会计电算化习题答案

高级财务会计 (邵毅平 )课后答案 作者： 金冰菲 第一章 企业合并 一、选择题 1 B 2 B 3 A 4 C 5 C 6 C 7 D 8 9 10 、业务题 1 （ 1）编制 P 公司对 S 公司控股合并的会计分录。 借：长期股权投资 11 000 贷：股本 1 000 资本公积 10 000 （ 2）编制 P 公司对 S 公司吸收合并的会计分录。 借：银行存款 200 应收账款 800 库存商品 4 000 长期股权投资 1 000 固定资产 8 000 无形资产 1 000 贷：短期借款 2 000 应付账款 1 000 其他应付款 1 000 股本 1 000 资本公积 10 000 2（ 1）编制合并日 A 公司对 B 公司进行控股合并的会计分录。 借：长期股权投资 10 000 贷：股本 1 000 资本公积 9 000 （ 2）若 A 公司发行 1600 万股普通股（每股面值为 1 元，每股市价 10 元）对 B 公司进行吸收合并，并于当日取得 B 公司净资产。编制 A 公司对 B 公司吸收合并的会计分录。 借：银行存款 200 应收账款 800 库存商品 5 000 长期股权 投资 1 500 固定资产 9 500 无形资产 2 000 商誉 1 000 贷：短期借款 2 000 应付账款 1 000 其他应付款 1 000 股本 1 600 资本公积 14 400 3作购买日 A 公司取得股权的会计分录；（没有考虑销项税金） 借：长期股权投资 9 800 贷：营业收入 5 000 无形资产 2 000 营业外收入 2 800 借：营业成本 3 000 贷：库存商品 3 000 案例讨论： 1分别从法律角度和会计角度谈谈本次并购的性质是什么？ 法律角度，控股合并；会计角度，同一控制下的合并。 2合并前后的有关公司的控制权发生了哪些变化？ 粤传媒的控股股东有合并前的大洋实业变为广州传媒；同时，广报经营、大洋传媒、新媒体的控股股东由广州传媒变为粤传媒；但是合并前后实际控制人仍然是广州日报。 3案例中的交易价格要根据标的资产 的评估价来最终确定，可否据此判断该合并属于非同一控制下的合并？对标的资产进行评估的目的和意义是什么？ 不能据此来判断该合并属于非同一下合并，因为判断合并是同一控制还是非同一控制应该看合并前后是否存在最终控制的一方或多方，本案例属于同一控制下合并。本案例中需要对标的资产进行评估的目的在于确定合并对价，之所以在同一控制需要按交易标的资产的评估价来确定被并方（粤传媒）的增发股票数量，主要涉及到原粤传媒股东的权益问题。 第二章 合并日、购买日合并财务报表的编制 一、选择题 1 A 2 B 3 4 5 B 6 C 7 A 8 C 9 10 1 12 13 C 14 D 15 A 二、业务题 1合并日抵销调整分录如下： （ 1）借：实收资本（股本） 6 000 资本公积 2 000 盈余公积 300 未分配利润 2 700 贷：长期股权投资 11 000 （ 2）借：资本公积 3 000 贷：盈余公积 300 未分配利润 2 700 合并资产负债表底稿（简表） 2009 年 6 月 30 日 单位：万元 项目 单独报表 抵销调整 合并数 P 公司 S 公司 借 贷 资产： 货币资金 2 000 200 2 200 应收账款 8 000 800 8 800 存货 10 000 4 000 14 000 长期股权投资 17 000 1 000 （ 1） 11 000 7 000 固定资产 15 000 8 000 23 000 无形资产 4 000 1 000 5 000 商誉 0 资产总计 56 000 15 000 11 000 60 000 负债和所有者权益： 短期借款 5 000 2 000 7 000 应付账款 3 000 1 000 4 000 其他负债 2 000 1 000 3 000 负债合计 10 000 4 000 14 000 实收资本（股本） 21 000 6 000 （ 1） 6000 21 000 资本公积 15 000 2 000 （ 1） 2000 （ 2） 3 000 12 000 盈余公积 1 000 300 （ 1） 300 （ 2） 300 1 300 未分配利润 9 000 2 700 （ 1） 2700 （ 2） 2700 11 700 所有者权益合计 46 000 11 000 4 6000 负债和所有者权益总计 56 000 15 000 14 000 3000 60 000 2（ 1）合并日 A 公司对 B 公司进行控股合 并的会计分录： 借：长期股权投资 4800 资本公积 1200 贷：股本 6 000 （ 2） A 公司对 B 公司合并日的合并资产负债表抵销分录： 借：股本 3000 资本公积 2000 盈余公积 500 未分配利润 2500 贷：长期股权投资 4800 少数股权 3200 借：资本 公积 1800 贷：盈余公积 300 未分配利润 1500 合并资产负债表底稿（简表） 2009 年 12 月 31 日 单位：万元 