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以会计角度论降低市场销售费用 (内蒙古财经学院，内蒙古 呼和浩特 010050) 摘 要：文章分析了现行销售费用会计处理方法存在的 弊端，并提出现行会计制度作为收益性支出计入当期“营 业费用”，从当期营业收入补偿，作为递延资产，待以后 各期分摊的建议。 关键词：销售费用；控制；建议 中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号： 10076921(XX)12003402 1 企业销售费用的会计处理 控制费用对提升一个企业的经营业绩至关重要，而在 各种费用当中，企业为实施销售管理与实践活动而发生的 费用，即市场销售费用又占有很大份额，尤其对商品流通 型企业而言，市场销售费用占企业全部费用的大部分，直 接影响到利润。因而，对于销售费用的会计处理也显得越 来越重要了。 销售费用是企业为实施销售管理与实践活动而发生的 各种费用，包括市场销售研究、渠道建设、销售促进等方 面开支，具体有运输费、装卸费、保险费、包装费、展览 费和广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职 工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费 用。 在常见的几项销售费用中，直接推销费用、仓储费用、 运输费用等往往在每一会计期间都会发生且很大程度上只 与当期收益有关，现行会计制度作为收益性支出计入当期 “营业费用”，从当期营业收入补偿，这一做法是符合现 代企业会计制度的要求。但销售费用却因销售工具、规模 的不同可能对企业产生不同程度的影响，尤其是广告费支 出，自从我国经济体制改革以来，越来越多的企业认识到 信息的重要性，纷纷用广告来为企业打开市场，而广告作 为企业一定的费用，通过一定的媒介，把有关产品信息传 递给消费者的一种非人员推销手段，其目的是为消费者认 识、偏爱、直至接纳企业的产品，广告的作用不可忽视， 也因而产生了巨大的广告费开支。如可口可乐公司为了在 国际饮料市场上占据主要地位，不惜巨大代价用于品牌推 广，不时地变换广告主题，使人耳目一新，巨额的广告费 开支为后来的产品销售、公司快速成长铺下金光大道、开 创美好的未来。这表明，该企业当期的广告费支出不仅与 当期收入有关，而且波及以后相当长一段时期的收入，因 此，将所有销售费用都作为收益性支出，处理存在明显的 不合理之处。 2 现行销售费用会计处理方法的弊端 我国现行制度是将广告费予以费用化，这种做法虽然 符合稳健性原则，处理简便，而且在一定程度上可减少盈 余操纵的机会，但其弊端也是显而易见的。 2.1 不能真实反映企业实际拥有资产的状况 企业支付广告费的直接目的，一方面是为了使消费者 在短期内了解并购买产品；另一方面是为了提高企业的知 名度，以确保产品畅销不衰。提高知名度的结果，从企业 资产的角度来看，是形成了企业的商誉，使企业的产品在 消费者心中树立牢固的形象，能推动企业其他会计期间营 业收入的增加，因此，笔者认为有必要将广告费支出作为 资本性支出处理，而不应直接一次性计入当期“营业费用” 科目。为全面如实反映企业的实际情况，须如实核算广告 费对企业近期和长期的影响，将其中一部分作为当期的营 业费用支出，另一部分作为递延资产，待以后各期分摊。 2.2 不符合有关会计原则的要求 不符合划分资本性支出与收益性支出的原则。企业在 会计核算工作中确认支出时，要区分两类不同性质的支出。 如果企业在会计核算工作中没有正确划分资本性支出与收 益性支出，将原本应计入收益性支出的计入资本性支出， 就会高估资产和当期收益。所有这一切，都不利于会计信 息使用者正确地理解企业的财务状况和经营成果，不利于 会计信息使用者做出正确的决策。