）交柜台人员，并对凭条签字确认。有关核算手续比照整存整取本金支取有关手续办理，不支付利息到期支取，比照整存整取到期手续处理，本金按最后一次提取数核算提前支取，比照整存整取全额提前支取的办法处理（4）利息计算到期应付利息=（全部本金+ 每次支取本金）/2 支取本金次数 每次取本间隔月数 月利率= （全部本金+ 每次支取本金）/2 年利率提前支取的利息按日积数法计算 存本取息的核算（1）基本情况该存款是一次存入本金，分期支取利息，到期归还本金的一种储蓄方式。存期为 1 年、3年、5 年三个档次，起存额为 5000 元；支取利息的期次可以是一个月或几个月一次，由储户选择；只能全额提前支取。适用于有大笔款项的储户存储（2）开户存入的核算开户存入的手续比照整存整取开户存入手续（3）支取利息的核算按约定日期持存单取息，填写“存本取息凭条” ，对凭条签字确认。经审核无误支付利息，存单交还储户。利息税待销户时一次性代扣；未到取息日不得提前支取；取息日不取，利息不计息会计分录借：利息支出定期储蓄存款利息支出户贷：库存现金或吸收存款-活期储蓄存款-某储户（4）支取本金的核算到期支取本金时，手续与整存整取到期支取时相同。提前支取与整存整取相同，但不办理部分提前支取，必须一次支取本金；按规定支取日挂牌活期利率计算提前支取的应得利息，并以红字冲回已支取的利息会计分录（多种情型，自己思考）借：利息支出定期储蓄存款利息支出户（已支取累计数，红字）利息支出定期储蓄存款利息支出户（提前支取应付利息数）吸收存款-定期储蓄存款-某存本取息户贷：应交税费-代扣利息税某储户库存现金或吸收存款-活期储蓄存款-某储户（净额） 整存整取零存整取整存零取存本取息基 本概 念整笔存入、约定存期、到期支取固定数额分期存入，约定存期，到期支取一次存入，分期等额支取，到期付息一次存入，分期支取利息，到期还本存期档数3 个月、6个月；1、2、3、5 年1、3、5 年1、3、5 年1、3、5 年起存金额50 元5元1000 元5000 元提 前支 取分全额提前支取、部分提前支取两种全额提前支取全额提前支取只能全额提前支取，利息根据已取数与应取数差调整利息计算对年对月对日法，按实存天数计算：利息=本金实存天数日利率对年对月不对日法。存满一月计息。计算有月积数法和固定基数法利息=（全本+每次本）/2支取本数每次取本时期月利率（本金存期利率）/取息次数=每次支取利息数4.掌握活期（储蓄）存款及定期储蓄存款的会计核算答：定期储蓄存款的会计核算见上题活期储蓄存款会计核算：（1）开户 1）开户手续实行实名制，出示本人身份证明，填写“活期储蓄存款凭条” ，连同现金，交银行经办员办理开户手续。经银行审核无误收妥款项后，登记“开销户登记簿” ，编列账号，预留密码，开立活期储蓄存款存折（储蓄卡）及建立“活期储蓄存款分户账”2）开户会计分录借：库存现金贷：吸收存款-活期储蓄存款-某储户 （2）续存 储户办理续存时，填写存款凭条，将现金、存折（卡）一并交银行经办人员，经审核无误收妥现金后，将续存金额分别记入分户账和存折（卡） ，由存款人在凭条上签字确认后，将存折（卡）交还储户。续存的会计分录与开户时相同 （3）支取 储户支取存款时，填写取款凭条，将存折（卡）交银行经办人员，凭密码支取。经审核无误后，将支取金额分别记入分户账及存折（卡） ，由存款人在凭条上签字确认。将应付现金和存折（卡）复核后一并交储户会计分录：与存款时相反，即：借：吸收存款-活期储蓄存款-某储户贷：库存现金（4）销户销户即储户不再续存，支取全部存款时。销户可根据储户意愿随时进行1）销户手续填写取款凭条，直接将存折（卡）交银行经办人员。