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关于企业会计内部控制分析 摘要：对内部会计控制制度的发展、内容和实施内部 会计控制的关键等问题进行分析后认为：在现代企业制度 条件下，内部会计控制制度的内涵和外延都发生了极大的 变化，建立和完善内部会计控制制度，提高职工素质是管 制会计信息失真的重大举措。 关键词：问题 措施 总结 一，目前企业内部会计控制制度中存在的问题 (一)缺乏有效的公司法人治理结构 我国大部分企业虽然实行了公司制改造，但真正的公 司法人治理结构并未建立，很多公司尤其是上市公司虽然 建立了股东大会、董事会、经理层、监事会。但在实际工 作中，内部人控制”现象普遍，董事会独立性受到干扰， 监事会成员主要由公司职工和股东代表组成，在行政关系 上受制于董事会，监督作用难以发挥。股份公司应有的一 些机构设置没有起到应有的作用，甚至根本就没有设置。 股份公司仅仅具有了现代企业的外壳，而没有从根本上形 成真正的法人治理结构，没有明确界定董事会、经理层、 监事会的权限和责任。同时公司也没有形成合理的人力资 源管理机制，企业管理者的产生依然具有很强的政府色彩， 这样产生的管理者习惯于用行政命令的方式治理企业而不 是管理企业。大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制 方法，对下属人员的工作不能实施科学有效的监督，导致 公司内部中下层机构之间、不同岗位之间以及不同人员之 间无法形成有效的牵制，不少公司存在着不相容职务兼任、 岗位责任制形同虚设的现象。 (二)对内部会计控制不重视，内控执行不力 我国企业内部会计控制的基础比较薄弱，一些企业的 管理者对内部控制特别是内部会计控制缺乏足够的认识， 对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或 有关内容不够合理。有些企业领导对内部会计控制还有许 多误解，认为加强内部会计控制，办事手续繁琐束缚了手 脚，影响了办事效率，甚至认为建立内部会计控制制度， 是人为制造矛盾，视内部会计控制制度为麻烦。大多数企 业订立的内部会计控制制度形同虚设，即使订了制度也只 是一种摆设，对领导基本上不起约束作用。更多的是有章 不循，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形 式，企业内部控制失控现象严重。 (三)内部会计控制体系不健全 目前我国企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺 乏科学性、系统性。一是内部会计控制制度在内容上片面、 零散，不具有科学性和系统性，个别单位受利益驱动重经 营轻管理，内部会计控制的组织网络不健全，甚至既定的 内部会计控制失控。二是偏重事后控制，通常是违规违纪 行为发生后才设法堵塞或惩处，导致内部会计控制成本较 高、收效甚微，也失去了应有的效力。三是企业对外部环 境和经济业务的变化缺乏预见性也导致其管理滞后，随着 市场经济的发展，新的经济行为、新的经济业务、新的市 场工具不断涌现，对企业内部会计控制提出了更高的要求。 而企业管理人员和会计人员不能适应这种要求，没有能力 制订相关业务的内部控制制度，或是制订的制度环节过多、 成本过高没有操作性，在实践中根本不能起到控制的作用， 从而使内部会计控制失去了健全性。 (四)会计人员整体素质不高 一般说来，在内部会计控制的设计与执行方面，会计 人员起到了非常重要的作用。会计人员的素质和独立性是 影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。现阶段，我 国会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水 平偏低，对会计人员的思想教育、业务培训也流于形式。 致使部分会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职 业风险意识，职业判断能力不高，自我管制能力差，影响 其会计监督职能的发挥。另外，我国企业的会计机构和会 计人员缺乏起码的独立性，经理和董事长怎样说，会计人 员就怎样办，无原则地顺从领导意图办事，从而内部会计 控制失控在所难免。 (五)对内部会计控制的监督检查不力 制度的执行必须要有监督。会计控制监督主要包括两 个方面：一方面是内部监督，主要是企业的内部审计，多 数企业的内部审计工作得不到重视，相当一部分企业还没 有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏 必要的监督，己建立的内部审计机构也未能发挥应有的作 用。另外，由于我国企业的内部审计人员受制于企业负责 人，同时，还有不少企业内部审计人员由会计人员兼任， 这就造成了自己监督自己的局面，根本无法发挥企业内部 审计的重要作用。另一方面是外部监督，目前已形成了包 括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，然而其 监督效果却不尽如人意。究其原因主要是各种监督的功能 交叉、标准 不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形 成有效的监督合力。一些监督没有按照设定的目标进行， 有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的， 突破制度法规红线，发现问题不及时纠正处理，致使监督 严重弱化。 二、完善企业内部会计控制制度的措施 (一)把握企业内部会计控制制度建立的原则 1合法合规性原则：企业内部会计控制制度的建立， 首先必须遵循合法合规性原则，力求将每一项经济业务活 动控制在合法合规的范围内展开。如一切会计凭证都必须 由会计人员认真审核，把不合法合规的经济业务坚决予以 揭露和制止等。 2权责对应原则：即对一个部门和一个人员，在授予 其权力的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人 都不得拥有超越内部控制的权力，并且做到责任与利益挂 钩，过失与处罚对等。 3不相容职务分离原则：即健全的内部会计控制制度 应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和 分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之 间权责分明、相互制约、相互监督。这样能使每一个人的 工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达 到预防和及时发现错弊行为的目的。常见的不相容职务主 要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会 计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监 督检查等。 4成本效益原则：内部会计控制制度的设置应涵盖企 业内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业 务处理过程中的关键环节，将内部控制落实到决策、执行、 监督、反馈等各个关键控制点。