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关于施工企业工程项目成本核算的一点思 考 摘要：工程项目成本核算是施工企业项目成本管理的 中心环节。文章通过对项目成本核算基本内容的介绍，以 及对我国施工企业工程项目成本核算存在问题的分析和思 考，针对我国施工企业工程项目成本核算管理提出了相应 的建议。 关键词：工程项目；成本核算；成本管理 企业施工项目成本管理包括成本预测、成本计划、成 本控制、成本核算、成本分析和成本考核 6 个相互联系的 环节。其中成本预测和成本计划发生在项目施工发生之前， 强调用科学的预测或估算来制定项目成本计划，确定项目 的成本管理目标；而成本控制和成本核算发生在项目施工 进行之时，强调对项目施工过程中实际发生的成本开支进 行核算和控制，使其实际花费能够与成本预测和计划的内 容相匹配，达到项目的成本管理目标；成本分析和成本考 核则发生在项目施工完成以后，要求对项目实际的每一项 成本开支进行分析，并对照成本计划对所发生的实际成本 进行考核，明确每一项成本的权、责、利，为项目的业绩 考核提供相应的依据。项目成本管理的这 6 个部分，相互 结合、互为补充，从事前、事中以及事后 3 个时间纬度上 对施工项目进行全面的成本管理，共同构成了施工项目成 本管理的全部内容。但是，就我国目前的实际情况而言， 项目成本管理的实践效果很不理想，存在很多的问题，尤 其是成本核算环节上，问题十分严重。在我国许多施工项 目中，成本计划和实施“两张皮”，企业没有依据成本计 划建立完善的项目成本核算体系进行成本控制，而事后的 成本分析和成本考核由于没有准确的成本核算资料也无法 进行，造成项目实施前的预测和计划以及实施后的成本分 析和考核都流于形式，使成本管理失去其应有的作用。因 此，加强对项目成本核算方法的研究，提高企业施工项目 成本核算水平是规范企业项目成本管理的关键。 一、项目成本核算的基本内容 成本核算是工程项目成本管理的一项重要内容，其内 容主要包括以下几个方面。 项目成本核算的定义 在现代成本管理中，通常认为成本的概念有两种：以 国家规定的财务会计准则和企业制定的财务制度为基础进 行核算的成本，通常称之为财务成本；根据施工项目管理 和企业实际经营决策的需要为基础进行核算的成本，通常 称之为项目成本。一般来说，财务成本核算是为了满足国 家纳税的需要，以及规范会计核算方法的要求，但是，财 务成本核算并不能满足企业和单位实际工作中对成本进行 管理的要求。从我们施工企业项目成本管理的实际角度出 发，我们这里所谈到的项目成本核算是指的后一种成本核 算，而不是财务成本核算。企业财务成本核算和项目成本 核算主要有以下几个不同的方面： 1、核算的主体不同。企业财务成本的核算主体是企业。 通常，由建筑企业法人作为企业财务负责人，组织财会人 员核算企业在一定会计期间内发生的全部合理支出，作为 企业财务成本。而项目成本的核算主体是项目，是由项目 经理组织项目管理人员按照项目管理需要和上级企业的管 理要求，对项目发生的实际成本进行核算。 2、核算的范围和内容不同。企业财务成本核算的范围 是整个建筑企业，核算内容包括企业在建项目成本及为组 织企业经营活动发生的所有期间费用。而项目成本核算的 范围则是具体工程项目，核算的内容仅包括在项目施工中 发生的人工成本、材料成本、施工机械成本及为组织项目 施工而发生的管理成本和相关费用。 3、核算的目的不同。企业财务核算的主要目的是正确 计算企业在一定会计期间内进行建筑生产活动发生的实际 成本和应摊销的费用，从而按照国家的规定编制对外财务 报表，准确计算企业的应计利润和应缴各项税金。而项目 成本核算的目的则是为了企业进行成本控制和成本管理提 供相应所需要的数据和依据。 4、核算的方法不同。企业财务成本核算是按照国家统 一制定的财务通则和会计准则进行的，有一套完整且相对 固定的核算方法。而项目成本核算方法没有国家统一的相 关规定。需要企业和项目负责人因时、因地、因项目的具 体制定。而且在项目成本核算过程中，除了要用到一些基 本的财务会计方法外，还需要常常采用统计学、经济学、 运筹学、管理学等各种不同的方法，核算方法具有灵活多 样的特点。 5、核算信息的处理程序不同。