凭身份证、密码经审核无误后，由存款人在凭条上签字确认，经办人在账、折和取款凭条上加盖“结清”戳记，销记“开销户登记簿” ；结付利息，编制计息清单，连同本息一并交储户2）会计分录借：吸收存款-活期储蓄存款-某储户贷：库存现金（本金）借：利息支出活期储蓄存款利息支出户贷：应交税费-代扣利息税某储户（根据当前政策执行）库存现金（税后利息）（5）结息 1）利息计算与单位活期存款计息相同之处计算方法采用积数法；按季结息与单位活期存款计息不同之处存期计算：对年按 360 天计算，对月按 30 天计算，存期满整年整月，按对年、对月计息，零头天数不跨月的按实际天数计算，跨月的零头天数，跨出月份不论大月小月均按 30 天计算。换句话，即个人储蓄活期存款只是按季结息，但并不按日计息计息期间如遇利率调整不需要分段计息根据利息所得依法代扣代缴利息所得税2）利息税计算基本公式：应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息额20%或 5%或 0%适用税率及是否征收应视当时政策而定，分时段计算会计核算结息日，根据各分户账的利息数和结息后的余额，逐户打印活期储蓄存款利息清单次日进行转账：借：利息支出活期储蓄存款利息支出户贷：吸收存款-活期储蓄存款-某储户借：吸收存款-活期储蓄存款某储户贷：应交税费-代扣利息税某储户（依当前政策执行）【利息税规定】1999 年 11 月 1 日至 2007 年 8 月 14 日（含 8 月 14 日当天）孳生的利息所得按照 20%的税率计征个人所得税2007 年 8 月 15 日至 2008 年 10 月 8 日（含 10 月 8 日当天）孳生的利息所得按照 5%的利息税率计征个人所得税2008 年 10 月 9 日及以后孳生的利息所得暂免征收个人所得税第 4 章 商业银行贷款业务的核算1、名词解释1.抵押贷款：抵（质）押贷款属担保贷款，是商业银行对借款人以一定的财产作抵（质）押而发放的一种贷款2.票据贴现贷款：票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向商业银行贴付一定的利息所做的票据转让 2、思考题1.把握新会计准则下贷款业务核算的特点答：（1）初始计量采用公允价值，后续计量采用摊余成本初始计量采用公允价值：贷款成本=贷出实际金额+相关交易费用后续计量采用摊余成本-考虑贷款存续期内各种因素对贷款成本的影响，采用实际利率法按摊余成本计量，体现了贷款的流量概念-贷款摊余成本= 初始确认金额-已偿还本息+累计摊销额-发生减值损失 （2）减值准备计提注重折现现金流量明确减值准备计提的时间、程序-时间：资产负债表日-程序：进行账面价值测试检查，要有客观证据表明减值确认方法-贷款发生减值时，应将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益 2.明确信用贷款的核算环节，熟悉信用贷款发放、收回、减值贷款的会计核算答：（1）发放：按发放贷款本金和相关交易费用之和作为初始确认金额借：贷款本金-某借款人户（合同本金）贷：吸收存款活期存款-某借款人户（实际支付的金额） 按两者的差额（相关交易费用）借记或贷记：贷款利息调整（2）未减值贷款收回的核算未减值贷款正常收回的会计核算A. 利息确定按贷款合同本金和合同约定名义利率计算确定应收利息按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入；合同利率与实际利率差异较小，可以采用合同利率计算确定利息收入借：应收利息某借款人户贷：利息收入按两者差额借记或贷记：贷款利息调整B. 收回贷款借：吸收存款活期存款-某借款人户（实际归还金额）贷：贷款本金某借款人户（合同本金）利息收入或应收利息某借款人户存在“贷款-利息调整”余额的，同时结转【例】某银行分支机构 1 月 1 日向该行开户单位 A 公司发放短期贷款 20 万元，当日转入该公司存款账户，期限一个月，合同月利率 5，同时发生交易费用 100 元，支付给在本行开户的 B 咨询公司。A 公司到期归还贷款本息，共计 20.1 万元。