2012年企业汇算清缴—关隘战略

2012年企业所得税汇算清缴 关隘战略 纳税人俱乐部 陈萍生 1 主要内容 第一节 2012年汇算清缴管理要点 第二节 2012年汇算清缴重要财税政策盘点 第三节 历年税务机关所得税检查常见重点问题 第四节 2012年汇算清缴涉税关隘的财税处理 第五节 汇算清缴相关的其他税种的影响 第六节 营改增对企业汇算清缴的影响 第七节 汇算清缴前企业布控策略及工作步骤 2 第一节 2012年汇算清缴管理要点 一、 2012年企业所得税面临的宏观经济形势 二、 2012年汇算清缴的管理重心及政策导向 三、票据合法性及完整性的税收政策要求 3 一、 2012年企业所得税面临的宏观经济形势 今年以来，欧债危机蔓延，发达经济体增长 乏力，新兴经济体经济增速回落，世界经济复苏 进程艰难曲折。我国经济下行风险加大，消费需 求持续低迷、企业转型升级困难、房地产调控面 临两难境地，主要宏观经济指标呈全面趋弱态势 ，财政收入增幅逐步下降。 4 2012年前三季度税收收入情况分析 1-9月，全国税收总收入完成 77410.08亿元， 同比增长 8.6%。 (一 )前三季度税收收入增长的主要特点 一是与去年同期相比，税收收入增速总体大 幅回落。 1-9月税收总收入增速比去年同期回落 18.8个百分点。 二是与生产经营相关的主体税种收入增速普 遍回落。 1-9月国内增值税、国内消费税、营业税 和企业所得税同比分别增长 5.8%、 10.8%、 12.1%和 14.7%，比去年同期增速分别回落 12.9、 6.9、 11.9和 21.1个百分点。 5 三是个人所得税收入降幅较大。个人所得税 同比下降 8.4%，比去年同期增速回落 42.8%。 四是与房地产相关的税收收入增速大幅回落 。 1-9月契税、房地产营业税同比分别下降 3.6% 和 0.2%，比去年同期增速分别回落 28.6和 20.3个 百分点。 五是进口税收增速明显回落。进口货物增值 税消费税和关税同比分别增长 3.7%和 5.2%，比 去年同期增速分别回落 29.9和 23.7个百分点。 6 税种 收入 同比增 回落点 比重 增值税 19259.5 5.8% -12.9% 24.9% 企业所 16998.1 14.7% -21.1% 22% 营业税 11623.1 12.1% -11.9% 15% 进口税 11134.91 3.7% -29.9% 14.4% 消费税 6121.66 10.8% -6.9% 7.9% （二）主要税种收入完成情况 7 个所税 4574.05 -8.4% -42.8% 5.9% 关 税 2122.44 5.2% -23.7% 2.7% 契 税 2100.23 -3.6% -28.6% 2.7% 土增税 2006.91 22.3% -51.9% 2.6% 车购税 1654.22 10.4% -8.2% 2.1% 土 地 使 用 税 1159.32 28.1% 6.4% 1.5% 房产税 1013.61 26.9% 3.3% 1.3% 证 券 印 花 税 251.28 -32.3% -34.7% 0.3% 8 5、企业所得税 企业所得税实现收入 16998.14亿元，同比增 长 14.7%，比去年同期增速回落 21.1个百分点。企 业所得税收入占税收总收入的比重为 22%。 企业所得税收入中， 汇算清缴上年企业所得 税 5187.58亿元，同比增长 25.5%，同比增加 1055.03亿元，占企业所得税增加额的五成左右； 预缴当年企业所得税同比增长 6.5%，比上年同期 预缴所得税增速回落 27.2个百分点。 9 分行业看，工业企业所得税同比增长 1.0% ，成品油、钢坯钢材和纺织品等行业企业所得税 降幅较大，同比分别下降 49.8%、 28.0%和 21.5%。 卷烟、服装皮革和煤炭等行业企业所得税较 快增长，同比分别增长 32.3%、 26.8%和 24.3% 。 工业以外的其他行业中，除房地产业所得税 下降 2.3%外，其余行业保持正增长。 10 企业所得税收入增长，主要是银行业、卷烟 等所得税增长较快，以及汇算清缴上年企业所得 税增加较多。 企业所得税收入增速回落的主要原因是工业 企业实现利润下降。 1-8月全国规模以上工业企业 实现利润同比下降 3.1%，比去年同期增速回落 31.3个百分点。特别是黑色金属冶炼和压延加工 业利润下降 67.4%，石油加工、炼焦和核燃料加 工业由同期盈利转为亏损。 11 二、 2012年汇算清缴的管理重心及政策导向 （一）税务总局所得税司汇算清缴期间工作 安排 1、坚持 “ 依法征税，应收尽收，坚决不收过 头税，坚决防止和制止越权减免税、坚决落实各 项优惠政策 ” 的组织收入原则，协助有关部门做 好所得税收入计划确定、分解和下达工作，大力 组织所得税收入，确保完成全年所得税收入任务 。 12 2、 继续坚持按月开展所得税分析，深化按 行业、按经济类型、按地区的细化分析和所得税 政策调整效应分析评估，继续做好按季度通报所 得税收入情况，加强所得税收入定期统计、分析 工作。 3、 继续抓好预缴和汇缴税款入库管理，落 实好预缴管理要求，切实抓好 2012年汇算清缴税 款入库工作，进一步强化对重点行业、重点税源 企业所得税管理，大力组织企业所得税收入。 13 4、 继续加强工资、薪金所得源泉扣缴，落 实财产转让、股息红利等非劳动所得征管要求， 加强个人所得税收入组织工作。 5、 指导各地开展分行业、分地区的所得税 税负分析，深入查找低税负地区、行业的成因， 做好低税负地区督导工作，抓好低税负行业的所 得税管理，挖掘所得税增收潜力。 14 6、 研究制定 企业所得税税前扣除管理办 法 ，规范企业所得税税前扣除管理。 企业所得税税前扣除管理办法（初稿） .doc 7、 研究明确企业重组改制资产评估增值、 国有企业资产划转和企业重组执行中的有关所得 税问题，进一步完善企业重组所得税政策。 8、 研究明确企业所得税收入确认和税前扣 除政策执行中的有关问题，规范企业所得税税基 管理。 15 9、 按照中央全会精神，落实好转制文化企 业所得税优惠政策，研究制定进一步支持文化企 业的所得税优惠政策，加大所得税对文化产业的 政策扶持力度。 