内部会计控制规范概述

内部会计控制规范概述 2001年6月22日,财政部以财会200141号文件发布了内部会计控制规范-基本规范 (试行) 和内部会计控制规范-货币资金 (试行) , 2002年12月23日财政部又以财会200221号文件发布了内部会计控制规范-采购与付款 (试行) 和内部会计控制规范 -销售与收款 (试行) . 这四个规范的发布实施, 对于深入贯彻会计法, 强化单位内部会计监督, 整顿和规范社会主义市场经济秩序, 必将发挥十分重要的意义.本章主要内容: 内部会计控制的概念 内部会计控制规范 内部会计控制的框架 内部会计控制规范的特点及适用范围一. 内部会计控制的概念1. 内部控制内部控制经历了内部牵制、管理控制与会计控制、内部控制结构和内部控制完整框架四个阶段. 内部牵制机能的执行可分为: 实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制, 主要是以差错防弊为目的, 以职务分离和相互核对为手法. 美国会计师协会审计程序委员会下属的内部控制委员会1949年发表了题为内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性的专题报告, 对内部控制首次作出权威性定义. 上述定义对管理当局加强其管理工作来说, 具有极其重要的意义, 但对注册会计师来说, 该定义似乎范围过于广泛了. 为此, 该委员会根据注册会计师进行审计的要求, 将内部会计控制的四个目标一分为二: 前两个目标的控制为内部会计控制, 后两个的控制为内部管理控制. 于是1958年10月该委员会发布了审计程序公告第29号, 对内部控制定义重新进行了表述. 1988年4月, 美国注册会计师协会发布的审计准则公告第55号, 规定从1990年1月起以该文告取代1972年发布的审计准则公告第1号. 该文告首次以内部控制结构一词取代原有的”内部控制”, 其内容比以前更为实在, 条理更加清楚. 我国独立审计具体准则第9号-内部控制与审计风险基本上延续了这个定义. “指被审计单位为了保证业务活动的有效进行, 保护资产的安全和完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序. 内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序.”1992年,美国“反对虚假财务报告委员会”所属的“内部控制专门研究委员会发起机构委员会”(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission,简称COSO委员会),在进行专门研究后提出专题报告: 内部控制-整体架构, 也称COSO报告. 经过两年的修改, 1994年COSO委员会提出对外报告的修改篇, 扩大了内部控制涵盖的范围, 增加了与保障资产安全有关的控制, 得到了美国审计署的认可. 与此同时, 美国注册会计师协会全面接受COSO报告的内容, 于1995年据以发布了审计准则公告第78号, 并自1997年1月起取代了审计准则公告第55号.2. 内部会计控制内部会计控制规范-基本规范 (试行) 为内部会计控制下的定义: 是指单位为了提高会计信息质量, 保护资产的安全、完整, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的一系列控制方法、措施和程序.本质特征: 内部会计控制的范围主要限于单位中那些能够用价值形式, 即能够用货币计量的经济活动, 不能用货币计量的经济活动一般属于管理控制的范畴. 内部会计控制的基本手段是会计处理程序及其他会计控制标准, 而管理控制主要通过制度和方针政策来实施. 内部会计控制的主要目的是保证经济业务的执行符合管理者的要求, 保证单位资产的安全、完整, 并向有关方面保证单位的工作目标或经营目标的实现. 从内部会计控制与审计的关系看, 财务审计中所要评审的主要是会计控制制度, 而在经营审计、经济效益审计中, 除了评审会计控制制度外, 还必须更多地评审管理控制制度.把内部控制分为会计控制和管理控制, 是为了按照公认审计标准来规范内部控制检查和评价的范围, 纯属注册会计师为明确审计责任造成的. 在学术研究上, 也逐步发现这两者往往是不可分割的, 不可识别的. 从内部控制及内部会计控制在我国近十年的发展来看, 无论是会计法的规定, 还是中国人民银行、中国注册会计师协会和中国证券监督委员会的规定, 均未把内部控制和内部会计控制严格区分开来, 基本上统一称之为内部控制. 内部会计控制规范-基本规范 (试行) 和内部会计控制规范-货币资金 (试行) 中写道: “上述规定以单位内部会计控制为主, 同时兼顾与会计相关的控制”. 内部控制以会计控制为主是与新会计法想吻合的. 在单位建立完善内部控制体系过程中, 会计控制是基础, 应当从会计控制入手, 同时兼顾与会计相关的控制. 比如, 采购与付款、销售与收款等业务环节与会计控制都是密切相关的, 应当加以规范. 3. 