材料采购业务的账务处理

会计学原理 俞常娥 南昌工学院会计学院 TEL：QQ： 619913272 2018-4-1 1 第三章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 本章主要讲什么？ 本章主要讲解 钱从哪来 （筹资）， 往哪去 （采购、生产）， 如何回来 （实 现销售）产生增值货币的经济业务等过 程；本章共讲解 7项业务 的账务处理。 4 第一节 企业的主要经济业务 第二节 资金筹集业务的账务处理 第三节 固定资产业务的账务处理 第四节 材料 采购业务的账务处理 第五节 生产业务的账务处理 第六节 销售业务的账务处理 第七节 期间费用的账务处理 第八节 利润形成 与分配业务的账务处理 主要内容 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 固定资产业务知识点复习 （ 1） 固定资产的 概念及特征 （ 2） 固定资产 购入 的核算 （ 3） 固定资产 折旧 的核算 （ 1） 固定资产的概念与特征 6 （ 1）有形资产 区别无形资产 （ 2） 为生产商品、提供劳 务、出租或者经营管理而持有 持有目的：非出售 区别存货 （ 3）使用寿命超过一个会计 年度 非流动资产 （ 2）固定资产购入的核算 固定资产的成本 固定资产的成本是指企业购建某项固定资 产 达到预定可使用状态前 所发生的 一切合理、 必要的支出 。 具体包括：购买价款、相关税费（不含增值税）、 运杂费、安装调试费 7 （ 2） 固定资产购入的核算 账户设置 （ 1） “ 固定资产 ” 账户（ 不需要安装 ） （ 2） “ 在建工程 ” 账户（ 需要安装 ） （ 3） “ 应交税费 ” 账户（ 增值税（进项税额） ） 8 （ 3） 固定资产折旧的核算 概念 固定资产折旧是指在固定资产 使用寿命内 ， 按照 确定的方法 对 应计折旧额 进行的系统分摊。 9 预计净残值 =预计收入 -预计处置费用 使用寿命终了时 应计折旧额 =固定资产原价（成本） - 预计净残值 （ 3） 固定资产折旧的核算 固定资产折旧范围 10 空间范围（ 除外 ） 时间范围 （ 按月 ） 已 提足 折旧仍继续使用的固定资产 单独计价入账的土地 持有待售 的固定资产 当月增加的固定资产， 当月不计提折旧 当月减少的固定资产， 当月仍计提折旧 提前报废的固定资产， 不再补提 折旧 （ 3） 固定资产折旧的核算 固定资产的折旧方法 11 折 旧 方 法 工作量法 年限平均法 双倍余额递减法 年数总和法 直线法 加速法 （ 3） 固定资产折旧的核算 1.年限平均法 -每期折旧额是相等的 将固定资产的 应计折旧额 均衡地分摊到各期。 12 年折旧额 应计折旧额 预计使用年限 原价 - 预计净残值 预计使用年限 （ 3） 固定资产折旧的核算 2.工作量法 根据 实际工作量 计提每期的折旧额。 13 单位工作量折旧额 原价 - 预计净残值 预计总工作量 月折旧额 当月实际工作量 单位工作量折旧额 （ 3） 固定资产折旧的核算 账户设置 “ 累计折旧 ” 账户 固定资产的备抵账户 14 借：制造费用（生产部门） 管理费用（管理部门） 销售费用（销售部门） 贷：累计折旧 账务处理 根据固定资产的 使 用地点和用途 ，计 入有关成本费用。 资金筹集 利润分配 期间费用 销售业务 材料采购 固定资产 生产业务 主要经济业务 第四节 材料采购业务的账务处理 供应商 企业 仓库 材料 购买 入库 材料 材料采购业务涉及的相关票据 （ 1）增值税专用发票（ 销货单位 ） （ 2）运费单（ 运输单位 ） （ 3）收料单（ 购货单位 ） （ 4）转账凭条（ 银行 ） 增值税专用发票 小麦小麦 斤斤 10000 2 20000.00 3400.00 20000.00 3400.00 23400.00贰万叁仟肆佰元整贰万叁仟肆佰元整 17% 红云酒业股份有限公司红云酒业股份有限公司 小麦股份有限公司小麦股份有限公司 上上 海海 市市 红云酒业股份有限公司红云酒业股份有限公司 2011年 1月 18日 小麦小麦 公斤公斤 运费单 小麦 斤 10000 20 600 10000 20 600 2011年 1月 19日 收料单 红云酒业股份有限公司红云酒业股份有限公司 20110118 23,400.00 23,400.00 小麦小麦 股份有限公司股份有限公司 转账凭条 第四节 材料采购业务的账务处理 4.1 材料的采购成本 4.2 实际成本法 下的材料采购业务的核算 4.3 计划成本法 下的材料采购业务的核算 4.1 材料的采购成本 材料的采购成本是指材料 从采购到入库前 所发 生的全部支出。 24 （ 不含可抵扣的增值税 ） 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前整理挑选费用 （ 运输费、装卸费、保险费等 ） 【 注意 】 采购人员差旅费不计入材料的采购成本 ， 直 接计入 管理费用。 相关税费 购买价款 【 多选题 】 下列各项中，应计入企业材料采购成 本的有（ ）。 A. 购买材料支付的买价 B. 支付的材料运费 C. 购买材料发生的增值税 D. 采购人员的差旅费 【 单选题 】 A企业购入一批原材料，增值税专用发 票上注明买价为 10 000元，应交增值税为 1 700元 ，支付相关税费 300元，运输费 800元，入库前整 理费 500元，另采购人员发生差旅费 1 000元，材 料已验收入库。这批原材料的成本是（ ）元。 