10、借鉴国际通行做法，会同有关部门研究 完善合伙制企业所得税政策和非营利组织所得税 优惠政策，制定相关具体操作办法。 11、研究完善高新技术企业优惠政策及管理 规定，适度扩大研究开发费加计扣除政策适用范 围，支持企业自主创新。 研发费扣除办法 .doc 16 12、会同有关部门，进一步修订完善相关产 业优惠目录及有关区域性所得税优惠目录，加强 企业所得税优惠管理。 13、根据国家加快实施企业 “ 走出去 ” 战略 的需要，研究完善境外税收抵免政策，会同有关 部门研究完善 “ 走出去 ” 企业的税收管理和服务 措施。 14、研究完善外籍人员个人所得税政策，重 点研究调整外籍人员股息、红利免税政策，清理 规范外籍人员津补贴免税等政策，公平内外籍人 员税负。 17 15、修订完善 个体工商户、个人独资和合 伙企业投资者个人所得税征税办法 16、研究明确个人非货币资产评估增值、合 伙制私募股权投资、非上市企业引入战略投资者 个人所得税政策，进一步完善资本市场个人所得 税政策。 17、围绕推进综合与分类相结合的个人所得 税制改革，适时开展相关专题研究和资料收集工 作。 个人所得税综合制改革设计 .doc 18 18、指导各地继续落实专业化管理要求，扎 实开展分类管理，提升分行业管理水平，强化事 项管理，加强税源与税基管理，持续深化风险预 警和纳税评估工作。 19、研究加强企业所得税后续管理工作制度 办法。做好企业所得税汇算清缴工作，深入挖掘 汇算清缴有关数据分析、利用，为强化企业所得 税后续管理提供支持。 19 （二）税务机关强化征收管理措施分析 1、加强企业所得税预缴税收管理，采取按收 入比例预缴方式，有的甚至提前预缴税款 2、设定行业平均利润率，对亏损企业实行核 定征收 3、积极开展企业汇算清缴管理。扩大纳税评 估、日常检查检查范围，重点针对大型企业和效 益较好的企业 4、税负率偏低和重点税源企业，将纳入税务 专项检查范围 .加大处罚力度增加罚款收入 20 （三）管理重点 1、行业重点：金融、煤炭、烟草、交通运输、房 地产、服装等 2、企业重点：税源重点企业、关联企业 3、税负指标重点：税负变化较大的企业 4、收入重点：收入确认时间、隐瞒收入 5、成本费用重点：虚开发票和权责发生制原则 6、资产重点：重组、资产评估增值企业 7、税收优惠重点：享受高新技术优惠企业 某食品公司涉税评估案例 .doc 21 应对思路： 1、 学习税收政策，深刻理解税收政策，规 避税收风险。遵从税法，从合法性、合理性、真 实性和相关性原则把握涉税事项。 2、 对企业涉税事项进行精细化管理，事先 进行涉税事项安排，有些事项可以主动与税务机 关沟通协调解决办法。 3、 了解同行业相关经济指标、历史指标， 以及税务机关纳税评估预警值指标，分析企业存 在的各种差异。 4、 设立专职税务人员，及时了解、熟悉、 办理相关涉税事项。 5、 建立税收风险管控制度，定期开展税收 风险评估。 22 三、票据合法性及完整性的税收政策要求 （一）合法票据才能在企业所得税税前列支 国税发 200880号：在日常检查中发现纳税 人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全 称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣 税款、出口退税和财务报销。 中华人民共和国发票管理办法 第二十一 条 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证 ，任何单位和个人有权拒收。 23 （二）合法有效凭证判断 营业税暂行条例实施细则第十九条 符合国 务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合 法有效凭证），是指： 1、 支付给境内单位或者个人的款项，且该 单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税 征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合 法有效凭证； 关于纳税人资产重组增值税问题公告 .doc 关于纳税人资产重组营业税问题公告 .doc 24 国家税务总局关于加强和规范税务机关代开 普通发票工作的通知（国税函 20041024号） 凡带有抵扣功能的普通发票和属于免税范围 的普通发票，不得委托税务机关以外的单位代开 。属于免税范围的，要在普通发票票面上注明 “ 免税 ” 字样。 关于免征蔬菜流通环节增值税通知 .doc 关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税 政策的通知 .doc 25 2、支付的行政事业性收费或者政府性基金， 以开具的财政票据为合法有效凭证； 3、 支付给境外单位或者个人的款项，以该 单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务 机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外 公证机构的确认证明； 4、国家税务总局规定的其他合法有效凭证 。 （原国税函 2005777号文件明确司法判决、裁 决文书和公证债权文书可以作为合法有效凭证的 规定废止。） 26 5、特殊规定 权责发生制原则下发生的的费用可以暂不 取得发票。 企业所得税法实施条例 第九条 企业应 纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于 当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为 当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用， 即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入 和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另 有规定的除外。 