项目 单独报表 抵销调整 合并数 P 公司 S 公司 借 贷 资产： 货币资金 2 000 200 2200 应收账款 8 000 800 8800 存货 10 000 4 000 14 000 长期股权投资 10 800 1 000 （ 1） 4 800 7 000 固定资产 15 000 8 000 23 000 无形资产 4 000 1 000 5 000 商誉 0 资产总计 49 800 15 000 4 800 60 000 负债和所有者权益： 短期借款 5 000 5 000 10 000 应付账款 3 000 1 000 4 000 其他负债 2 000 1 000 3000 负债合计 10 000 7 000 17 000 实收资本（股本） 26 000 3 000 （ 1） 3 000 26 000 资本公积 3 800 2 000 （ 1） 2000 （ 2） 1 800 2 000 盈余公积 1 000 500 （ 1） 5 00 （ 2） 300 13 00 未分配利润 9 000 2 500 （ 1） 2500 （ 2） 1 500 10 500 归属于母公司的股权 39800 少数股权 （ 1） 3200 3200 所有者权益合计 39 800 8 000 43 000 负债和所有者权益总计 49 800 15 000 7800 3 000 60 000 3合并日抵销调整分录如下： 借：实收资本（股本） 6 000 资本公积 2 000 盈余公积 300 未分配利润 2 700 存货 1 000 长期股权投资 500 固定资产 1 500 无形资产 1 000 贷：长期股权投资 12 000 盈余公积 300 未分配利润 2 700 合并资产负债表底稿（简表） 2009 年 6 月 30 日 单位：万元 项目 单独报表 抵销调整 合并数 P 公司 S 公司 借 贷 资产： 货币资金 2 000 200 2 200 应收账款 8 000 800 8 800 存货 10 000 4 000 （ 1） 1000 15 000 长期股权投资 18 000 1 000 （ 1） 500 （ 1） 12000 7 500 固定资产 15 000 8 000 （ 1） 1500 24 500 无形资产 4 000 1 000 （ 1） 1000 6 000 商誉 0 资产总计 57 000 15 000 4000 12000 64 000 负债和所有者权益： 短期借款 5 000 2 000 7 000 应付账款 3 000 1 000 4 000 其他负债 2 000 1 000 3 000 负债合计 10 000 4 000 14 000 实收资本（股本） 21 000 6 000 （ 1） 6000 21 000 资本公积 16 000 2 000 （ 1） 2000 16 000 盈余公积 1 000 300 （ 1） 300 （ 1） 300 1 300 未分配利润 9 000 2 700 （ 1） 2700 （ 1） 2700 11 700 所有者权益合计 47 000 11 000 11 000 3000 50000 负债和所有者权益总计 57 000 15 000 14 000 3000 64 000 案例讨论题 请仔细阅读华源制药合并报表的控制权之 争的信息，并结合本章内容，讨论以下问题： 1结合本案例分析合并财务报表范围确定的实质条件，你认为案例中华源对江山的合并合理吗？ 根据控制的定义和实质内涵，华源合并江山符合相关准则精神。（可参阅会计之友 2005 年第 3 期 2股东之间为什么要争夺控制权？本案例中有哪些不规范的公司行为？ 股东争夺控制权最终是为了取得作为控股股东的一系列权利，如决策权、分配权等包括合并财务报表时可能产生的合并利润。本案例中的不规范公司行为主要包括： 江山制药股权重组协议于 1997 年 11 月 25 日获得江苏省外经贸委的批准 ，但 司并未履行相应的出资义务，未以任何形式向江山制药等各方履行其因增持股权需支付的出资款项，而是将属于江山制药全体股东拥有的资本公积金作为新增注册资本，办理了增持股权的验资及相关的变更登记手续。 第三章 合并日、购买日后合并财务报表的编制 一、选择题 1 2 B 3没有正确答案 4 5 6 7 9 C 10 C 二、业务题 1 2009 年末合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表。 