A. 14 300 B. 12 600 C. 11 600 D. 11 100 4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算 27 （一）实际成本法的定义 实际成本法是指以 实际支付金额 作为原材料入 账及内部转移价格的方法。 优点 ：实际成本有据可查，具有一定的客观性， 简单可行 缺点 ：不利于责任中心的考核 4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算 28 （二）实际成本法下的账户设置 （ 1）原材料 （ 2）在途物资 （ 3）应交税费 应交增值税 （ 4）应付账款 （ 5）应付票据 （ 6）预收账款 1.原材料 资产类 已验收入库 材料的 实际成本 原材料借方 贷方 发出材料的 实际成本 期末余额 （库存材料的 实 际成本 ） 期初余额 包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用 备件、包装材料、燃料等。 2.在途物资 资产类 已购 未入库 材料的实际采购成 本 在途物资借方 贷方 已验收入库 材料的实际 采购成本（结转） 期末余额 （期末 未入库 材 料的实际采购成本） 期初余额 用于核算 尚未验收入库 材料的采购成本 3.应交税费 应交增值税 负债类 实际已交纳的税金（进项税额 ） 借方 贷方 应交纳的税金（销项税额） 期末余额 （期末应交未交 的增值税金额） 期初余额 应交税费 应交增值税 4.应付账款 负债类 已支付的款项 借方 贷方 应付未付的款项 期末余额 （期末应付未付 的款项） 期初余额 应付账款 5.应付票据 负债类 到期支付的或到期无 力支付票据款项 借方 贷方 开出的票据款项 期末余额 （期末未到期的 票据款项） 期初余额 应付票据 6.预付账款 资产类 企业预付的款项 借方 贷方 企业收到货物后应支 付的款项 期末余额 （期末企业预付 款项） 预付账款 期末余额 （期末企业尚需 补付的款项） 4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算 36 （三）实际成本法下的账务处理 1.材料已验收入库 2.材料未验收入库 （ 1）货款已付 （ 2）货款未付 （ 3）货款已预付 账单已到 账单未到 4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算 37 （三）实际成本法下的账务处理 1、材料已验收入库 （ 1）货款已付 借：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额 ） 贷：银行存款 【 例 1】 丙 公司为一般纳税人， 3月 2日购入一 批原材 料 。取得增值税专用 发票 上注明的价款 为 20 000元 ， 增值税 3 400元，发票等结算凭证已收到，款项已 用银行存款支付 ，材料已验收 入库 。 借：原材料 20 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400 4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算 39 （三）实际成本法下的账务处理 1、材料已验收入库 （ 2）货款未付 A.但账单已到 借：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额 ） 贷：应付账款（或应付票据） 【 例 2】 丙 公司从甲公司以赊购的方式购入 A材料 10 千克，单价为 500元，价款 5000元，增值税进项税 额 850元，甲公司代垫运杂费 250元，材料已验收入 库，发票等结算凭证已收到。 借：原材料 A材料 5 250 应交税费 应交增值税（进项税额） 850 贷：应付账款 甲公司 6 100 【 例 3】 丙 公司以银行存款归还前欠甲公司的购料款 6100元。 借：应付账款 甲公司 6 100 贷：银行存款 6 100 4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算 42 （三）实际成本法下的账务处理 1、材料已验收入库 （ 2）货款未付 B.因账单未到 不做账，待凭证到时做账；若月末凭证仍未到 ，暂估入账，下月初做相反分录冲回。 月末 借：原材料 贷：应付账款 暂估应付账款 下月初 借：应付账款 暂估应付账款 贷：原材料 【 例 4】 丙 公司为一般纳税人， 3月 2日购入一 批 原 材料，材料已运到，并验收入库，但发票等结算凭 证月末仍未收到，货款尚未支付。假设暂估价为 18 000元。 4月 10日丙公司取得增值税专用发票上 注明的价款为 20 000元，增值税 3 400元，发票等 结算凭证已收到，款项通过银行存款支付。 月末 借：原材料 18 000 贷：应付账款 暂估应付账款 18 000 下月初 借：应付账款 暂估应付账款 18 000 贷：原材料 18000 收到凭证并支付货款时 借：原材料 20 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400 4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算 46 （三）实际成本法下的账务处理 1、材料已验收入库 （ 3）货款已预付 预付货款时 采购材料时 补付或退回货款时 预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 采购材料时 借：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 退回货款时 借：银行存款 贷：预付账款 【 例 5】 丙 公司于 12月 12日以银行存款 54 000元向 甲公司预付购买 A材料货款。 