特别纳税调整实施办法 .doc 27 特定行业专业发票凭证问题 原 发票管理办法 第 42条：对国有金融、 邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位 的专业发票，以国家税务总局或者省级税务局批 准，可以由国务院有关主管部门或者省级人民政 府有关主管部门自行管理。 “ 专业发票 ” 是指国有金融、保险企业的存 贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电 信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁 路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运 输企业的客票、货票等。 28 国税函 2009537号 四川省国家税务局： 你局 关于四川省机场集团有限公司向驻场 单位转供水电气征税问题的请示 （川国税发 200971号）收悉。经研究，批复如下： 四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自 来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收 取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收 增值税，不征收营业税。 29 2011年第 34号公告：企业当年度实际发生的 相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该 成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税 时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清 缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 国税函 2010 79号：企业固定资产投入使 用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 ，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础 计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整 应在固定资产投入使用后 12个月内进行。 30 国税函 2007 1240号 纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购 货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得 的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人 善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得 合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款； 如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其 抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。 31 第二节 2012年汇算清缴重要财税政策盘点 一、 2012年新企业所得税政策解析 二、 2012年其他重要税种的介绍 三、营改增范围和计税方法 32 一、 2012年新企业所得税政策解析 1. 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得 额若干税务处理问题的公告 .doc 2. 财政部国家税务总局关于公共基础设施项 目和环境保护 节能节水项目企业所得税优惠政策 问题的通知 .doc 3.关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业 发展企业所得税政策的通知 .doc 4.财政部国家税务总局关于广告费和业务宣 传费支出税前扣除政策的通知 .doc 33 5.财政部 国家税务总局关于确认中华全国总 工会和中国红十字会总会 2011年度公益性捐赠税 前扣除资格的通知 .doc 6.财政部国家税务总局中国人民银行关于印 发 跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理 办法 的通知 .doc 7.国家税务总局关于发布 企业政策性搬迁 所得税管理办法 的公告 .doc 8.国家税务总局关于企业所得税核定征收有 关问题的公告 .doc 34 9. 国家税务总局关于我国居民企业实行股权 激励计划有关企业所得税处理问题的公告 .doc 10. 国家税务总局关于认定税收协定中受益 所有人的公告 .doc 11.国家税务总局关于深入实施西部大开发战 略有关企业所得税问题的公告 .doc 12.国家税务总局关于小型微利企业预缴企业 所得税有关问题的公告 .doc 35 13. 关于保险公司准备金支出企业所得税税前 扣除有关政策问题的通知 .doc 14.财政部国家税务总局关于金融企业贷款损 失准备金企业所得税税前扣除政策的通知 .doc 15.财政部国家税务总局关于企业参与政府统 一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除政 策有关问题的通知 .doc 16.财政部国家税务总局关于中小企业信用担 保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通 知 .doc 36 二、 2012年其他重要税种的介绍 1.财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉 蛋产品流通环节增值税政策的通知 .doc 2.财政部 国家税务总局关于在部分行业试行 农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知 .doc 3.