企业财务成本核算有严 格的处理程序，由具有相应资质的成本核算人员按照凭证、 账簿、报表等会计程序进行，要求账证、账账、账表和账 实相符，数据计算应精确有据。而项目成本核算通常没有 一定的处理程序，且所需处理的信息繁杂多样，包括会计、 统计、业务核算等各方面的信息。数据并不要求十分精确， 但要求数据符合重要性要求，并能满足企业实际成本管理 的需要。 在施工项目成本管理中，项目经理组织管理人员核算 的是项目成本，而不是财务成本。如果在实践中，将财务 成本和项目成本混为一谈，就不可避免地产生了成本核算 周期长、手续繁琐、数据繁杂、核算结果对项目管理没有 指导意义等现象了。将成本核算对象定义为项目成本，一 切从成本管理需要的角度出发，尽可能简化核算过程和结 果，改变过去项目成本管理中应用的会计方法和会计报表 的核算模式，将可以解决上述的两个核算成本的矛盾，使 成本核算更具有可操作性。 项目成本核算对象的确定 就成本核算的一般财务要求来说，应该要求成本核算 根据不同的核算对象，设置不同的成本核算方法及核算原 则。因此，要做好项目的成本核算工作，首先就要求明确 项目的成本核算对象。项目成本核算对象一般要求根据不 同的项目合同内容、施工特点、费用发生情况和管理要求 等方面的不同具体特征来进行确定。在实际工作中，项目 成本核算工作开展不好，其主要原因往往是成本核算对象 确定与项目实际的生产经营管理相脱节。成本核算对象没 有根据实际情况进行合理的划分，有时划分过粗，把相互 之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并，作 为一个成本核算对象，不能反映独立项目施工实际成本水 平，不利于考核和分析工程成本；有时又会将成本核算对 象划分过细，造成成本核算与实际脱节，出现许多间接费 用分摊工作，不仅大大的增加了成本核算工作量以及核算 成本，更为严重的是难以做到准确的核算项目实际发生成 本，也同样不利于后期的成本分析以及成本考核工作。在 划分项目成本核算对象时，我们应该尽量把握以下几个基 本原则： 1、建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的 单位工程为成本核算对象，而对大型主体工程则应尽可能 的以每一个分部工程作为成本核算对象。这样可以保证在 进行成本核算工作时，可以有针对性的对每一个单位工程 进行核算。 2、对规模大、工期长的单位工程，则可以考虑将工程 划分为若干个部位，以每一个部位工程作为成本核算对象。 3、对同一工程项目，若由同一单位施工，具有同一施 工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、单位工程量 较小的若干单位工程，为减少成本核算工作量和成本核算 成本可将其并作一个成本核算对象进行核算。 而需要特别强调的是，一旦成本核算对象确定以后， 工程成本明细账的建立，以及所有的原始记录均需按照确 定的成本核算对象进行填制。为集中反映各个成本核算对 象应负担费用，按成本核算对象设置工程成本明细帐，并 按成本项目分设专栏，以便计算各成本核算对象实际成本。 项目成本核算的方法及步骤 1、项目成本核算的第一步就是根据成本计划确立成本 核算指标。成本核算的第一步是确立成本核算指标。为了 便于进行成本控制和成本管理，项目成本核算指标的设置 应尽可能与成本预测与计划相对应。将核算结果与成本计 划对照比较，使其及时反映成本计划的执行情况。 2、进行项目实际发生成本的账务处理。首先要求对实 际所发生的费用进行审核，在审核通过后，再确认计入工 程成本费用的各个根据成本对象所设置的相应费用科目以 及期间费用科目之中。同时，还需注意的是，在每月月末 应该将各项成本费用进行相应的归集和分配，并对未完工 工程项目进行盘点，接转已完工工程项目的实际成本费用。 3、成本核算结果的处理。企业在完成项目成本核算过 程之后，应该建立信息化成本核算体系，将项目成本核算 成果进行系统储存。这是成本核算工作得以高效实施的保 障，也是企业成本战略实施的关键环节。在施工项目管理 机构中，应该要求每位项目管理人员都具备一专多能的素 质，既是工程质量检查、进度监督人员，又是成本控制和 核算人员。