金融行业的审计重点和审计风险(下)

给力文学 （四）金融业的风险 1.风险的定义 在词典中是这样定义风险的：“风险：（1）遭受损失、伤害、不利或毁灭的可能性；（2）导致或暗示着危害或相反机会的某人或谋事；（3）a)对于根据合同进行保险的对象发生损失的可能性，遭受损失的概率；b)被判定为一个保险人的具体危险的人或事；c)由于具体原因造成的危险危害”。从经济学角度来讲，风险是由于不确定的经济因素出现或者发生变化，从而影响的经济活动的方式和方向，给经济主体带来了损失或者获利的机会。本文讨论的风险主要是指经济主体遭受损失的可能性。 2.金融风险 人们首次意识到金融风险的巨大威力应该是发生在上世纪20年代的第一次金融危机时期。由美国的股市恐慌蔓延至全球的主要资本主义国家，造成大范围的银行倒闭和长时间的经济萧条。最近发生的并且对中国产生较大影响的是上世纪90年代发生的东南亚金融危机。由于泰铢贬值，引起了一系列的连锁反映。在亚洲具有较强实力的资本主义国家，包括日本和韩国，也因为这次金融危机而发生了货币贬值，经济萧条的情况。这种金融危机随着全球经济的发展，影响的范围越来越大，并且呈周期性出现。金融危机对各国的金融行业产生巨大而直接的影响，因此，金融风险是人们在投资金融行业时不能忽视的重要因素。当然，除了产生较大影响的全球金融危机，信用风险、流动性风险、利率风险、汇率风险、管理风险、资本风险和竞争风险也都属于金融行业的主要风险。 3.我国金融业所面临的主要风险 由于我国金融业的发展还相当不成熟，商业银行、证券机构和商业保险的很多操作还不规范，货币和资本市场的发展仍然缺乏自主性。因此，我国面临的金融风险主要有汇率风险，市场风险，信用风险，资金投资者不够理性和成熟，容易由信息面引起恐慌。 四、商业银行的审计 (一)商业银行的定义和特征 商业银行的定义是：依照法律设立的从事吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。其特征有： 1.经营大量的货币性项目，要求建立健全的内部控制制度。 2.从事的交易种类繁多、交易巨大、次数频繁，要求建立严密的会计信息系统，并使用3.计算机信息系统合电子转账系统。 4.分支机构众多、分布区域广，难以控制。因此，必须具有统一而规范的操作流程和会5.计算机信息系统。 6.存在大量不涉及资金流动的表外业务，要求采取控制程序进行监控。 7.高负债经营，债权人众多，与社会利益息息相关。因此，受到银行监管法规的严格约8.束和政府有关部门的严格监控。 （二）商业银行的主要风险 1.信用风险 信用风险从狭义上来理解，是一般意义上的债务人到期不能足额偿还贷款本息而给商业银行造成坏账的可能性。信用风险从广义上来理解是指交易对方违约而给商业银行造成损失的可能性，它不仅存在于贷款业务中，更存在在其他表内和表外业务中，主要包括贷款风险、交易方风险、发行商风险及清算风险。另外，商业银行以其信用，获得公众的信任，从而获得存款。以存款为起点开展贷款、投资等业务，从而获利。因此，银行的信用评级是衡量银行风险的重要指标。目前，我国还没有建立完整的信用体系，银行对客户的信用审查成本较高，而且造成了社会普遍缺乏信用意识，金融市场的中介服务机构不健全，缺乏独立的风险和信用评估机构。 2.国家风险和转移风险 国家风险是指由于借款国宏观经济、政治和社会环境的影响而导致商业银行的国外借款方无法及时履行合约，造成损失的可能性。转移风险是指，由于借款国对外汇的管制，而是商业银行的国外借款方无法及时偿还贷款的本金和利息。事实上，这种风险也是国家风险的一部分。 3.市场风险 市场风险是指在整个金融市场的变动，比如，由于证券市场的变动导致与银行债权、债务关系相关的产品价格发生变动而给商业银行带来损失的可能性。 上一页123下一页 4.利率风险 由于中央银行对利率，准备金率的调整，会直接影响到同业拆借利率，影响银行的借贷成本。从而造成银行资产的扩大或缩小。并且，利率的调整，对于普通百姓的金融行为产生直接的影响。