财政部 国家税务总局关于增值税税控系统 专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政 策的通知 .doc 37 3.财政部国家税务总局关于出口货物劳务增 值税和消费税政策的通知 .doc 4.财政部国家税务总局关于固定业户总分支 机构增值税汇总纳税有关政策的通知 .doc 5.国家税务总局关于二手车经营业务有关增 值税问题的公告 .doc 6.国家税务总局关于一般纳税人销售自己使 用过的固定资产增值税有关问题的公告 .doc 38 7.国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用 发票征补税款问题的公告 .doc 8.国家税务总局关于外贸企业出口视同内销 货物进项税额抵扣有关问题的公告 .doc 9.国家税务总局关于药品经营企业销售生物 制品有关增值税问题的公告 .doc 10.财政部国家税务总局关于转让自然资源使 用权营业税政策的通知 .doc 39 11.财政部 国家税务总局关于外派海员等劳务 免征营业税的通知 .doc 12.财政部国家税务总局关于工伤职工取得的 工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知 .doc 13. 国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征 收个人所得税问题的公告 .doc 14.财政部国家税务总局关于企业事业单位改 制重组契税政策的通知 .doc 40 15.财政部国家税务总局关于物流企业大宗商 品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知 .doc 16.财政部 国家税务总局关于农产品批发市场 农贸市场房产税城镇土地使用税政策的通知 .doc 17.关于营业税改征增值税试点中文化事业建 设费征收有关问题的通知 .doc 18.国家税务总局关于发布废弃电器电子产品 处理基金征收管理规定的公告 .doc 41 三、营改增范围和计税方法 （一）财政部国家税务总局关于在北京等 8省 市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征 增值税试点的通知（财税 201271号） 试点地区 北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省 （含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、 广东省（含深圳市）。 42 试点地区应自 2012年 8月 1日开始面向社会 组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训 、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安 装，发票发售等准备工作，按期实现新旧税制转 换。 北京市应当于 2012年 9月 1日完成新旧税制 转换。江苏省、安徽省应当于 2012年 10月 1日完 成新旧税制转换。福建省、广东省应当于 2012 年 11月 1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省 、湖北省应当于 2012年 12月 1日完成新旧税制转 换。 43 试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆 盖范围为 “ 1+6” ，即：交通运输业（包括陆路运 输、水路运输、航空运输、管道运输），部分现 代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意 、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。 试点范围 暂不包括建筑业、邮电通信业、销 售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐 等服务业。 44 营改增范围对照 营业税 税目： 转让无形资产 ，销售不动产， 交通运输业 、建筑业、金融保险业、邮电通信业 、文化体育业（不含播映）、娱乐业、 服务业。 服务业税目的征收范围包括 8项： 代理业 、旅 店业、饮食业、旅游业、 仓储业、租赁业、广告 业、其他服务业。 其他服务业，是指上列业务以外的服务业务 23项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画 、誊写、打字、镌刻、计算、 测试 、 试验 、 化验 、录音、录像、复印、晒图、 设计 、制图、测绘 、 勘探、 打包、 咨询 等。 45 1、研发和技术服务，包括研发服务、技术转 让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工 程勘察勘探服务。 2、信息技术服务，是指利用计算机、通信网 络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、 存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业 务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、 信息系统服务和业务流程管理服务。 46 3、文化创意服务，包括设计服务、商标著 作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议 展览服务。 4、物流辅助服务，包括航空服务、港口码 头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货 物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装 卸搬运服务。 5、有形动产租赁，包括有形动产融资租赁 和有形动产经营性租赁。 6、鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务 和咨询服务。 