合并抵销调整分录： （ 1）确认 A 公司 在 2009 年 B 公司实现净利润 2 000 万元，所享有的份额 1200（ 2 00060）万元： 借：长期股权投资 B 公司 12 00 贷：投资收益 B 公司 12 00 （ 2）确认 A 公司收到 B 公司 2009 年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益 900 万元： 借：投资收益 B 公司 6 00 贷：长期股权投资 B 公司 6 00 （ 3）抵销 B 公司股东权益和 A 公司长期股权投资，并确认少数股东权益： 借：实 收资本（股本） 3 000 资本公积 2 000 盈余公积 700 未分配利润 3 300 贷：长期股权投资 54 00 少数股东权益 36 00 （ 4）抵销 A 公司投资收益和 B 公司利润分配项目，抵销 B 公司期初未分配利润，确认少数股东损益： 借：投资收益 12 00 少数股东损益 8 00 未分配利 润 年初 25 00 贷：提取盈余公积 2 00 对所有者（或股东）的分配 10 00 未分配利润 年末 33 00 （ 5）将 B 公司在合并日前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益： 借：资本公积 1800 贷：盈余公积 300 未分配利润 1500 合并工作底稿（简表） 2009 年 项 目 单独报表 抵销与调整分录 合并金额 A 公司 B 公司 借方 贷方 一、营业收入 7 800 5 350 13150 减：营业成本 4 100 2 500 6600 营业税金及附加 220 140 360 销售费用 32 27 59 管理费用 98 63 161 财务费用 250 90 340 加：投资收益 620 0 （ 2） 600 （ 4） 1200 （ 1） 1200 20 二、营业 利润 3 720 2 530 1800 1200 5650 加：营业外收入 37 18 55 减：营业外支出 17 38 55 三、利润总额 3 740 2 510 1800 1200 5650 减：所得税费用 740 510 1250 四、净利润 3 000 2 000 1800 1200 4400 归属于母公司的净利润 3600 少数股东损益 （ 4） 800 800 （部分所有者权益变动项目） 年初未分配利润 9 000 2 500 （ 4） 2500 （ 5） 1500 10500 提取盈余公积 300 200 （ 4） 200 300 向投资者（股东）分配利润 1500 1000 （ 4） 1000 1500 年末未分配利润 10200 3300 （ 3） 3300 （ 4） 3300 12300 （资产负债表项目） 货币资金 5 000 800 5800 应收账款 7 000 1 200 8200 存货 10 000 3 500 13500 长期股权投资 10 800 2 000 （ 1） 1200 （ 2） 600 （ 3） 5400 8000 固定资产 12 000 7 500 19500 无形资产 5 200 1 000 6200 商誉 0 资产总计 50 000 16 000 1200 6000 61200 短期借款 6 000 4 000 10000 应付账款 1 700 2 200 2900 其他负债 1 000 800 1800 负债合计 8 700 7 000 15700 实收资本（股本 ） 26 000 3 000 （ 3） 3000 26000 资本公积 3 800 2 000 （ 3） 2000 （ 5） 1800 2000 盈余公积 1 300 700 （ 3） 700 （ 5） 300 1600 未分配利润 10 200 3 300 12300 归属于母公司所有者权益合计 41900 少数股东权益 （ 3） 3600 3600 所有者权益合计 41 300 9 000 45500 负债和所有者权益总计 50 000 16 000 61200 合并所有者权益变动表（简表） 编制单位： A 公司 2009 年度 单位：万元 项目 本年金额 归属于母公司所有者权益 少数股东权益 所有者权益合计 实收资本或股本 资本公积 减：库存股 盈余公积 一般风险准备 未分配利润 其他 一、上年年末余额 26000 2000 1300 10500 3200 43000 加：会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额 26000 2000 1300 10500 3200 43000 三、本年增减变动金额（减少以 “ -”号填列） 300 1800 400 2500 （一）净利润 3600 800 4400 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 1可供出售金融资产公允价值变动净额 2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4其他 上述 (一 )和 (二 )小计 3600 800 4400 (三 )所有者投入和减少资本 1所有者投入资本 2股份支付计入所有者权益金额 3其他 (四 )利润分配 300 00 1900 1提取盈余公积 300 0 2提取一般风险准备 3对所有者 (或股东 )的分配 00 1 900 4其他 (五 )所有者权益内部结转 1资本公积转增资本 (或股本 ) 2盈余公积转增资本 (或股本 ) 3盈余公积弥补亏损 4其他 四、本年年末余额 26000 2000 1 