管理人员每天结束工作前应保证 1 个小时的内 部作业时间，其中成本核算工作就是重要内容之一。通过 项目管理软件的开发和项目局域网络的建立，每位管理人 员的核算结果将按既定核算体系由计算机汇总后，将加工 信息提交项目经理，作为其制定成本控制措施的依据。项 目经理及管理人员在进行成本核算、数据汇总、整理、加 工过程中，也将使自己的管理水平得到大幅度提高，同时， 也可以有效的对相关的项目进行成本管理。 二、项目成本核算中存在的问题 财务核算制度不完善 由于建筑施工企业规模不一，施工队伍混乱，企业应 设的财务收支制度、成本核算制度、定额管理制度等基本 制度残缺不全，或者虽有几项制度，但在实际工作中无法 发挥应有的作用，尤其是针对成本核算制度的不健全给企 业实际发生的成本开支无法进行有效的控制，给实际的施 工企业造成很大的负面影响。这种状况既损害了企业自身 的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理 混乱，也导致外部监督困难重重。 成本核算会计科目设置混乱 如前所述，各个单位应该根据项目本身的特点，在合 理的确定了成本核算对象以后，根据其设置一整套成本核 算的会计科目，进行成本核算。如企业应根据项目需要在 “应付账款”科目下的“应付分包工程款”下再设置“验 工款”、“预结算款”、“已付工程款”“、其他扣款” 等相关三级明细科目，用于核算某个分包单位已验工、未 验工但已预提费用以及工程施工中的各种罚款开支等情况。 但是，实际上企业在进行成本核算过程中，会计科目设置 不完整、随意性较强，造成许多费用开支无法明确归属到 相应的成本核算对象。 工程结算成本不符合实际，财务无法确认其合理性 许多工程项目在施工过程中，其所使用的建筑材料采 取建设单位提供的方式，由于项目建设工期长，建筑材料 价格的变化频繁，成本核算人员很难进行准确的核实，于 是建设单位就有意的提高或降低建筑材料成本，造成项目 成本核算无法准确、真实的核算出其相关成本费用开支。 项目成本核算中，各项费用列支混乱、不实 由于成本核算对象设置的随意性和不合理性，造成许 多成本、费用无法计归到相应合适的相关科目之中。在实 际的成本核算过程中，出现了大量的将应计入期间费用的 经济业务直接列入相关项目的工程成本科目之中，或者不 同工程项目成本的核算相互混淆，人为因素、随意性太大。 项目成本核算指标的管理 项目成本核算的指标实际上是项目的责任成本，因此， 企业实际的各个项目部对分给自己的责任成本，也必须按 管理责任进行分解和落实。但在实际工作中，往往容易出 现，成本核算指标确定的不合理和随意性较大的问题，造 成即使明确了成本核算指标，大家也都不去遵守，使得成 本核算工作完全流于形式，起不到成本管理应有的作用。 三、政策及建议 单位领导不仅要重视争取建设项目，更要注重建设项 目的财务管理工作，支持财务工作，特别是施工项目成本 核算的相关财务工作。施工项目的成本管理工作不仅仅是 工程开工以后的工作，财务人员在项目前期就应该参与， 从财务的角度对项目进行可行性研究分析，为领导层的决 策提供依据。同时在施工项目进行中，应该严格项目施工 的成本费用支出，加强项目的成本核算工作，从事前、事 中和事后 3 个方面对项目的成本费用支出进行严格的控制， 避免人为因素造成虚增支出等问题的出现。 加强对从事基本建设单位会计人员的专业培训和技术 交流。对会计人员定期进行基本建设会计制度和基本建设 财务管理等制度法规的培训和上岗前的培训，使具体财务 核算管理人员了解施工工艺流程。还要定期组织他们带着 实际工作中遇到的问题进行讨论，集思广益，找到最适合 的会计处理办法，加强会计核算的正确性和准确性；采取 “请进来，走出去”的交流方式，吸取先进单位的管理经 验，取长补短，提高基本建设财务管理水平。 贯彻“预算管理为前提，会计核算为基础，资金管理 为中心，成本控制为重点”的项目管理思路，对项目实行 全方位、全过程、全面预算，使预算管理和成本控制始终 贯穿整个项目管理过程，与会计核算同步进行，及时、动 态、序时的反映工程进度与各项支出情况。传递单项工程 实际成本与预算成本对比信息，凸显项目超支具体原因所 在，及时在管理过程中发现问题，找出不合理支出的根源，