47 （二）增值税税率 1、提供有形动产租赁服务，税率为 17%. 2、提供交通运输业服务，税率为 11%. 3、提供现代服务业服务（有形动产租赁服务 除外），税率为 6%. 4、财政部和税务总局规定的应税服务，税率 为零。（国际运输和境外研发、设计服务） 5、增值税征收率为 3% 48 （三）应纳税额计算 计税方法：一般计税方法和简易计税方法 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法 计税。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税 方法计税 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在 境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公 式计算应扣缴税额： 应扣缴税额接受方支付的价款 (1+ 税率 ) 税率 49 例如：境外公司在试点地区为某纳税人提供 咨询服务，合同价款 106万元，且该境外公司没有 在境内设立经营机构，也没有代理人的，应以接 收方为增值税扣缴义务人，则接收方应当扣缴的 税额计算如下： 应扣缴增值税 =106 （ 1+6%） 6%=6 境外支付企业所得税的扣缴问题？ 企业所得税法实施条例第七条 .doc 50 1、一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税 额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额计算公式： 应纳税额 =当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 ，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 51 实行购进扣税法 例如：试点地区某一般纳税人 2012年 7月取得 交通运输收入 111万元（含税），当月外购汽油 10 万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明 的增值税额为 1.7万元），购入运输车辆 20万元（ 不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的 增值税额为 3.4万元）。 该纳税人 7月应纳税额 =111 （ 1 11%） 11% 1.7 3.4=5.9 52 销项税额 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销 售额和增值税税率计算的增值税额。 销项税额计算公式：销项税额 =销售额 税率 某试点增值税一般纳税人， 2012年取得一笔 设计服务费收入 100万元（含税）。 销售额 =1000000(1+6%)=943396.23 销项税额 =943396.236%= 56603.77 53 进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加 工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增 值税税额。 是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的 抵扣问题； 产生进项税额的行为是纳税人购进货物或 者接受加工修理修配劳务和应税服务； 是购买方或者接受方支付或者负担的增值 税额。 54 2、简易计税办法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额 和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项 税额。应纳税额计算公式： 应纳税额 =销售额 征收率 销售额为不含税销售额，征收率为 3%。采 取简易计税方法计算时，不得抵扣进项税额。 小规模纳税人一律采用简易计税方法计税 一般纳税人简易办法征收项目 .doc 55 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法 的，按下列公式计算销售额： 销售额含税销售额 （ 1+征收率） 如：某试点纳税人某项交通运输服务含税销 售额为 100元，在计算时应先扣除税额，即： 不含税销售额 =100 （ 1+3%） =97.09 增值税应纳税额 =97.093%=2.91 56 3、销售额允许扣除项目的三种情形 试点纳税人提供应税服务，按照有关营业税 政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部 价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试 点地区不按 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人 和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输 业服务和国际货物运输代理服务，按照有关营业税 政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人 的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中 扣除。 57 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物 运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差 额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款， 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除； 其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发 票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣 除。 