高级会计师考试案例分析题XX

高级会计师考试案例分析题 XX甲局是某市的行政单位，执行行政单位会计制度 。乙服务中心是甲局的下属事业单位(以下简称乙单位)，执行事业单位会计制度 。张某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位 XX 年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：(1)XX 年 1 月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。 (2)XX 年 3 月，乙单位报经甲局批准，以账面价值 200 万元的办公楼与 A 公司共同出资，设立 B 公司。(3)XX 年 6 月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入 20 万元，直接支付办公楼维修费用。(4)XX 年 9 月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值 15 万元的一辆小轿车与 C 公司的商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为 10 万元。(5)XX 年 11 月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了 900 万元的大型办公自动化设备。(6)XX 年 12 月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为 25 万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至 12 月 31 日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证 XX 年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。要求：请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确：如不正确，请说明理由。【分析与解释】事项(1)甲局的做法不正确。理由：行政单位不得用国有资产对外担保。2.事项(2)中乙单位的做法不正确。理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。3.事项(3)中甲局的做法不正确。理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。 或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴财政专户款”科目。 或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴预算款”科目。 或：行政单位国有资产租金收入应上缴财政。 4.事项(4)中乙单位的做法正确。5.事项(5)中乙单位的做法正确。6.事项(6)中乙单位的做法不正确。 理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行帐务处理某企业集团是一家大型国有控股企业，持有甲上市公司 65%的股权和乙上市公司 XX 万股无限售条件流通股。集团董事长在 XX 年的工作会上提出， “要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措，用 5 年左右的时间使集团规模翻一番，努力跻身世界先进企业行列” 。根据集团发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为 8 亿元的项目，该项目已经国家有关部门核准，预计两年建成。企业现有自有资金 2 亿元，尚有 6 亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口： 方案一：向银行借款 6 亿元，期限 2 年，年利率%，按年付息; 方案二：直接在二级市场上出售乙公司股票，该股票的每股初始成本为 18 元，现行市价为 30 元，预计未来成长潜力不大; 方案三：由集团按银行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股资金 6 亿元。 要求： 假定你是集团总会计师，请在比较三种方案后选择较优方案，并说明理由。【分析与解释】应当选择方案二或：方案二最优 。理由：(1) 如果选择方案一： 1 企业资产负债率将上升或：财务风险将提高;或：偿债能力将下降;或：资产负债率将难以保持在恰当水平; 2 还本付息压力大或：借款利息较高 ，2 年共需支付利息 9000 万元，同时 6 亿元本金需要归还。(2) 如果选择方案二： 1 集团在二级市场上出售乙上市公司的股权，变现速度快或：资金到帐快;2 无还本付息压力或：可使资产负债保持在恰当水平;3 实施方案二可提升集团当年利润或：可获得投资收益;或：可使净资产收益率上升 。(3) 如果选择方案三： 根据国家有关上市规则规定，上市公司应按照招股说明书规定的用途使用募股资金，控股股东不能违规占用上市公司资金或：募股资金有特定用途，不得挪用;或：占用上市公司资金不合规、不合法;或：募股资金不得随意拆借 ，方案三不具可行性。A 公司是一家处于成长阶段的上市公司，正在对 XX 年的业绩进行计量和评价，有关资料如下：(1)A 公司 XX 年的销售收入为 2500 万元，营业成本为1340 万元，销售及管理费用为 500 万元。(2)A 公司 XX 年的投资资本为 5000 万元。(3)A 公司的债务资本/权益资本为 2/3，权益资本成本为 12%，税前债务资本成本为 8%。(4)A 公司适用的企业所得税税率为 25%。要求：(1)计算 A 公司的投资报酬率和剩余收益。(2)计算 A 公司的经济增加值。计算时需要调整的事项如下：为扩大市场份额，A 公司 XX 年年末发生营销支出200 万元，全部计入销售及管理费用，计算经济增加值时要求将该营销费用资本化(提示：调整时按照复式记账原理，同时调整税后营业利润和投资资本)。(3)简要分析使用经济增加值指标实施业绩评价的效果。(1)息税前利润=2500-1340-500=660(万元)投资报酬率=660/5000=%加权平均资本成本率=2/58%(1-25%)+3/512%=%剩余收益=660-5000%=180(万元)(2)调整后税后营业利润=660(1-25%)+200(1-25%)=645(万元)调整后投资资本=5000+200(1-25%)=5150(万元)经济增加值=645-5150%=(万元)。(3)提高企业资金的使用效率;优化企业资本结构;激励经营管理者，实现股东财富的保值增值;引导企业做大做强主业，优化资源配置。案例分析题答案甲单位系一家中央事业单位，已执行国库集中支付制度。XX 年 1 月，甲单位内部审计部门对甲单位 XX 年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：(1)5 月，甲单位经管理层决定，将一栋闲置平房出租给某餐饮企业，每年收取租金 50 万元。(2)6 月，甲单位直接在事业支出列支了职工浴室修缮费 68 万元。甲单位在列支此项费用时，职工福利基金尚有余额 270 万元。(3)7 月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。(4)8 月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司。(5)12 月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。(6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出 60 万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出 40 万元以补贴形式一次性发放给职工。(7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为 1 000 万元，当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的 XX年应返还额度)为 870 万元，甲单位财务部门据此在 XX 年末直接确认了“财政补助收入”130 万元。(8)甲单位当年取得经营收入 300 万元，发生经营支出320 万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。(9)12 月，甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费 780 万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出 670 万元购置了一台专用设备(超