600 1 2300 3600 45500 2 编制 20 9 年末合并资产负债表、合并利润表的抵销调整分录和编制合并所有者权益变动表如下： 按公允价值基础调整后的 B 公司净利润 =2000450 万元 （ 1）确认 A 公司在 2009 年 B 公司实现净利润 1450 万元（按调整后公允价值基础净利润），所享有的份额 870（ 1450 60）万元： 借：长期股权投资 B 公司 870 贷：投资收益 B 公司 870 （ 2）确认 A 公司收到 B 公司 2009 年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益 600 万元： 借：投资收益 B 公司 600 贷：长期股权投资 B 公司 600 （ 3）抵销 B 公司股东权益和 A 公司长期股权投资，并确认少数股东权益： 借：实收资本（股本） 3 000 资本公积 2 000 盈余公积 700 未分配利润 3 300 无形资产 2000 固定资产 1450 商誉 4800 贷：长期股权投资 12270 少数股东权益 4980 （ 4）抵销 A 公司投资收益和 B 公司利润分配项目，抵销 B 公司期初未分配利润，确认少数股东损益： 借：投资收益 870 营业成本 500 管 理费用 50 少数股东损益 580 未分配利润 年初 2500 贷：提取盈余公积 200 对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润 年末 3300 合并工作底稿（简表） 2009 年 项 目 单 独报表 抵销与调整分录 合并金额 A 公司 B 公司 借方 贷方 一、营业收入 7 800 5 350 13150 减：营业成本 4 100 2 500 （ 4） 500 7100 营业税金及附加 220 140 360 销售费用 32 27 59 管理费用 98 63 （ 4） 50 211 财务费用 250 90 340 加：投资收益 620 0 （ 2） 600 （ 4） 870 （ 1） 870 20 二、营业利润 3 720 2 530 2020 870 5100 加：营业外收入 37 18 55 减：营业外支出 17 38 55 三、利润总额 3 740 2 510 2020 870 5100 减：所得税费用 740 510 1250 四、净利润 3 000 2 000 2020 870 3850 归属于母公司的净利润 3270 少数股东损益 （ 4） 580 580 （部分所有者权益变动项目） 年初未分配利润 9 000 2 500 （ 4） 2500 9000 提取盈余 公积 300 200 （ 4） 200 300 向投资者（股东）分配利润 1500 1000 （ 4） 1000 1500 年末未分配利润 10200 3300 （ 3） 3300 （ 4） 3300 10470 （资产负债表项目） 货币资金 2 000 800 2800 应收账款 2800 1 200 4000 存货 10 000 3 500 13500 长期股权投资 18000 2 000 （ 1） 870 （ 2） 600 8000 （ 3） 12270 固定资 产 12 000 7 500 （ 3） 1450 20950 无形资产 5 200 1 000 （ 3） 2000 8200 商誉 （ 3） 4800 4800 资产总计 50 000 16 000 9120 12870 62250 短期借款 500 4 000 4500 应付账款 1 000 2 200 3200 其他负债 0 800 800 负债合计 1 500 7 000 8500 实收资本（股本） 26 000 3 000 （ 3） 3000 26000 资本公积 11000 2 000 （ 3） 2000 11000 盈余公积 1 300 700 （ 3） 700 1300 未分配利润 10 200 3 300 10470 归属于母公司所有者权益合计 4 8770 少数股东权益 （ 3） 4980 4980 所有者权益合计 48500 9 000 5700 4980 53750 负债和所有者权益总计 50 000 16 000 5700 4980 62250 根据底稿合并数编制合并资产负债表和合并 利润表。