上述 1属于一般原则， 2.3属于特殊规定。 58 第三节 历年税务机关所得税检查常见重点问题 一、历年所得税汇算检查中的常见问题归纳 某置业发展公司纳税评估意见 .doc （一）税收减免类 1.没有按规定备案、审批。如投资收益、国 债利息收入、固定资产加速折旧等 2.编造虚假资料申报减免税如假高新企业 伪高新云集创业板 .doc 3.减免税项目所得与应税所得未分开核算 59 （二）收入类 1.不及时结转确认收入，如提前或延后确认 2.隐匿收入，如边角废料、不开票收入 3.关联方往来不按独立交易原则避税。如价 格问题、境内外交易避税安排 4.财政性资金、政府补偿收入没有及时处理 5.代收费用、押金不及时结转收入 6.不视同销售 国税函 2008828号 .doc 7.股权转让收入未纳税 60 8.不申报资产盘盈收入 9.应付未付款未转营业外收入 10.坐支租金收入，以费用抵偿收入 11.在建工程试运行收入 12.债务重组收入计入资本公积 13.接受捐赠收入计入资本公积 14.企业注销不按规定计算清算所得 15.金融商品买卖所得不申报 暂行条例 5.doc 61 （三）成本费用类 1.票据合法性问题 2.权责发生制原则 3.费用列支非相关性。如股东个人、高管个 人费用单位报销。 4.虚开发票不合理费用 5.超标列支费用不调整 6.个人费用报销，如车辆燃油费、修理费等 7.财务利息费用，如列支其他单位或个人利 息费用、票据和利率等 62 8.需列临时工工资薪金，有的隐瞒工资 9.食堂经费核算和白条 10.职工福利费和职工教育经费列支不合理 11.计提资产减值损失 12.虚开劳务费发票和房屋租赁发票 13.会议费发票 14.办公用品 15.差旅费津贴 63 16.赞助、罚款支出 17.列支不征税收入相应费用成本 18.个人商业保险费 19.捐赠支出不调整 20. 资产损失没有按规定申报扣除、申报资料 不全 21.税金计提未缴纳，滞纳金列入税金或费用 22.企业替个人支付个人所得税 23.垫支境外非居民企业应负担的税费 64 （四）资产类 1. 资产计税基础与会计账面价值不同。如资 产按评估价值入账、票据不合法 2.资产评估增值多计提折旧 3.缩短折旧年限 4.计提资产减值准备 5.股权转让价值和成本确定，如权益法核算 6.固定资产列为低耗品 7.无形资产做费用处理 65 8.装修费用、大修理费用一次性摊销 9.调整成本计算方法和存货计价方法 10.混淆资本化费用化支出，如利息费用费用 化、运费费用化 11.企业重组资产计税基础不按规定调整 12.公允价值计量投资性房地产计提折旧 13.在建工程达到预定可使用状态停止资本化 ，未按规定取得发票 14.房地产企业开发成本 66 二、历年所得税汇算检查中必查点归集 1.收入账及比较（数量及单价、开票时间与发 货时间） 2.预收账款余额 3.费用账及比较，费用的增减变化，现金支 付的大额费用 4.其他业务支出、营业外支出的大额费用 5.关联方的往来账（包括预付账款、其他应 付款、个人） 6.资产类贷方对应科目 67 7.存货类贷方（仓库账、盘点表） 8.单位定额指标，如主要原材料单位成本合 理性及变化 9.递延收益增加及减少 10.营业外收入是否有边角废料收入 11.资本公积增加原因和减少对应科目 12.利润分配、应付股利 13.应付账款增加是否存在虚增材料成本、是 否有支付行为 68 14.长期股权投资变化及投资收益 15.其他应付款中的政府补偿 16.不动产和土地无形资产账 17.固定资产清理余额 18.待处理财产损益余额 19.减值准备 20.资本公积增加资金来源 21.营业外支出中的资产损失 69 第四节 2012年汇算清缴涉税关隘财税处理 一、收入关隘及税务处理 二、扣除项目的关隘及合理化处理 三、资产项目下的关隘及合理化处理 四、资产特殊处理事项的汇算关隘及财税处理 70 一、收入关隘及税务处理 (一 )不同结算模式下的会计处理及税法差异 (二 )年底前后收入确认及筹划业务注意事项 (三 )不同营销手段中的会计处理及税法差异 (四 )财政性资金纳税要求及财务处理 (五 )政策性搬迁补偿收入的纳税及财务处理 71 (一 )不同结算模式下的会计处理及税法差异 政策规定之一：企业所得税法 1、以分期收款方式销售货物的，应当按照合 同约定的收款日期确认收入的实现。 2、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机 ，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供 其他劳务等，持续时间超过 12个月的，按照年度 内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3、利息收入，按照合同约定的债务人应付利 息的日期确认收入的实现。 72 4、 股息、红利等权益性投资收益，除国务 院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资 方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 5、租金收入，按照合同约定的承租人 应付 租金的日期 确认收入的实现。 6、 特许权使用费收入，按照合同约定的特许 权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实 现。 7、接受捐赠收入，按照 实际收到捐赠资产 的日期 确认收入的实现。 73 企业股息征免税情况表 个 人 企 业 居 民 非居民 居 民 非居民 非上市 公司 20% 外企免税 ，其他按 协定 免税 10%(协定除外 ) 上市 公司 10% 同上 12月之 内征税 10% (协定除外 ) 74 政策规定之二：国税函 2008 875号 一、企业销售收入的确认，必须遵循权责发生 制原则和实质重于形式原则。 （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应 确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有 权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有 权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地 核算。 75 （二）符合上款收入确认条件，采取下列商品 销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托 收手续时确认收入（出口货物报关离境，办妥银 行委托收款手续，确认出口销售收入 ）。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品 时确认收入。 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接 受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安 装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 76 4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的 ，在收到代销清单时确认收入。 5、采用售后回购方式销售商品的，销售的商 品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处 理。如以销售商品方式进行融资，收到的款项应 确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在 回购期间确认为利息费用。 6、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照 销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作 为购进商品处理。 77 二、企业在各个纳税期末， 提供劳务交易的 结果能够可靠估计的 ，应采用完工进度（完工百 分比）法确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计， 是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地 核算。 78 （二）企业提供劳务完工进度可选用下列方法 ： 1.已完工作的测量； 2.已提供劳务占劳务总量的比例； 3.发生成本占总成本的比例。 （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的 合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末 提供 劳务收入总额乘以完工进度 扣除以前纳税年度 累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳 务收入；同时，按照提供 劳务估计总成本乘以完工 进度 扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金 额，结转为当期劳务成本。 79 政策规定之三：房地产开发企业特殊规定 国家税务总局关于印发 房地产开发经营业 务企业所得税处理办法 的通知（国税发 200931号）第三、六、九条 .doc 增值税纳税义务发生时间 第 38条 .doc 营业税纳税义务发生时间 第 24条 .doc 80 (二 )年底前后收入确认及筹划业务注意事项 1、销售合同结算方式或工程完工进度可以控 制企业收入确认时间 2、不为了控制收入而推迟收款时间，关联企 业之间可以通过合同控制收入 3、年终前可以通过合同适当的调节控制收入 4、预收款方式也可以通过发货时间或合同调 控收入确认 5、暂未收到款项的，在不影响风险情况下可 以合同约定推迟收款时间 81 (三 )不同营销手段中的会计处理及税法差异 1.买一赠一 875号： 企业以买一赠一等方式组合销售本 企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按 各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销 售收入。 例：公司为促销，购买电脑赠送包。电脑售 价 9000，包售价 1000。按 9000确认销售总收入 。 税务处理：电脑收入 8100，包收入 900。 关于买赠行为增值税处理问题的公告 .doc 82 2.价格折扣、折让 国税函 2008 875号 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的 价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣 的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商 品收入金额。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而 向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商 品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金 额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生 时作为财务费用扣除。 83 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售 价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质 量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销 售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生 销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期 销售商品收入。 