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不同收益概念的比较研究 (东北财经大学 XX 级会计学专业研究生，辽宁 大连 116023) 摘 要：由于经济学家和会计学家对收益的理解不同， 从而形成了经济收益和会计收益的两个不同的收益概念。 本文就收益的这两个不同概念作出解释和分析，并解释了 两者的结合点全面收益。 关键词：会计收益；经济收益；全面收益 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1007 6921(XX)06004702 从历史发展过程来看，中世纪地中海沿岸的商人们进 行簿记记录，主要是为了帮助进行财产管理，当时没有明 确的收益概念，也没有完整的收益决定方法。早在 17 世纪 中后期，东印度公司就要求明确区分“资本”和“收益”， 规定鼓励只能来自分配，而不是对资本的分割。从这时起， 收益开始成为人们关注的重要对象。 收益之所以受到重视，其具有三方面的重要作用： 它是确定税收额度的有效计量；它是公司鼓励政策确定 的基础；它是投资政策的指南。正是其重要性使得人们 对收益越来越关注，收益概念的论述也变得越来越丰富起 来，长期的争论主要是在传统的基于权责发生制的会计收 益概念与经济学的真实收益概念之间展开。 1 会计收益 1.1 传统会计收益概念 传统的收益概念认为，收益是主体在一个期间内由于 交易而实现的收入与相关的历史成本之间的差额。它假定 企业处于静态的外部经济环境之中，没有物价变动、没有 任何不确定性、不存在交易之外的各种潜在风险与报酬。 其主要特征是：强调“收入实现”，任何收入都必 须是已实现或可实现的结果；强调费用配比，收益是收 入与费用正确配比的结果；基于企业实际发生的交易， 是交易观的结果，这样企业的一些资源或状况即使已发生 变化，若没有确切的交易与之相对应，也不予以反映； 依据“会计分期”假设，代表企业经营过程中一个既定期 间的经营成果或财务业绩；按历史成本来计量费用，所 以费用通常代表已消耗资产或已消耗的取得成本。 1.2 传统会计收益概念评价 1.2.1 依据收入实现原则，收益只有在收入实现后才 能确定。一方面，是会计收益符合稳健原则的要求，且基 于实际或真实的交易计算的收益具有较高的可信性；另一 方面，由于收入实现原则的限制，会计收益无法确认在既 定期间内持有资产的价值增减，从而不利于反映本期的实 际收益。 1.2.2 依据历史成本原则，会计真正反映了事实，会 计收益是客观和可验证的；而另一方面，又由于资产成本 的计算不同，基于历史成本的传统会计收益不便于比较， 容易提供使会计报表使用者产生误解的信息；同时，由于 历史成本计价，资产负债表所反映的资产价值失去了意义， 不能反映资产的真实价值。 1.2.3 传统的稳健原则可能导致收益数据的失真或误 解，或造成人为操纵期间损益的调整。 1.2.4 以现实价格计量收入、以历史成本计量费用， 使得成本不能得到真正的弥补。 2 经济收益 2.1 经济收益概述 在经济学上，一些经济学家都曾致力于研究资本与收 益概念。最先提出收益概念的是亚当斯密。早在 1776 年， 亚当斯密在国富论中就将收益定义为“财富的增加”、 “那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”。紧随其后，许 多经济学名家进一步完善了一般收益的概念，发展了收益 理论。 其中，著名经济学家 J.R.希克斯在其著作价值与资 本中进一步明确指明的收益概念更容易被会计界所接受， 他认为收益是指一个人在期末和期初保持同样富有的情况 下，可能消费的最大金额，而不是可能支出的最高数额。 希克斯的定义在一些特定的环境下是与会计收益吻合的； 此外在物价变动环境下，希克斯的定义还涉及到确认物价 变动的影响。希克斯的收益概念虽然定义的是个人收益， 但企业收益也可以以此定义加以解释。 从以上可以看出，经济学家研究经济收益仅侧重于研 究实际收益或真实收益。它是建立在实物资本保全资本基 础之上的，强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资 本得到保全的前提下，企业本期可以消费的最大金额。