实施内部会计控制的必要性 是加强会计核算, 抑制会计造假行为, 提高财务会计信息质量的必然要求财政部在一次对全国100家国有企业年报的抽查中发现, 大多数的企业存在作假帐现象: 有81家存在资产不实的问题, 共虚列资产37.61亿元, 有83家存在所有者权益不实的问题, 共虚列所有者权益26.12亿元, 有89家存在损益不实的问题, 共虚列利润27.47亿元. 是中国加入“WTO”, 参与全球性竞争的迫切需要尽快建立和健全行之有效的内部会计控制, 与国际接轨, 不断提高经营管理效率和经济效益, 提高企业的核心竞争力, 保证财务会计信息的真实性可靠性, 在激烈的全球性竞争中立于不败之地. 是从根本上治理腐败的一项制度安排 是吸取国内外经验教训的客观要求“巴林银行倒闭案”的主要教训之一就是内部会计控制的松散. 在巴林银行宣布破产之前, 该银行的高级主管人员对导致该银行破产的直接责任人, 该银行新加坡分部的经理兼交易负责人尼克利森的所作所为一无所知, 直到尼克利森潜逃的那一天, 即2月23日. 据新加坡有关当局披露, 巴林银行在2月的前18天中共给新加坡国际货币交易所汇去了1.28亿美元, 作为垫付维持金, 在未通知英格兰银行的情况下, 擅自给新加坡分部汇去7.6亿英镑现金, 且又蔬于控制, 致使尼克利森支配资金的权力超过了自己的权限. 此外, 美国法尔公司会计报表舞弊案美国女王真空吸尘器公司会计报表舞弊案等, 我国证券市场上的“琼民源案”“银广厦事件”等, 以及一些企业的破产, 究其原因, 大都是蔬于内部会计控制. 是我国深化企业改革, 建立现代企业制度, 提高单位经济效益的客观需要要使企业的产权关系清晰权责明确政企真正分开, 就必须建立和完善相应的财产物资的核算监督保管等内部管理制度, 处理好受托经济责任和利益分配关系. 科学管理就是要建立和完善包括科学的领导制度和组织管理制度在内的企业内部管理制度, 其中必然包括科学的内部会计控制制度.4内部会计控制的局限性 受制于制度建立的成本效益原则 受串通舞弊的限制不相容职务的分离可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规的行为提供基本的保证, 但它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生. 例如, 出纳与会计共同作弊, 财产保管与财产核对人员合伙造假, 采购部门与会计部门联合舞弊, 审计部门与会计部门合伙舞弊等. 受管理越权的限制各种控制程序都是管理的工具, 但任何控制程序都不能保证发现和防止那些负责监督控制的管理人员滥用职权或不正当地行使职权. 受人为错误的限制内部会计控制系统发挥作用的关键是执行人员的实际运作水平, 我们不能期望这些人员在行使控制职能时始终准确无误. 执行人员的粗心大意精力分散身体不适理解错误判断失误曲解指令等人为因素都会导致控制失效. 受制度滞后的限制单位内部会计控制一般都是针对经常而且重复发生的经济业务或会计事项而设计的, 具有相对的稳定性. 如果出现各种不经常发生的或未预计的经济业务和会计事项, 原有的控制就有可能失去控制力.二. 内部会计控制规范(一)发布和实施 内部会计控制规范 的背景1. 内部会计控制规范 作为会计法的配套规章, 是深入贯彻实施新会计法的一项重要举措.新会计法第二十七条规定, “各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度. 单位内部会计监督制度应当符合下列要求: 记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员经办人员财物保管人员的职责权限应当明确, 并相互分离相互制约； 重大对外投资资产处置资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督相互制约程序应当明确； 财产清查的范围期限和组织程序应当明确； 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确.”上述一系列的法律要求, 充分体现了内部会计控制的本质. 因此, 新会计法是财政部制定并发布 内部会计控制规范 的基本法律依据. 2. 建立并实施 内部会计控制规范 , 是从源头上治理腐败预防经济犯罪的一项制度安排. 3. 重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法.(二)制定 内部会计控制规范 的总体思路 内部会计控制规范 , 是以会计法为依据以会计核算和会计监督为中心以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点, 研究制定的操作性强, 便于监督检查, 既借鉴国际惯例, 又符合我国实际的内部会计控制规范体系. 总体思路:1. 内部会计控制规范 作为新会计法的重要配套规章, 属于国家统一的会计制度的范畴, 由财政部制定并发布. 各单位应当根据国家有关法律法规和财政部制定的 内部会计控制规范 , 结合部门或系统有关内部会计控制的规定, 建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度, 并组织实施.2. 内部会计控制规范 采取分批分步制定实施的方式. 