国税发 1993154号：纳税人采取折扣方式销 售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分 别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如 果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理 ，均不得从销售额中减除折扣额。 84 3.累计折扣 某企业规定，销售额达到 1万元，折扣 1000元 。如何让折扣在税前扣除同时不缴纳增值税？ 做法： 一是下次购买商品时折扣。如买 3000元商品 时，折扣 1000元，发票开具 2000元。 二是分次折扣，如折扣 10次，每次 100元。 三是购货方直接开具增值税专用发票 1000元 给收货方。上述方法符合税法规定吗？ 85 正确处理方式一：事先选择折扣，但 “ 票折 款不折 ” 。 举例：某企业规定，销售额达到 10万元，折 扣 5000元。折扣率 5%。每次购买货物 10000元时 ，开票折扣 5%， 9500元，收款 10000元。累计 10 万元时，开票累计 95000元，收款 100000元，退 回 5000元。开票数额与收款数额一致。 如购货额只达到 90000元，已开票 85500元 ，实际收款 90000元，多出 4500元直接转为收入 处理。 86 方式二：开具红字负数发票 国税函 2006 1279号 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用 发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物 达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因， 销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣 、折让行为，销货方可按现行 增值税专用发票 使用规定 的有关规定开具红字增值税专用发票 。 87 4.卖方融资买方承担利息 问题： A公司采购原材料， B供应商融资，利 息 A公司承担，利息发票可以入 A公司帐吗？可以 税前抵扣吗？ 税务说不行，属于价外费用得开增值税发票 。 分析：从合同条款看，利息由 A公司承担是应 该的；但是从形式要件看，如果由 B供应商融资， 利息应由 B供应商承担，利息票据只能由 B供应商 记账。 88 问：购销双方约定以银行承兑汇票方式进行 结算，产生的贴现息费用由购买方承担。贴现息 费用是否可认定为增值税价外费用？贴现息可否 单独开具增值税专用发票？ 发布日期： 2012年 08月 06日 来源：国家税务总局纳税服务司 89 答： 增值税暂行条例实施细则 第 12条规 定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的 销项税额。其中价外费用，包括价外向购买方收 取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、 奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿 金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金 、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性 质的价外收费。纳税人销售货物或者提供应税劳 务向购买方收取的价外贴现息费用可单独开具增 值税专用发票。 90 （四）政府财政性资金补助收入 财政部国家税务总局关于专项用途财政性资 金企业所得税处理问题的通知 (财税 201170号 ) 根据 企业所得税法 及 企业所得税法实 施条例 （国务院令第 512号）的有关规定，经国 务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金 企业所得税处理问题通知如下： 政府补助会计处理 .doc 91 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门 及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 ，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入 ，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供规定资金专项用途的资 金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门 对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 （三）企业对该资金以及以该资金发生的支 出单独进行核算。 92 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述 不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算 应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产， 其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时 扣除。 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财 政性资金作不征税收入处理后，在 5年（ 60个月 ）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资 金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年 的应税收入总额；计入应税收入总额的财政