但这样并非意味着控制点 越多越好，一些理想的内部控制往往因成本过高而不为管 理当局采用。因此，控制点的设置必须考虑成本与效益的 关系，力争以合理的控制成本达到最佳的控制效果。不过， 管理当局在建立内部控制时还必须注意，控制程序不应对 工作效率或获利能力有不利影响。 (二)企业内部会计控制制度的主要内容 1建立货币资金管理制度：货币资金是企事业单位资 产的重要组成部分，是企事业单位流动性最强的一种资产， 也是惟一能够转换为其他任何类型资产的资产。所以，货 币资金是涉及面最广、应用最广泛，并且极容易发生丢失、 短缺和被盗窃等现象，最容易被挤占和挪用，甚至产生舞 弊行为。因此，所有企事业单位必须加强对货币资金管理， 规范货币资金的使用，避免现金不足和过剩所产生的不良 现象，不能因为对货币资金的管理不善而导致企事业单位 的正常运转和经营效益。为此，财政部颁发了内部会计 控制规范货币资金(试行)，对保护企事业资产的安 全完整，维护经济秩序具有重大的意义。 2建立资产管理制度：它是指为了确保企业资产安全 完整所采用的各种方法和措施。对企业的现金、银行存款、 存货、固定资产等物资，很有必要进行资产安全控制，企 业实物控制具体而言应包括以下几个方面： (1)限制接近，即只有经过授权的人才能接近资产，以 严格控制对实物资产及实物资产有关的文件的接触； (2)经济业务发生以后应及时记账，做到日清月结，确 保账实相符； (3)对于实物资产的管理必须采用永续盘存的方法，随 时反映实物资产入库，发出和结存情况； (4)建立安全、科学的保管制度，在选择库扯、库防设 施、安全保卫方面都要有相应的制度； (5)建立完善的财产清查制度，定期或不定期进行财产 清查，妥善处理清查中发现的问题； (6)做好财务会计档案资料管理工作。有关业务资料归 档以后应妥善保管。 3建立财务管理控制制度： 对各种自制原始凭证， 在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导 和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面 做出规定；对各种账簿记录，要求账证的一致或保持一定 统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额 明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内 部稽核制度等。 4建立企业内部审计监督制度：充分发挥内部审计师 的职能，对管理控制和会计控制进行调查和评价，是内部 审计的一种职能。在企业各个层级的人员中，就内部控制 而言，内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部 审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其 他环节的主要力量。在现代企业管理过程中，内部审计人 员被赋予了新的职责和使命。审计部门的作用不仅在于监 督企业的内部控制是否被执行，还应该帮助组织进行“软 控制”环境的营造，成为内部控制过程设计的顾问。建议 管理者建立一种健康积极的组织文化，使企业员工能自觉 地把办事准确和职业道德放在首位。 (三)完善企业内部会计控制制度应注意的问题 建立、健全企业内部会计控制制度是一项新的工作， 不同企业由于其业务性质、经营规模等各不相同，内部控 制的内容也不尽相同。因此，在设计时必须关注以下问题： 1明确设计主体：为了保证企业内部会计控制制度的 权威性，内部会计控制制度设计的组织者必须是企业管理 当局。但由于制度设计的专业性、技术性和实用性很强， 设计者既要熟知企业经营政策和业务性质，了解经营理念 和管理目标，还应熟悉内部控制原理和方法，有较强的综 合分析和文字表达能力。如果企业内部具备这样的人才， 企业可自行设计内部会计控制制度，否则应聘请外部专家 来设计。 2找出关键环节：在设计企业内部会计控制制度前， 应首先分析在企业当前会计工作和经营管理中存在问题多、 漏洞最大的环节有哪些?在这些环节或问题中，哪些可以通 过设置内部控制制度加以预防或纠正。只有找出企业会计 工作和管理工作中的这些关键环节，才能有针对性地设置 相应内部控制制度，做到防范于未然。 3明确控制目标：内部会计控制制度重点是围绕会计 核算和会计监督环节来设置的。一般说来，健全的内部会 计控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生，即使发生了， 也容易及时发觉和纠正。因此，在设计时必须明确控制目 标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基 本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控 制目标是否已达到。 4加强内部监督：企业内部控制制度是一个过程，这 个过程必须通过纳入管理制度及相应活动来实现。因此， 为了确保企业内部会计控制制度被切实执行且执行效果良 好、内部控制能够随时适应新情况，内部控制必须被监督。 因此，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估 系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发 现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情 况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政 策，做到有章必循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，以 期能更好地完成内部控制目标。 5关注人员素质：企业内部会计控制制度的实施是否 有效，关键在于执行者的素质。因此，为使内部会计控制 的功能按预定的目标正常发挥，必须配备与承担的职务相 适应的高素质人才。否则，即使内部会计控制制度本身是 完善的，也可能因为执行人员的粗心大意、判断失误或相 互勾结、内外串通而失败。所以财会人员要具有政治思想 好、业务能力强、职业道德好的良好素质，同时，要建立 定期轮岗制度，避免一人长期在同一个岗位上工作。这样 既可使财会人员能学到新业务、新知识，进一步提高综 合能力，还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出 来，收到良好的效果 总之，在新形势下，必须高度重视单位内部会计控制 建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及 相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所 有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其 职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离，相 互