因此，也会造成银行业务的变化，影响银行的盈利水平。 5.流动性风险 流动性风险是指商业银行不能支付债务或满足存款人提取存款、借款人融资的需求而使银行蒙受信誉损失或经济损失甚至被挤兑倒闭的可能性。 6.操作风险 操作风险是指由于商业银行内部控制和内部治理结构失效、计算机信息系统出现故障等原因导致银行发生损失的可能性。 7.法律风险 法律风险是指由于不正确的、不适当的法律建议，有缺陷的法律文书，现行法律不完善、不配套，银行法规的变化等原因造成商业银行损失的可能性。 8.声誉风险 声誉风险是指由于商业银行经营管理不善、违反法规等导致存款人、投资者和银行监管机构对其失去信心的可能性。 由于商业银行具有上述的特点和主要风险，因此，审计时应当注意保持应有的职业谨慎，努力将审计风险降至可接受的低水平。 （三）商业银行的重点审计领域 通过对商业银行的风险种类进行分析，我们认识到在进行审计时必须对商业银行进行严格的风险评估。风险评估的内容主要有： 1.内部控制的评估 商业银行对风险的抵御的最基本的方法就是建立完善的内部控制。因此会计师首先应该了解银行的内部控制制度是否存在并且有效实施。完善的内部控制内容应该包括公司战略目标的设定、良好的内部环境、专职的风险管理部门、对经营活动的有效控制、完善的信息共享平台和专职的监督检查部门。 2.盈利能力的评估 银行的盈利能力的评估，简单来说就是通过银行获得利润或发生损失的状况，评价银行的经营能力。良好的经营能力意味着较强的抗风险能力。 3.资本充足率的评估 资本充足率即净资本与负债总额之比，反映了商业银行的资本负债关系。这也是评估银行抗风险能力的重要指标。随着我国对资本充足率的要求越来越严格，以防止银行不良资产的增加，我国的商业银行也越来越重视资本充足率这一指标。因此，在对商业银行进行风险评估时，也应加强对资本充足率的真实性的评价。图41 图4-1表明截至2006年三季度末，我国商业银行中资本充足率达标的已有66家，比年初增加13家；达标银行数量占比达44.30%，达标银行资产占商业银行总资产的73.58%。 4.商业银行的信用风险评估 由前文所述的银行的特性，我们不难看出，银行的信用评估对于其风险有着非常重要影响。会计师可以利用国际知名信用评级机构的结果，对银行的信用风险进行正确的评估，来认定银行的持续经营能力。表4-1是中国银行2007年第一季度的信用评级状况。该表显示了中国银行的长期外币债务和短期外币债务都比较优良，没有重大的不良资产。通过对各种财务指标的分析，各个信用评级机构对中国银行的未来经营能力都持有乐观态度。 图4-1表明截至2006年三季度末，我国商业银行中资本充足率达标的已有66家，比年初增加13家；达标银行数量占比达44.30%，达标银行资产占商业银行总资产的73.58%。 4.商业银行的信用风险评估 由前文所述的银行的特性，我们不难看出，银行的信用评估对于其风险有着非常重要影响。会计师可以利用国际知名信用评级机构的结果，对银行的信用风险进行正确的评估，来认定银行的持续经营能力。表4-1是中国银行2007年第一季度的信用评级状况。该表显示了中国银行的长期外币债务和短期外币债务都比较优良，没有重大的不良资产。通过对各种财务指标的分析，各个信用评级机构对中国银行的未来经营能力都持有乐观态度。 在这种情况下，会计人员可以认为其信用风险较小。 上一页123下一页 5.其他风险评估的指标 除了以上比较重要的风险评估指标之外，对银行还应该进行现金流量充足比率、固定资产比率、所有者权益比率等指标的评估。从而确定银行的综合风险指数。 会计师在对商业银行的风险进行充分的评估之后，作为独立的外部力量，可以根据重要性原则进一步对商业银行的流动资金、资产和负债进行有针对性的审计。毕竟，这些风险评估的指标是对这些基础财务信息的不同的表现和评判方式。 共2页: 1 2 下一页 论文出处(作者):对ST达尔曼内部审计的思考论审计需求对审计质量的影响（上） 上一页123下一页 关于我们|致应届