针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节, 先制定最迫切需要的 内部会计控制规范 , 如货币资金采购与付款销售与收款等环节的控制, 成熟一个发布一个. (三) 内部会计控制规范 的法律地位我国目前的会计法规体系主要包括三个层次:第一层次: 会计法律, 即会计法. 由全国人大制定国家主席发布. 是制定其他会计法律和法规的依据, 也是指导会计工作的最高准则.第二层次: 会计行政法规. 经国务院批准后发布, 如: 2000年6月21日由国务院发布的企业财务会计报告条例等.第三层次: 统一会计制度. 由主管全国会计工作的行政部门-财政部就会计中某些方面的内容所制定的规范性文件, 或者财政部与国务院有关部委联合制定并发布的一些规范性文件. 包括会计核算制度会计规范会计管理制度等具体内容. 内部会计控制规范 就属于这一层次.三. 内部会计控制的框架 内部会计控制规范 是由“基本规范”和“具体规范”两部分构成. 内部会计控制规范-基本规范 (试行) 确立了各单位建立内部会计控制体系的基本框架和基本要求, 在建立和完善单位内部会计控制体系中起统驭作用, 是制定内部会计控制各项具体规范的依据.内部会计控制具体规范是以内部会计控制规范-基本规范 (试行) 为依据, 对单位的具体经济业务从内部会计控制的角度作出的规范, 主要包括: 内部会计控制规范-货币资金 内部会计控制规范-采购与付款 内部会计控制规范-销售与收款 内部会计控制规范-存货 内部会计控制规范-固定资产 内部会计控制规范-成本费用 内部会计控制规范-筹资 内部会计控制规范-对外投资 内部会计控制规范-担保 内部会计控制规范-工程项目 内部会计控制规范-经理人股票期权.等四. 内部会计控制规范的特点及适用范围主要特点: 体系完整范围广泛立足单位定位明确起点较高切合实务.1. 实施范围更广泛2. 以单位自身为出发点来规范单位的内部会计控制.3. 目标定位明确具体.4. 内部会计控制的基本构成是直接以内容存在, 而不是以要素的形式存在.5. 内部会计控制条款有利于各单位以会计业务循环为基础.适用范围: 按照财政部的要求, 内部会计控制规范-基本规范 (试行) 的适用范围是所有国家机关社会团体公司企业事业单位和其他经济组织. 上述的试行, 不是指试点, 不应理解为一些单位执行, 一些单位可以不执行, 而是所有单位都必须无条件地执行. 第二章 内部会计控制规范-基本规范 本章主要内容: 内部会计控制的目标 内部会计控制的原则 内部会计控制的内容 内部会计控制的方法 内部会计控制的检查一. 内部会计控制的目标内部会计控制规范-基本规范 (试行) 中主要围绕提高会计信息质量保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标:1. 规范单位会计行为, 保证会计资料真实完整会计法把“规范会计行为, 保证会计资料真实完整”作为首要的立法宗旨, 并明确单位负责人对会计资料的真实性完整性负责. 内部会计控制规范 作为会计法的配套规章, 在其目标的制定上首先体现了会计法的立法宗旨.2. 堵塞漏洞消除隐患, 防止并及时发现纠正错误及舞弊行为, 保护单位资产的安全完整.3. 确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行.实行单位内部会计控制, 除了督促单位建立健全内部会计控制制度以外, 还应督促单位建立健全与内部控制制度协调一致的单位内部的各项规章制度, 并确保这些规章制度的贯彻执行.从上述内部会计控制目标的内容来看, 目前我国内部会计控制的目标定位与国际惯例还没有完全接轨, 与COSO报告中对内部控制相对完整的目标定位相比还有较大的差距. COSO报告中的内部控制的目标定位为: 财务报告的可靠性经营的效率效果以及法律法规的遵循性. 我国内部会计控制的目标定位主要局限于保证业务活动的有效性, 防弊纠错, 保证会计资料的真实性合法与安全完整等方面. 这种目标定位的相对低调与我国的经济发展状况和企业的实际状况是基本吻合的. 二. 内部会计控制的原则1. 合法性和从实际出发 (适用性) 的原则“内部会计控制应当符合国家有关法律法规和 内部会计控制规范 , 以及单位的实际情况”. 这一原则是每一个单位建立健全内部会计控制的前提条件. 首要基本原则.2. 全员控制原则企业每一位员工既是内部会计控制的施控主体, 又是受控客体.3. 全面控制原则“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位, 并应针对业务处理过程中的关键控制点, 落实到决策执行监督反馈等各个环节”.4. 相互制约原则 (内部牵制原则)“内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构岗位的合理设置及其职责权限的合理划分, 坚持不相容职务相互分离, 确保不同机构和岗位之间权责分明相互制约相互监督”. 主要包括: 职责牵制账簿牵制实物牵制程序牵制.5. 成本效益原则“内部会计控制应当遵循成本效益原则, 以合理的控制成本达到最佳的控制效益”.6. 