《财务会计学(中、高级)》第三版思考练习题参考答案

1 财务会计学（中、高级） （ 第 三 版 ） 思考练习题参考答案 李宝珍 裴淑红 付倩 第一章 总论 . 2 第二章 货币资金 . 2 第三章 金融资产 . 5 第四章 存货 . 10 第五章 长期股权投资 . 15 第六章 固定资产 . 17 第七章 无形资产及其他非流动资产 . 21 第八章 负债 . 24 第九章 所有者权益 . 31 第十章 收入、费用和利润 . 33 第十一章 财务报告 . 39 第十二章 非货币性资产交换 . 51 第十三章 债务重组 . 55 第十四章 或有事项 . 60 第十五章 借款费用 . 62 第十六章 所得税 . 64 第十七章 外币折算 . 67 第十八章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 . 70 第十九章 资产负债表日后事项 . 75 第二十章 合并财务报表 . 78 2 第一章 总论 一、重要概念（略） 二、简答题（略） 三、单项选择题 1 B 2 A 3 D 4 A 5 B 6 B 7 A 8 B 9 C 10 A 四、多项选择题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 、判断题 1错 2错 3错 4错 5错 6对 7对 8对 9对 10错 第二章 货币资金 一、重要概念（略） 二、简答题（略） 三、单项选择题 1 C 2 A 3 B 4 B 5 D 6 A 7 C 8 D 四、多项选择题 1 2 3 4 5 6 7 五、判断题 1 2 3 4 5 6 六、核算题 1.【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下： （ 1)1 月 3 日， 查明原因处理 现金溢余 时 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 100 贷：其他应付款 应付现金溢余（光辉公司） 100 借：其他应付款 应付现金溢余（光辉公司） 100 贷：库存现金 100 （ 2） 1 月 8 日，开立采购专户，预借差旅费 时 借：其他货币资金 外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000 借：其他应收款 王芳 800 贷：库存现金 800 （ 3） 1 月 17 日， 取得银行汇票时 借：其他货币资金 银行汇票 26 000 3 贷：银行存款 26 000 （ 4） 1 月 20 日， 预付货款 时 借：预付账款 25 500 贷：其他货币资金 银行汇票 25 500 （ 5） 1 月 23 日，销售 商品 时 借：银行存款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费 应交增值税 （销项税额） 15 300 （ 6） 1 月 24 日，银行汇票收到多余款项时 借：银行存款 500 贷：其他货币资金 银行汇票 500 （ 7） 1 月 25 日，采购材料取得票证时 借：在途物资 80 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 13 600 贷：其他货币资金 外埠 存款 93 600 （ 8） 1 月 31 日， 收到多余款项， 报销差旅费 时 借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金 外埠存款 6 400 借：库存现金 50 管理费用 750 贷：其他应收款 王芳 800 （ 9） 1 月 31 日，存现时 借：银行存款 18 000 贷：库存现金 18 000 2.【解析】根据上述资料，乙公司的会计处理如下： （ 1）提现时 借：库存现金 15 000 贷：银行存款 15 000 （ 2）预借差旅费 时 借：其他应收款 刘芳 1 500 贷：库存现金 1 500 （ 3）收到货款 时 借：银行存款 50 000 贷：应收账款 50 000 （ 4） 归还货款 时 借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000 4 （ 5）报销差旅费 时 借：管理费用 1 650 贷：其他应收款 刘芳 1 500 库存现金 150 （ 6）现金短缺 时 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200 借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 200 （ 7）取得银行本票时 借：其他货币资金 银行本票 50 000 贷：银行存款 50 000 （ 8）采购材料取得票证时 借：原材料 45 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 7 650 贷：其他货币资金 银行本票 50 000 银行存款 2 650 （ 9）用信用卡购买办公用品时 借：管理费用 2 300 贷：其他货币资金 信用卡 2 300 3（ 1）根据上述资料，甲公司应编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 2011 年 12 月 31 日 金额 单位：元 项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 866 000 银行对账单余额 889 000 加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款 117 000 6 000 加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款 100 000 12 000 调节后的存款余额 977 000 调节后的存款余额 977 000 （ 2）如果调节后双方的银行存款余额仍不相等，应及时核查原始凭证、记账凭证、银行存款明细账与总分类账，以及未达账项，更正错账并重新编制银行存款余额调节表调节相符。 