因此，销售费用究竟应 作为资本性支出还是作为收益性支出，应取决于该费用的 发生是否仅与本期收益有关。企业会计准则规定，为 了未来时期效益而耗用的资金，应列为资本性支出，并分 摊于未来各期，按此项规定，企业所付巨额广告费中为了 未来效益的那一部分，应计入“递延资产”科目。 不符合 收入与费用配比原则。配比原则要求费用必须与相关收入 相联系，并在同一会计期间内予以确认，企业支付的广告 费，支出是当期完成的，而对企业的影响却是逐渐在以后 各期见效的，为了正确计算当期损益，必须将本期广告费 中一部分分摊到以后各期，否则将会加大本期期间费用， 导致前后各期收益计算的不正确，不利于正确评价企业各 个会计期间的经营业绩。不符合客观性原则。 客观性原则不仅要求会计的日常核算应真实可靠，而 且要求向会计信息使用者提供的信息也必须真实可靠，有 些企业的广告费支出相当大，如将之作为当期费用，则不 符合客观性原则的要求。不符合权责发生制原则。成功的 广告在给企业带来经济效益的期间就已经承担了这些费用， 按照权责发生制原则，就应将属于本期的广告费支出计入 本期，属于以后各期的广告费支出则应计入以后各期。 将广告费全部计入当期损益，会导致各期损益不均衡， 各期损益的不均衡将影响企业形象，诱使企业管理当局采 取一定方法进行会计粉饰，反而成为盈余操纵的诱因。 3 销售费用会计处理的改进 实际工作中，促销可以帮助顾客认识企业产品，引起 兴趣，进而促使其购买并增强其购买后的心理满足感。促 销能扩大企业知名度，帮助企业建立知名品牌乃至国际名 牌，为企业获取超额利润创造条件。在销售费用中，广告 费往往发生时数量较大，对企业的影响时间长，不仅能够 提升当期收益，而且在其他销售组合要素配合下，能使企 业产品在消费者心中树立牢固的形象，在后续的广告提醒 下很可能使顾客成为企业的老顾客。因此能推动其他会计 期间营业收入的上升。所以笔者认为，广告费支出不能一 次性计入当期损益。这方面最为典型的例子是每年在中央 电视台黄金时段播放广告的企业所支付的高达几千万甚至 上亿的广告费和一些企业为某些全球性体育比赛支付的巨 额广告费，如前几年秦池酒厂在中央台黄金时段的广告费， 和麦当劳在体育比赛中的广告费等。当然，并非企业的所 有广告支出都视为资本性支出，具体地说：当企业的广告 费支出数量很小或基本上只与当期收益有关时，依重要性 原则或收入与费用配比原则，可以将之作为收益性支出处 理。笔者深入的公司所发生的促销费用主要有展览会费、 产品说明书印刷费、网页制作费等，其金额较小，基本上 只与当期收益有关，因此都将之作为收益性支出处理，直 接计入 “营业费用”科目。当企业的广告费支出数量很大 而且与几期收益有关时，则应作为递延项目处理，在相关 期间内均衡摊销，摊销期可由企业根据具体情况选择。具 体会计处理为：当支付广告费时，借记“长期待摊费用-广 告”，贷记“银行存款”或“应付账款”，待未来各期摊 销时，借记“营业费用”，贷记“长期待摊费用-广告”。 这样处理的结果与企业所得税法就广告支出的处理规 定相一致。我国企业所得税法规定：超过当年营业收 入 2%的广告费支出可以无限期地向以后纳税年度结转，广 告费不能全部从当期应纳税所得额中扣除；企业每年发生 的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)不能超过当 年营业收入的 5，实际上表明税务会计承认广告及业务宣 传费具有资本性支出性质，应该向以后纳税年度结转。因 此，在财务会计处理中将企业的大额广告费支出作为资本 性支出不仅符合其支出本性，而且还将简化企业的纳税调 整。因此，对待销售费用，应具体情况具体分析，区分资 本性支出与收益性支出。 4 结语 综上所述，制订销售费用会计处理的具体规定时，应