借：预付账款 甲公司 54 000 贷：银行存款 54 000 【 例 6】 12月 18日丙公司收到甲公司发来的 A材料 500千克，单价 100元，价款 50 000元，增值税进 项税额 8 500元，另甲公司代垫运输费 500元，除 冲销原预付账款 54 000元外，其余款项用银行存 款支付， A材料经检验合格入库。 借：原材料 A材料 50 500 应交税费 应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款 甲公司 59 000 补付货款时 借：预付账款 甲公司 5 000 贷：银行存款 5 000 4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算 51 （三）实际成本法下的账务处理 2、材料未验收入库 凭证已到 借：在途物资 应交税费 应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款（或应付账款、预付账款等） 材料入库时 借：原材料 贷：在途物资 随时入库， 随时结转 【 例 7】 丙 公司为一般纳税人， 3月 2日购入一 批原材 料 。取得增值税专用 发票 上注明的价款 为 20 000元 ， 增值税 3 400元，发票等结算凭证已收到，款项已 用银行存款支付 ，但材料未验收 入库 。 借：在途物资 20 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400 上述材料入库时 借：原材料 20 000 贷：在途物资 20 000 归纳：实际成本法下材料采购业务账务处理 （ 1）直接付款 借：在途物资（或原材料） 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 归纳：实际成本法下材料采购业务账务处理 （ 2）赊购方式 采购： 借：在途物资（或原材料） 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（或应付票据） 付款： 借：应付账款（或应付票据） 贷：银行存款 归纳：实际成本法下材料采购业务账务处理 （ 3）预付款方式 预付款项时： 收到材料时： 补付款项时： 借：预付账款 贷：银行存款 借：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 甲公司 借：预付账款 贷：银行存款 4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算 57 （一）计划成本法的定义 计划成本法是指以 计划成本 作为原材料入账及 内部转移价格的方法。 优点 ：有 利于责任中心的考核 缺点 ：没有凭据可查，具有一定的主观性，操作较复杂 实际成本 VS计划成本法 钱 原材料 材料采购 钱 原材料 材料成本 差异 生产成本 生产成本 4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算 59 （二）计划成本法下的账户设置 （ 1）材料采购 （ 2）原材料 （ 3）材料成本差异 1.材料采购 资产类 采购材料的 实际成本 节约差异 材料采购借方 贷方 入库材料的 计划成本 超支差异 余额 （在途物资的 实际成 本 ） 核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的 采购成本。 2.原材料 资产类 入库材料的 计划成本 原材料借方 贷方 发出材料的 计划成本 期末余额 （库存材料的 计 划成本 ） 3.材料成本差异 资产类 入库材料的超支差异 发出材料的节约差异 材料成本差异借方 贷方 入库材料的节约差异 发出材料的超支差异 期末余额 （ 超支差异 ） 期末余额 （ 节约差异 ） 采购材料的 实际成本 节约差异 材料采购借方 贷方 入库材料的 计划成本 超支差异 余额 （在途物资 的 实际成本 ） 入库材料的 计划成本 原材料借方 贷方 发出材料的 计划成本 余额 （库存 材料的 计划 成本 ） 入库材料的超支差异 发出材料的节约差异 材料成本差异借方 贷方 入库材料的节约差异 发出材料的超支差异 期末余额 （ 超支差异 ） 4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算 64 （三）计划成本法下的账务处理 1.材料已入库 （ 1）货款已付 借：材料采购（ 实际成本 ） 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 入库（结转实际成本与计划成本的差异）： 借：原材料（ 计划成本 ） 贷：材料采购 节约： 借：材料采购 贷：材料成本差异 超支： 借：材料成本差异 贷：材料采购 【 例 8】 丙 公司为一般纳税人， 6月 2日购入一 批原材 料 。取得增值税专用 发票 上注明的价款 为 20 000元 ， 增值税 3 400元，发票等结算凭证已收到，款项已 用银行存款支付 ，该批原材料计划成本为 19 900元 ，材料已验收 入库 。 借：材料采购 20 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400 借：原材料 19 900 贷：材料采购 19 900 借：材料成本差异 100 贷：材料采