根据上述资料，银行应作如下会计处理：贷款发放时借：贷款本金 ￥200,000-利息调整 ￥100贷：吸收存款活期存款-A 公司户 ￥200,000-B 咨询公司户 ￥100贷款收回时借：吸收存款活期存款-A 公司户 ￥201,000贷：贷款本金 ￥200,000-利息调整 ￥100利息收入 ￥900（3）贷款逾期的核算商业银行会计部门在与信贷部门联系后，根据原借据，到期次日将贷款转入该借款人的逾期贷款账户，并按逾期利率（罚息）计息。其会计分录为：借：贷款-逾期贷款-某借款人逾期贷款户贷：贷款本金-某借款人户存在“贷款-利息调整”余额的，同时结转（4）减值贷款的会计处理资产负债表日发生减值，按减记的金额反映贷款损失准备；同时，将“贷款”科目（本金、利息调整）余额转入“贷款”科目的已减值明细反映借：资产减值损失计提贷款损失准备贷：贷款损失准备借：贷款已减值-某借款人户贷：贷款本金-某借款人户-利息调整已计提贷款损失准备的贷款价值得以恢复的核算借：贷款损失准备贷：资产减值损失计提贷款损失准备减值贷款继续确认利息收入，按资产负债表日减值贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入，但利息收入通过抵减贷款损失准备方式确认；按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记借：贷款损失准备贷：利息收入收：应收未收利息（按合同本金和利率计算）无法收回的贷款经报批冲减“贷款损失准备”科目借：贷款损失准备贷：贷款已减值-某借款人户已确认作为无法收回贷款并核销后又收回，按原核销的已减值贷款余额冲回，并做相应收回处理借：贷款已减值某借款人户贷：贷款损失准备借：吸收存款活期存款-某借款人户贷：贷款已减值某借款人户资产减值损失计提贷款损失准备减值贷款收回，按实际收到金额、相关贷款损失准备余额、相关贷款余额进行账面调整借：吸收存款活期存款-某借款人户（实际收到金额）贷款损失准备（贷款损失准备余额）贷：贷款已减值-某借款人户（贷款摊余成本余额）资产减值损失-计提贷款损失准备（差额）【例】某银行于 2010 年 1 月 1 日向本行开户 A 公司发放贷款 100 万元，当日转入该公司存款账户，期限二年，到期一次还本，利息按年收取，合同利率为 10%，假设实际利率为 11%。银行将本金大于或等于 10 万元的贷款作为单项金额重大的贷款。2010 年 12月 31 日，银行对该笔贷款进行减值测试，预计现金流现值为 85 万；银行收到利息 10万元。2011 年 12 月 31 日，贷款到期，银行收回本息共 110 万元。根据上述资料，银行应作如下会计处理：（1）2010 年 1 月 1 日贷款发放时：借：贷款本金A 公司户 ￥1,000,000贷：吸收存款活期存款-A 公司户 ￥1,000,000（2）2010 年 12 月 31 日，资产负债表日，收到贷款利息时：借：应收利息A 公司户 ￥100,000贷款利息调整 ￥10,000贷：利息收入 ￥110,000借：吸收存款活期存款-A 公司户 ￥100,000贷：应收利息A 公司户 ￥100,000（3）2010 年 12 月 31 日，资产负债表日，贷款减值时：借：资产减值损失计提贷款减值准备 ￥160,000贷：贷款损失准备 ￥160,000借：贷款已减值A 公司户 ￥1,010,000贷：贷款本金A 公司户 ￥1,000,000贷款利息调整 ￥10,000（4）2011 年 12 月 31 日，资产负债表日，贷款利息确认时：850,00011%=93,500（元）借：贷款损失准备 ￥93,500贷：利息收入 ￥93,500（5）2011 年 12 月 31 日，资产负债表日，收回贷款时：借：吸收存款活期存款-A 公司户 ￥1,100,000贷款损失准备 ￥66,500贷：贷款已减值A 公司户 ￥1,010,000资产减值损失 ￥156,5003.