（略） 合并所有者权益变动表（简表） 编制单位： A 公司 2009 年度 单位：万元 项目 本年金额 归属于母公司所有者权益 少数股东权益 所有者权益合计 实收资本或股本 资本公积 减：库存股 盈余公积 一般风险准备 未分配利润 其他 一、上年年末余额 26000 11000 1000 9000 4800 51800 加：会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额 26000 11000 1000 9000 4800 51800 三、本年增减变动金额（减少以 “ -”号填列） 300 1470 180 1950 （一）净利润 3270 580 3850 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 1可供出售金融资产公允价值变动净额 2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4其他 上述 (一 )和 (二 )小计 3270 580 3850 (三 )所有者投入和减少资本 1所有者投入资本 2股份支付计入所有者权益金额 3其他 (四 )利润分配 300 00 1900 1提取盈余公积 300 0 2提取一般风险准备 3对所有者 (或股东 )的分配 00 1 900 4其他 (五 )所有者权益内部结转 1资本公积转增资本 (或股本 ) 2盈余公积转增资本 (或股本 ) 3盈余公积弥补亏损 4其他 四、本年年末余额 26000 11000 1 300 10470 4980 53750 3 （ 1）计算 2008 年 12 月 31 日 P 公司以多少成本（全部用现金支付）取得了 S 公司多少比例的股权？并作出取得股权的会计分录。 2009 年度账面净利润 =9400+50001400（元） 公允价值基础调整后净利润 =114000000（元） 少数股权比例 =2000 10000=20% 购买日合并成本 =38600000=34600（元） （验算：商誉 =34600（ 20000+4600+6000+3000+1000+2400） 80%=5000） 所以， P 公司在购买日以 34600 取得了 S 公司 80%的股权，分录如下： 借：长期股权投资 34600 贷：银行存款 34600 （ 2）请做 2008 年 12 月 31 日合并抵销分录。 借： 股本 20 000 资本公积 4 600 盈余公积 6 000 年末未分配利润 3000 固定资产 2 400 商誉 5 000 贷：长期股权投资 34 600 少数股东权益 7 400 案例讨论题 1宜华地产分配合并成本是否合理？其目的是什么？ 不合理，基本是同类型的资产，只分配给未开发地块就不尽合理。与实际情况不符合。其目的与其业绩承诺有关，通过低估开发地盘的价值，可以提高已开发底盘的利润，从而保证承诺的利润。 2该合并采用什么方法？为什么？如果采用另一种合并方法，结果会如何？ 该合并采用的是非同一控制下的合并方法。因为将合并成本与所取得资产公允价值差记入了当期损益。如果采用同一控制下合并方法，则合并当年的利润 大大减少。 第四章 合并财务报表 集团内部交易的会计处理 一、选择题 1 D 2 C 3 4 C 5 A 6 7 B 8 A 9 D 10 、业务题 1 2008 年： 借：营业收入 50000 贷：营业成本 47000 存货 3000 2009 年： （ 1）先假设所有内部交易存货均对外出售： 借：营业收入 40000 未分配利润 3000 贷：营业成本 43000 （ 2）再根据未售存货调整： 借：营业成本 6000 贷：存货 6000 2 （一） 20 9 年内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录： 借：营业收入 310 000 贷：营业成本 210 000 固定资产 原价 100 000 （二）内部固定资产交易后使用期间连续编制合并财务报表时，各年应编制抵销分录： 1 2010 年应编制的抵销分录： （ 1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。 借：未分配利润 年初 100 000 贷：固定资产 原价 100 000 （ 2）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用： 子公司每 年计提折旧（ 310 000 10 000） 5 60 000（元） 集团公司每年计提折旧（ 210 000 10 000） 5 40 000（元） 每年多计提折旧 600 000 40 000 20 000（元） 借：固定资产 累计折旧 20 000 贷：销售费用 20 000 2 2011 年应编制的抵销分录： （ 1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。 借：未 分配利润 年初 100 000 贷：固定资产 原价 100 000 （ 2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润： 借：固定资产 累计折旧 20 000 贷：未分配利润 年初 20 000 （ 3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用： 借：固定资产 累计折旧 20 000 贷：销售费用 20 000 3 2012 年应编制的抵销分录： （ 1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。 