5 第三章 金融资产 一、重要概念（略） 二、简答题（略） 三、单项选择题 1 D 2 A 3 C 4 B 5 B 6 B 7 B 8 A 9 B 10 B 11 A 12 C 13 B 14 B 15 A 16 C 17 D 18 C 19 A 四、多项选择题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 、判断题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 六、核算题 1【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下： （ 1）编制上述经济业务的会计分录 2010 年 5 月 10 日，购入交易性金融资产时 借：交易性金融资产 成本 600 000 应收股利 20 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 621 000 2010 年 5 月 30 日，收到现金股利时 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 2010 年 6 月 30 日，公允价值变动时 借：交易性金融资产 公允价值变动（ 200 000 00） 40 000 贷：公允价值变动损益 40 000 2010 年 8 月 10 日，宣告现金股利时 借：应收股利（ 200 000） 40 000 贷：投资收益 40 000 2010 年 8 月 20 日，收到现金股利时 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 2010 年 12月 31 日，公允价值变动时 借：交易性金融资产 公允价值变动（ 200 000 00 80 000 贷：公允价值变动损益 80 000 2011 年 1 月 3 日，处置交易性金融资产时 借：银行存款 630 000 6 公允价值变动损益 120 000 贷：交易性金融资产 成本 600 000 公允价值变动 120 000 投资收益 30 000 （ 2）计算该交易性金融资产的累计损益 该交易性金融资产的累计损益 =00+40 000+40 000+80 00000+30 000=69 000（元） 2【解析】 根据上述资料， A 公司的会计处理如下： （ 1） 2009 年 1 月 1 日，购入债券时 借：持有至到期投资 成本 1 000 000 应收利息（ 1 000 000 4%） 40 000 贷：银行存款 1 012 770 持有至到期投资 利息调整 27 230 （ 2） 2009 年 1 月 3 日，收到债券利息时 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 （ 3） 2009 年 12月 31 日，计息并摊销债券折价时 应确认的投资收益 =（ 1 000 00030） 5%=972 770 5%=48 639（元） “持有至到期投资 利息调整” =48 63900 000 4%=8 639（元） 借：应收利息 40 000 持有至到期投资 利息调整 8 639 贷：投资收益 48 639 （ 4） 2010 年 1 月 3 日，收到债券利息时 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 （ 5） 2010 年 12月 31 日， 计息并摊销债券折价时 应确认的投资收益 =（ 972 770+8 639） 5%=49 070（元） “持有至到期投资 利息调整” =49 07000 000 4%=9 070（元） 借：应收利息 40 000 持有至到期投资 利息调整 9 070 贷：投资收益 49 070 （ 6） 2011 年 1 月 3 日，收到债券利息时 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 （ 7） 2011 年 12月 31 日，计息并摊销债券折价时 “持有至到期投资 利息调整” =27 2303970=9 521（元） 投资收益 =40 000+9 521= 49 521（元） 7 借：应收利息 40 000 持有至到期投资 利息调整 9 521 贷：投资收益 49 521 （ 8） 2012 年 1 月 3 日，收到债券本息时 借：银行存款 1 040 000 贷：持有至到 期投资 成本 1 000 000 应收利息 40 000 3【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下： （ 1） 确认 商业承兑汇票 借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 （ 2）确认票据贴现 票据贴现的有关计算如下： 票据到期日为 2011 年 4 月 5 日。 票据到期价值 =票据面值（ 1+年利率 360票据到期天数） =100 000（ 1+6% 360 90） =101 500（元） 贴现天数 =贴现日至票据到期日实际经历天数 （ 281+5） 9（天） 贴现息 =票据到期价值贴现率 360贴现天数 =101 500 9% 360 49=1 243（元） 贴现所得金额 =票据到期价值 =101 50043=100 257（元） 借：银行存款 100 257 贷：短期借款 100 257 4【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下： （ 1）核销坏账 借：坏账准备 100 000 贷：应收账款 100 000 （ 2）确认 商业承兑汇票 借：应收票据 468 000 贷：应收账款 468 000 计提票据利息 借：应收票据 4 680 贷：财务费用 4 680 应收票据转入应收账款 借：应收账款 472 680 贷：应收票据 472 680 8 （ 3）确认销售 借：应收 账款 2 457 000 贷：主营业务收入 2 100 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 357 000 借： 主营业务成本 1 260 000 贷：库存商品 1 260 000 （ 4）收回已核销的坏账 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借 ：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 （ 5）年补提坏账准备 2011 年年末应收账款的余额 =3 200 0000000+472 680+2 457 000+20 00000=5 561 680（元） 2011 年年末坏账准备余额 =5 561 680 5%=278 084（元） 2011 年年末应补提坏账准备 =278 084+100 0000000=198 084（元） 借：资产减值损失 198 084 贷：坏账准备 198 084 5【解析】 根据上述资料，甲公司的会计处理如下： （ 1）编制上述经济业务的会计分录 2010 年 5 月 10 日，购入股票时 借：可供出售金融资产 成本 485 000 贷：银行存款 485 000 2010 年 6 月 30 日，公允价值变动时 借：资本公积 其他资本公积（ 485 00000 35 000 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 35 000 2010 年 8 月 10 日，宣告现金股利时 借：应收股利（ 60 000） 12 000 贷：投资收益 12 000 2010 年 8 月 20 日，收到现金股利时 借：银行存款 12 000 贷：应收股利 12 000 2010 年 12月 31 日，公允价值变动时 借：可供出售金融资产 公允价值变动（ 60 000 00 60 000 贷：资本公积 其他资本公积 60 000 2011 年 1 月 3 日，处置股票时 借：银行存款 515 000 9 资本公积 其他资本公积 25 000 贷：可供出售 金融资产 成本 485 000 公允价值变动 25 000 投资收益 30 000 （ 2）计算该可供出售金融资产的累计损益 该可供出售金融资产的累计损益 =12 000+30 000=42 000（元） 10 第四章 存货 一、重要概念（略） 二、简答题（略） 三、单项选择题 1 A 2 A 3 A 4 D 5 A 6 A 7 D 8 D 9 A 10 B 11 C 四、多 项选择题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 、判断题 1对 2对 3错 4对 5错 6错 7对 8对 9错 六、核算题 1要求采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法登记 A 材料明细账 （ 1）先进先出法 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 （千克） 单价（元/千克） 金额（元 ） 数量 （千克） 单价（元/千克） 金额（元） 数量 （千克） 单价（元 /千克） 金额（元） 1 1 期初 3000 500 2 收入 1800 790 3000 1800 500 2790 5 发出 3000 500 1800 790 12 收入 2500 625 1800 2500 790 3625 15 发出 1800 1700 790 2465 800 160 20 收入 3000 500 800 3000 160 4500 25 发出 800 1200 160 1800 1800 700 31 合计 7300 10915 8500 12715 1800 700 （ 2）月末一次加权平均法 平均单价 =（ 4500+2790+3625+4500） /（ 3000+1800+2500+3000） =元 /千克） 11 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 （千克） 单价（元/千克） 金额（元） 数量 （千克） 单价（元/千克） 金额（元） 数量 （千克） 单价（元 /千克） 金额（元） 1 1 期初 3000 500 2 收入 1800 790 4800 5 发出 3000 1800 12 收入 2500 625 4300 15 发出 3500 800 20 收入 3000 500 3800 25 发出 2000 1800 31 合计 7300 10915 8500 2721 1800 2694 注：最后的结存金额，应为： 4500+10915694，不能用 800，因为必须要包含尾数。 单价也可近似取到 发出存货为 500=12750，结存为 2665 元。 （ 3）移动加权平均法 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 （千克） 单价（元/千克） 金额（元） 数 量 （千克） 单价（元/千克） 金额（元） 数量 （千克） 单价（元 /千克） 金额（元） 1 1 期初 3000 500 2 收入 1800 790 4800 290 5 发出 3000 560 1800 2730 12 收入 2500 625 4300 355 15 发出 3500 180 800 1175 20 收入 3000 500 3800 675 25 发出 2000 980 1800 2695 31 合计 7300 10915 8500 12720 1800 2695 2根据所给资料编制有关会计分录并计算本月材料成本差异率及发出和结存材料 分担的材料成本差异。 （ 1） 5 日，材料入库时： 1000（ 1 5%） =950（千克） 9505=4750（元） 借：原材料 4 750 材料成本差异 450 12 贷：材料采购 5 200 （ 2） 17 日，采购材料时： 借：材料采购 8 500 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 360 贷：预付账款 6 000 银行存款 3 860 材料入库时： 借：原材料 8 600 贷：材料采购 8 500 材料成本差异 100 （ 3） 25 日，采购材料时： 借：材料采购 5 000 贷：应付票据 5 000 注意：获得的是普通发票，所以不能抵扣增值税。 （ 4） 29 日，盘盈材料时： 借：原材料 500 贷：待处理财产损溢 500 （ 5） 30 日等待发票账单， 31 日仍未到达，则暂估入账： 借：原材料 1 000 贷：应付账款 1 000 （ 6） 31 日，发料汇总： 借：生产成本 6 000 制造费用 800 管理费用 1 000 贷：原材料 7 800 本月总差异 =400+45050（元） 本月总可用原材料的计划成本 =14 000+4 750+8 600+500=27 850（元） 注意：月底暂估入账的不算，因下月初要红字冲回。 