熟悉抵（质）押贷款发放和收回的会计核算；掌握抵（质）押贷款到期不能收回的处理形式及会计核算答：（1）抵（质）押贷款发放的核算办理抵（质）押贷款发放时，应按规定对抵（质）押物进行有效确认后依相关手续办理。商业银行签发“抵（质）押品代保管凭证” ，登记有关登记簿，作如下核算：收到不动产抵押物时:收：待处理抵押品收到动产质押物或权利资产时:收：代保管有价值品抵（质）押贷款的额度以抵（质）押物的现值为基数，按 50%-80%幅度使用贷款时，应填制借款凭证，将贷款转入基本或一般存款户办理结算借：贷款-抵（质）押贷款-某借款人户贷：吸收存款-活期存款-某借款人存款户 （2）抵（质）押贷款收回的核算抵（质）押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同商业银行出具的抵（质）押品代保管收据，办理还款手续。其会计分录为：借：吸收存款-活期存款某借款人存款户贷：贷款-抵（质）押贷款某借款人户利息收入抵押贷款利息收入户同时销记表外科目：付：待处理抵押品或代保管有价值品 （3）逾期抵（质）押贷款的处理抵（质）押贷款逾期的处理规定A.抵（质）押贷款逾期即转入 “逾期贷款”科目核算，不展期，并按规定计收罚息，同时向借款人填发“处理抵（质）押品通知”B.逾期一个月，借款人仍无法归还贷款本息，商业银行有权依据已签定的借款合同，依法处理抵（质）押品银行处理抵（质）押品的过程A.依法取得抵债资产B.协议成的，按规定处置抵债资产作价入账：即将抵债资产转入账内，商业银行自用出售：即将抵债资产拍卖C.协议不成的，向人民法院提起诉讼（4）抵债资产的核算不能收回，依法取得抵债资产：借：抵债资产（按公允价值入账）贷款损失准备（已计提的减值准备余额）营业外支出（贷方大于借方）贷：贷款逾期贷款（已减值）某借款人户应交税费资产减值损失（借方大于贷方）保管期间发生抵债资产减值：借：资产减值损失贷：抵债资产跌价准备处置抵债资产A.银行自留，作价入账借：固定资产抵债资产跌价准备贷：抵债资产B. 出售，处置抵债资产：低于抵债资产账面成本借：库存现金或有关科目（实际收到的金额）抵债资产跌价准备营业外支出贷：抵债资产（账面余额）应交税费高于抵债资产账面成本借：库存现金或有关科目（实际收到的金额）抵债资产跌价准备贷：抵债资产（账面余额）应交税费营业外收入4.把握承兑汇票贴现的基本规定；理解票据贴现与一般贷款的异同；熟悉贴现票据到期不能收回款项的会计核算答：（1）承兑汇票贴现的基本规定：办理贴现业务的票据是经承兑人承兑的商业汇票贴现申请人必须是在申请贴现商业银行开立存款账户的企业法人以及其他组织办理贴现的商业银行必须是系统内银行商业汇票一律记名，允许背书转让；承兑人原则上为付款人开户银行期限最长不超过 6 个月每笔贴现金额不得超过 1,000 万元（2）票据贴现与一般贷款的异同：相同点：表现在融资性质、融资目的、融资风险等方面不同点：表现在资金投放对象、信用关系的当事人、融资期限、收取利息方式、偿还本金当事人、资金权利、资金流动性、利率水平、融资行为、制约依据等方面（3）汇票贴现后到期未收回的处理（只针对商业承兑汇票的贴现）收到付款人开户行退回委托收款凭证和汇票时，对已贴现的金额应从贴现申请人账户收 取，办理转账手续借：吸收存款-活期存款贴现申请人存款户贷：贴现资产本金-商业承兑汇票借：贴现资产利息调整（已确定过的按余额）贷：利息收入（已确定过的按差额）若贴现申请人账户余额不足时，不足部分转做逾期贷款，即：借：吸收存款-活期存款贴现申请人存款户贷款-逾期贷款贴现申请人贷款户贷：贴现资产本金-商业承兑汇票借：贴现资产利息调整（已确定过的按余额）贷：利息收入（已确定过的按差额）同时销记“发出委托收款登记簿”第五章 支付结算业务的核算一、名词解释1.支付结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据和各种结算方式进行货币