非审计服务与审计独立性的文献综述

1非审计服务与审计独立性的文献综述摘 要：随着注册会计师行业竞争的日趋激烈，非审计服务有逐步成为业务体系中主角的趋势。而非审计服务对审计独立性的影响，一直是国内外理论界和实务界关注的焦点，且有促进型和损害型两种完全相反的结论。本文从理论研究和实证研究两个方面，对非审计服务与审计独立性相关的国外文献进行归纳整理，同时兼顾其他分类方法，进而评述国内的相关文献，最后再进行总结和展望。主题词：非审计服务 审计独立性 文献研究2一、引 言审计是社会经济发展到一定阶段的产物，起源于委托人与代理人之间的利益冲突与代理问题。一般而言，非审计服务是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的审计以外的多种服务，内容主要有：纳税服务（如纳税申报单的编制等）、管理咨询服务、财务咨询服务、与会计有关的服务（如系统设计控制、数据处理、清算和成本会计方面的咨询服务、 营销规划）、与会计无关的其他服务（如市场调查、经理人员招聘和工厂布局研究）等。相对于传统的审计业务，非审计服务业务盈利能力强、风险小，更受客户欢迎，但也引发了理论界与实务界的长期关注。事实上，在非审计服务发展史上的 100 多年来，关于其是否会影响到审计独立性的争论就没有停止过。尤其是 2001 年安然事件爆发后，越来越多的人怀疑非审计服务损害审计独立性，美国国会甚至禁止注册会计师向被审计客户提供大部分类型的非审计服务。目前，对审计独立性的定义基本认可为：审计工作的实质独立与形式独立的统一。其中实质独立是无形的，是审计人员的一种超然的精神状态，与客户和其他机构没有任何利害关系，要求审计人员在执业过程中始终保持公正无偏见的态度，但外界相关利益者很难观察或评估。而形式独立是有形的，外界相关利益者可以通过观察审计人员的行为，利用掌握的信息，做出合理推断和评价。研究人员曾对审计独立性的影响因素进行了大量的分析，无论是 Seok Woo Jeong 等人(2005)、刘星等人 (2006)、郑春树(2008) 所做3的理论研究，还是 Gul(1989)、lindsay(1990)、Barlett(1993)、 Beattie, Brandt 李若山.浅议我国民间审计独立性的现状及对策J.审计理论与实践,1998(5)8 许庆高;辛金国;刑小玲.审计独立性影响因素实证研究J.数量经济技术经济研究,2002(9)9 王跃堂; 陈世敏.脱钩改制对审计独立性影响的实证研究J.审计研究,2001(3)10 夏冬林;林震昃.我国审计市场的竞争状况分析J.会计研究,2002(3)11 应征.对审计独立性问题的思考J.中国工会财会,2009(11)12 李树根.对提高我国审计独立性的思考J.财会月刊（理论）,2008(3)13 林启云.注册会计师非审计服务研究M大连:东北财经大学出版社,2002 14 熊守春.非审计服务对审计独立性的影响及应对策略.J财会通讯,2009(36)15 吴波.关于非审计服务与独立性的研究述评J.中国注册会计师,2004(10)16 杜兴强.注册会计师与非审计服务J.审计理论与实践,2001(12)17 刘玉昆;龙芳.试论审计风险和审计重要性的关系J.山东审计,2003(12)18 于海云.注册会计师同时提供非审计服务并不影响审计质量J.财会月刊,2006(21)19 乔瑞;余捷.审计服务与非审计服务知识溢动效应研究J.中共郑州市委党校学报,2008(2)20 郭葆春.非审计服务与审计定价:一个实证研究C. 新经济环境下的会计与财务问题研讨会论文集,200221 陈孝.审计师提供非审计服务的相关问题探讨J.财会通讯,2006(8)22 柳学强.非审计服务:一种数量化的审视J.辽宁经济管理干部学院学报,2005(1)23 邓蕾.非审计服务与审计独立性国外文献研究及政策建议D.北京:中央财经大学,200524 陈丽蓉.非审计服务对中国上市公司审计独立性的影响研究D.重庆:重庆大学,200825 刘新琳.非审计服务对审计独立性影响的实证研究D.成都:西南财经大学,200726 郭斌.非审计服务对审计独立性研究D.大连:东北财经大学,200327 付明明.基于审计职能拓展的非审计服务研究D.天津:天津财经大学,200928 冯海虹;李雪.非审计服务与审计独立性J.上海会计,2004(1)29 张彦丽;非审计服务对审计独立性的负面影响“安永事件”对注册会计师行业的启示J.黑龙江对外经贸,2004(6)30 唐华.独立性视角下的非审计服务探析.J.财会通讯,2009(24)31 谢香兵.非审计服务文献评述及启示.J.商业时代,2009(7)32 陈丽蓉;蔡凯凯.非审计服务对审计独立性的影响基于寻租理论的解释.J.财会月刊,2009(3)33 邢晟;对会计师事务所开展非审计服务的理性思考.J.郑州轻工业学院学报,2009(5)34 鲍童;刘铮.提高审计独立性关于禁止注册会计师从事非审计服务的利弊观.J现代企业,2004(8)1335 徐昊;张杰.会计师事务所业务范围与审计独立性.J财会通讯（学术版）,2007(7)36 王帆.会计师事务所报告竞争行为研究D.上海:华东交通大学,200937 粱国暖;曾志华.注册会计师非审计服务的外部性分析.J广东审计,2005(3)38 张弦.我国注册会计师非审计服务发展趋势.J财政监督,2004(10)39 Hylton,D.P. Are Consulting and Auditing Compatible？-A Contrary View J. The accounting review1964,39（3）40 Barlett,R.w.,A Scale of Perceived Independence :New Evidence on Old Concept, Accounting Auditing M.Johnson, Marilyn F.; Nelson, Karen K. 2002 The Relation between Auditors Fees for Nonaudit Services and Earnings Management. Accounting Review: Oct2002 Supplement, Vol. 77 Issue65 Schulte A.A.Jr 1965 Compatibility of Management Consulting and Auditing. The Accounting Review: July66 Pany,K.and P.M.J Reckers 1987 Within-Vs. Between-Subject Experimental Design-A Study of Demand Effects. Auditing: a journal of practice &theory67 Pany,K.and P.M.J Reckers 1988 Auditor Performance of MAS:A Study of Its Effects on Decisions and Perceptions. Accounting Horizons68 Firth