本月材料成本差异率 =750 27850 100%=发出材料分担的材料成本差异： 6 000 ） 800 ） 1 000 ） 共计： ） 13 结存材料应分担的材料成本差异： 750 ） 相关材料成本差异的结转分录为： 借：生产成本 造费用 理费用 ：材料成本差异 根据所给资料 编制甲企业委托加工 的相关会计分录。 （ 1）发出原材料时： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 （ 2）支付加工费用及辅助材料费时： （ 23 400+11 700） /（ 1+17%） =30 000（元） 30 000 17%=5 100（元） 借：委托加工物资 30 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 100 （ 3）收回加工完毕的半成品时： 借：原材料 230 000 贷：委托加工物资 230 000 4根据所给资料分别按单项比较法和总额比较法编制 2011 年年末计提存货跌价准备的有关会计分录。 （ 1）单项比较法 由已知资料可知，“存货跌价准备 甲”科目的期初余额为贷方 100 元，“存货跌价准备 丙”科目的期初余额为贷方 200 元。 2011 年年末，甲存 货应提跌价准备： 6 500 6 100 100=300（元） 丙存货应提跌价准备：（ 7000 6950） 200= 150（元）（即：转回） 所以，会计分录为： 借：资产减值损失 150 存货跌价准备 丙 150 贷：存货跌价准备 甲 300 注：以上分录也可分开写。 14 （ 2）总额比较法 期初“存货跌价准备 ”科目的余额为贷方 200 元（ 15000 14800） 2011 年年末，应计提的跌价准备 =（ 13 500 13 050） 200=250（元） 借：资产减值损失 250 贷：存货跌价准备 250 15 第五章 长期股权投资 一、重要概念（略） 二、简答题（略） 三、单项选择题 1 A 2 C 3 B 4 B 5 A 6 C 7 A 8 D 9 B 四、多项选择题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 五、判断题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 六、核算题 1.【解析】根据上述资料， A 公司的会计处理如下： （ 1） 2010 年 1 月 1 日， 投资时： 借：长期股权投资 C 公司 1 000 000 贷： 银行存款 1 000 000 （ 2） 2010 年 5 月 12 日， C 公司宣告分派 2009 年现金股利 时： 借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000 （ 3） 2011 年 5 月 12 日， C 公司宣告分派 2010 年现金股利 时： 借：应收股利 30 000 贷：投资收益 30 000 2.【解析】根据上述资料， A 公司的会计处理如下： （ 1） 2010 年 1 月 1 日，投资时 借：长期股权投资 B 公司（成本） 950 000 贷：银行存款 950 000 （ 2） 2010 年 B 公司实现净利润 600 000 元 A 公司应该确认的投资收益 600 000 20% 120 000（元） 借：长期股权投资 B 公司（损益调整） 120 000 贷：投资收益 120 000 2010 年 B 公司提取盈余公积， A 公司不需要进行账务处理。 （ 3） 2011 年 B 公司实现净利润 800 000 元 A 公司应该确认的投资收益 800 000 20% 160 000（元） 借：长期股权投资 B 公司（损益调整） 160 000 贷：投资收益 160 000 （ 4） 2011 年 B 公司分配现金股利 100 000 元 借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资 B 公司（损益调整） 20 000 借：银行存款 20 000 16 贷：应收股利 20 000 （ 5） 2011 年根据 B 公司资本公积的变动调整长期股权投资 借：长期股权投资 B 公司（其他权益变动）（ 200 000 20） 40 000 贷：资本公积 其他资本公积 40 000 （ 6） 2011 年末计提长期股权投资减值准备 2011 年末长期股权投资的账面价值 950 000+120 000+160 000 20 000 40 000 1 250 000（元），高于可收回金额 1 200 000 元，应计提长期股权投资减值准备 50 000 元。 借：资产减值损失 50 000 贷：长期股权投资减值准备 50 000 （ 7） 2012 年 1 月 5 日 ， A 公司转让对 B 公司的全部投资时 借：银行存款 1 300 000 长期股权投资减值准备 50 000 贷：长期股权投资 B 公司（成本） 950 000 B 公司（损益调整） 260 000 B 公司（其他权益变动） 40 000 投资收益 100 000 借：资本公积 其他资本公积 40 000 贷：投资收益 40 000 17 第六章 固定资产 一、重要概念（略） 二、简答题（略） 三、单项选择题 、多项选择题 3. 、判断题 六、计算题 1. 2011 年折旧额 =300（ 1 5/159/12=元） 2012 年折旧额 =300（ 1 5/153/12+300（ 1 4/159/12=元） 2. 金额单位：万元 年份 年限平均法 年数总和法 双倍余额递减法 2011 年（ 3） 120/4 10/12=25 120 4/10 10/12=40 120 2/4 10/12=50 2012 年（ 1） 120/4=30 120 4/10 2/12+ 120 3/10 10/12=38 120 2/4 2/12+ （ 120 2/4 10/12=35 2013 年（ 1） 120/4=30 120 3/10 2/12+ 120 2/10 10/12=26 （ 120 2/4 2/12+ （ 60 1/2 10/12=014 年（ 1） 120/4=30 1