其 特征是：以现实成本为计量属性，有利于生产消耗的足 额补偿，使资产负债表可以反映资产的真实经济价值。 反对币值稳定的假设，即考虑交易对收益的影响，也考虑 非交易对收益的影响，使收益表能够反映货币价值的变化， 即通过货币调整来发硬企业“真实”的收益和资产的现实 价值。它既包括营业所得，也包括意外收获和周围或次 要活动所得；既包括以实现收益也包括为实现收益。使收 益表可以反映企业的所有权益，为信息使用者提供决策信 息。 2.2 经济收益与会计收益间的比较 2.2.1 经济收益与会计收益之间是有差别的。收益的 含义不同：前者比后者有着更广的内涵，除了根据传统会 计计量模式得出得以实现的经营收益外，经济收益还包括 在既定期间内未实现的有形资产和无形资产的价值变动； 依据的资本保全观念不同：前者依据实物资本保全观念， 而后者依据财务资本保全观念；计量的 属性不同：前者以现实成本即现值计量，而后者以历 史成本计量。 其中两者最大的区别在于收益是否一定要基于明确的 可辨认的交易的存在：会计收益是与交易相联系的，而经 济学收益既要考虑交易的影响也要考虑非交易因素的影响。 2.2.2 经济收益与会计收益之间又是有联系的。 尽管经济收益与会计收益在许多方面有着很大的差别， 但两者之间的联系也是十分紧密的。所罗门在下面的公式 中列示了会计收益与经济收益之间的关系：会计收益+未实 现的有形资产价值变动当期实现的前期未确认有形资产 价值变动+无形资产价值变动=经济收益可见，会计收益是 可以调节成经济利益的。 3 全面收益 20 世纪 70 年代以来，世界经济发生了很大的变化。金 融市场一体化、资本流动全球化、企业经营活动的复杂多 样化，企业收益信息的及时获得变得十分重要，而传统的 会计收益理论局限于对企业某一会计期间已经实现的收益 进行“事后”报告，滞后于经济事项的实际发生时间。此 外，西方国家不同程度的通货膨胀，金融衍生工具的兴起 和快速发展，高科技日新月异，以及人为操纵利润的事件 屡见不鲜。种种现实弊端迫使人们不得不重新审视会计收 益理论。 受经济学收益的影响，和会计理论研究中对“如何报 告更为真实的收益”的重视，以及经济收益与会计收 益之间紧密的联系，会计界逐步改进传统的收益概念，使 得会计收益、全面收益概念的提出正是这一会计发展时期 的产物。 1980 年美国财务会计准则委员会正式提出了“全面收 益”的概念，并将其定义为：在一个期间内来自非业主交 易的权益的全部变动；也就是要包括以实现和未实现的权 益变动。这一定义对传统的会计收益概念进行了重大修正： 3.1 全面收益涵盖的内容更广泛 不仅包括了传统的会计收益净收益部分，而且包 括其他全面收益；不仅计量了损益，而且也计量了传统会 计收益难以处理和反映的物价变动或其他一些外在环境事 件所引起的已确认而未实现的损益，从而能够全面反映在 报告期内产生净资产的全部变动。其中，其他全面收益项 目包括：外币折算调整项目、外币净投资套期保值损益、 最低退休金负债调整、证券投资为实现损益、现金流量套 期递延损益、其他全面收益。 3.2 采用资产负债观代替传统的收入费用观来确 认收益 在资产负债观下，收益的确定处于从属地位，即收 益的计量取决于资产和负债的计量，把企业一定期间内净 资产变动作为收益确定的前提。 3.3 历史成本不再是仅有的计量属性 与收入、利得相应的资产负债采用现价计量，而与费 用、损失相应的资产耗费或价值可采用历史成本，也可采 用现价法计量，这样就解决了当前会计计量和报告中存在 的一些难题，从而为今后确认和计量更多的可实现利得开 辟道路。 3.4 全面收益的提出增强了收益这一会计信息的相关 性、及时性和真实性 经济收益追求的是收益的真实性，而会计收益追求的 是收益的客观性。经济收益注重真实但难以可靠计量，会 计收益容易计量但不够真实。全面收益正是两者相互协调 和相互转化的结果，它既吸收了经济收益的某些合理因素 又考虑了会计确认、计量的要求，是计算出来的收益能够 更好地体现其经济实质，并保留能可靠计量的会计特点。 因此，全面收益代表着现代收益理论的发展方向，同样， 在全面收益基础之上编制的全面收益报告也代表着现代财 务业绩报告的发展方向。 参考文献 1 葛家澍，刘峰.会计理论M