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国税局关于加强建筑业企业所得税管理的 思考及建议 建筑业主要涉及土木工程、房屋建设和设备安装以及 工程勘察设计工作，具有工程量大、工期长、工程造价巨 大等特点。企业所得税是建筑业企业面临的重要税种之一， 西山区国家税务局在对辖区内建筑业企业所得税纳税评估 中，发现在企业所得税管理方面存在以下问题： 一是在日常会计及涉税处理实务中，建筑施工企业更 多的是以与发包方的结算金额来确认收入。这种“实际结 算法”是施工企业工程款回收问题所致，如施工企业垫资 施工、工程完工后发包方不及时结算或结算后又不付款等， 导致纳税人在按会计制度或税法的规定确认收入后无力支 付税款。 二是表现在开具发票时才确认收入。对于一项工程， 在建设方和承建方双方最终达成统一的结算意见前，企业 收款是通过开具收款收据收取工程款，但企业收取的预收 工程款、工程进度款、工程已竣工但未全部收齐工程款或 因其他非货币方式结算工程款的，均未及时处理涉税事项， 直到工程结算需要开具发票时才处理。往往建筑工程从收 取第一笔工程款到最后结算的时间跨度长达数年，该缴的 税款也就相应延缓了数年才入库。 建筑业企业所得税管理依据：中华人民共和国企业 所得税法实施条例第二十三条第项规定：“企业受托加 工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、 装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月 的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入 的实现。”国家税务总局关于确认企业所得税收入若干 问题的通知第二条规定：“企业在各个纳税期末，提供 劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度法确认 提供劳务收入。”根据税法规定，企业应按照从接受劳务 方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据 纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年 度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收 入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以 前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳 务成本。 针对上述问题，在日常税收管理中，对建筑业企业所 得税应从以下三个方面加强管理：一是加强税收政策宣传 及辅导，对企业不符合税法规定的涉税事项及时告知，并 责令限期改正。二是要求企业按规定完善会计制度，加强 日常监管，对于建筑施工企业收到预收工程款，要求计提 缴纳营业税及附加；工程开工后，要求登记发生的成本； 年底要求按照工程总量、完工进度确认收入和毛利。三是
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