借：未分配利润 年初 100 000 贷：固定资产 原价 100 000 （ 2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销， 并调整期初未分配利润： 借：固定资产 累计折旧 40 000 贷：未分配利润 年初 40 000 （ 3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用： 借：固定资产 累计折旧 20 000 贷：销售费用 20 000 4 2013 年应编制的抵销分录： （ 1）应将内部交易固定资产原价中包 含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。 借：未分配利润 年初 100 000 贷：固定资产 原价 100 000 （ 2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润： 借：固定资产 累计折旧 60 000 贷：未分配利润 年初 60 000 （ 3）将本会计期间内部交易固定资产 多计提折旧抵销，并调整销售费用： 借：固定资产 累计折旧 20 000 贷：销售费用 20 000 （三） 2014 年，内部固定资产交易购进的固定资产报废时编制合并财务报表应编制抵销分录： 借：未分配利润 年初 20 000 贷：销售费用 20 000 3（ 1）编制上述内部 交易事项的抵销分录。 借：应付债券 60 万 贷：持有至到期投资 60 万 借：应付利息 贷： 应收利息 借：投资收益 贷：财务费用 借：营业收入 450 万 贷：营业成本 320 万 固定资产 130 万 借：管理费用 贷：固定资产 借：应付账款 450 万 贷：应收账款 450 万（没有考虑销项税费） 借：应收账款 45 万 贷：资产减值损失 45 万 （ 2）如按实体理论，指出上述业务对少数股东损益和少数股东权益的影响如何？ 如按实体理论， 在计算少数股东权益和少数股东收益时，需要将逆销业务引起的未实现损益在少数股权和多数股权之间分摊。 案例讨论题 1该合并是同一控制下合并还是非同一控制下合并？ 非同一控制下合并，因为根据内部交易抵消分录可知，营业成本和管理费用在合并过程中仍有调整，说明是非同一控制下的调整。 2 A 公司取得了 B 公司多少 股权份额？ 设取得份额为 X，则： （ 2850+（ 800X=2450 求得 X=80% 3请解释合并数与个别报表合计数不一致的原因。 内部交易抵消和购买日公允价值与账面价值不一致需要底稿调整引起。 第五章 外币交易会计 一选择题 1C 2A 3 4C 5 B 6C 78 9C 10、业务题 1.（ 1） “单一交易 ”观点 6 月 1 日： 借：物资采购 75 万 贷：应付账款 英镑户 75 万（ 100 6 月 31 日： 借：物资采购 万 贷：应付账款 英镑户 万 7 月 15 日： 借：应付账款 英镑户 80 万（ 100） 贷：银行存款 英镑户 65 万（ 100） 物资采购 5 万 （该分录也可以分 2 步编制） （ 2） “两项交易 ”观点 6 月 1 日： 借：物资采购 175 万 贷： 应付账款 英镑户 75 万（ 100） 6 月 31 日： 借：汇兑损益 万 贷：应付账款 英镑户 万 7 月 15 日： 借：应付账款 英镑户（ 100） 80 万 贷：银行存款 英镑户（ 100） 65 万 汇兑损益 5 万 （该分录也可以分 2 步编制） 2. （ 1）收回 60000 美元 借：银行存款 美元户 （ 万 贷：应收账款 美元户 （ 2）结汇 20000 美元 借：银行存款 （ 万 汇兑损益 贷：银行存款 美元户 （ 万 （ 3）还款 20000 美元 借：应付账款 美元户 （ 万 贷：银行存款 美元户 （ 4）归还长期借款 20000 美元 借：长期借款 美元户 （ 万 贷：银行存款 美元户 （ 2）编制余额调整计算表并编制月末调整分录： 7 月 31 日外币余额调整计算表（单位：万元） 科目 美元 月末 调整 调整 差额 名称 余额 汇率 后额 前额 （借或贷） 银行存款 2 贷 收账款 4 借 付账款 2 贷 期借款 0 0 借 计 （略） 期末调整分录： （ 1）借：应收账款 美元户 贷：应付账款 美元户 银行存款 美元户 （ 2）借：长期借款 美元户 贷：在建工程 （ 3） 20 9 年 7 月份的汇兑差额 =（损失） 20 9 年 7 月份计入损益的汇兑差额 =+（损失） 注意：不要漏了业务 2 的实际兑换损益（损失）。 第六章 外币报表折算 一、选择题 1A 2D 3B 4B 5D 6 78910、业务题 1（ 1） 表 616 资产负债表 项 目 209 年 12月 31日 折算汇率 折算为美元金额 现 金 50 000 2000 应收账款 100 000 4000 存货 150 000 300 固定资产（净值） 800 000 84000 资产合计 1 100 000 / 223300 应付账款 240 000 7600 长期债券 实收资本 100 000 500 000 4000 115000 留存