适应性原则“内部会计控制应随着外部环境的变化单位业务职能的调整和管理要求的提高, 不断修订和完善”.三. 内部会计控制的内容1. 货币资金的内部会计控制2. 实物资产的内部会计控制3. 对外投资的内部会计控制4. 工程项目的内部会计控制5. 采购与付款业务的内部会计控制6. 筹资活动的内部会计控制7. 销售与收款业务的内部会计控制8. 成本费用的内部会计控制9. 担保业务的内部会计控制9. 经理人股票期权的内部会计控制四. 内部会计控制的方法1. 不相容职务相互分离控制合理设置会计及相关工作岗位, 明确其职责权限, 形成相互制衡的机制. 不相容职务主要包括: 授权批准业务经办会计记录财产保管稽核检查等.2. 授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围权限程序责任等内容, 单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任, 经办人员也必须在授权范围内办理业务.3. 会计系统控制4. 预算控制要求单位加强预算编制执行分析考核等环节的管理, 明确预算项目, 制定预算标准, 规范预算的编制审定下达和执行程序, 及时分析和控制预算差异, 采取改进措施, 确保预算的执行. 预算内资金实行责任人限额审批制度, 限额以上资金实行集体审批制, 严格控制无预算的资金支出.5. 财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触, 采取定期盘点财产记录账实核对财产保险等措施, 确保各种财产的安全完整.6. 风险控制树立风险意识, 针对各个风险控制点, 建立有效的风险管理系统. 对财务风险和经营风险进行全面防范和控制.7. 内部报告控制增强单位内部管理的时效性和针对性.8. 电子信息技术控制要求单位运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统, 减少和消除人为操纵因素, 确保内部会计控制的有效实施；同时还要对财务会计电子信息系统开发与维护数据输入与输出文件储存与保管网络安全等方面的控制.五. 内部会计控制的检查由专门机构或指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查, 确保内部会计控制的贯彻实施. 主要职责是:1. 对内部会计控制的执行情况进行检查和评价.2. 写出检查报告, 对涉及会计工作的各个经济业务内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提出改进建议.3. 对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议, 对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见.第三章 内部会计控制规范-货币资金货币资金是指单位在生产经营和组织经济业务中, 处于货币形态的资产, 具体表现为库存现金银行存款和其他货币资金. 单位的收支偿债和日常业务等需要保证一定的货币资金存量. 但货币资金的存量过多又意味着资金的闲置和潜在效益的损失. 因此必须建立健全的货币资金内部控制制度, 对货币资金实施严密的管理, 以防止不必要的损失.本章主要内容: 货币资金内部会计控制的目标 货币资金内部会计控制的基本原则 货币资金内部会计控制的内容 货币资金内部会计控制制度的建立 货币资金的监督检查一. 货币资金内部会计控制的目标1. 保证货币资金业务会计核算资料准确可靠2. 保证货币资金安全完整3. 保证货币资金业务合规合法4. 保证货币资金结算及时准确二. 货币资金内部会计控制的基本原则1. 岗位分工和职务分离原则岗位分工和职务分离制度是指对于单位内部的不相容职务必须进行分工负责, 不能同时由一人兼任. 涉及货币资金经济业务的执行要与经济业务的记录相分离 货币资金的保管要与货币资金的记录相分离 会计人员与出纳人员的分工要明确 保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账 核对银行对账单和银行存款余额的人员应与负责银行存款账现金账应收款应付款的人员分离. 货币资金支出的审批人员应同出纳员支票保管员和记账员分离. 对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位. 单位内部批准支付的人员应当与编制支付的人员相分离. 银行存款的审批人同出纳支票保管人员和记账员职责相分离, 负责调整银行往来账的人员同现金收付负责应收和应付款的人员职责分离.2. 授权批准控制原则两种情况: 一般授权特殊授权.注意: 必须严格控制.3. 交易分开原则现金支出业务和现金收入业务分开处理, 防止将现金收入直接用于现金支出.4. 内部稽核原则建立内部稽核制度, 设置内部稽核岗位和人员, 以加强对货币资金管理的监督.5. 凭证制度原则保证发票收据编号的连续性, 核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致, 确保收到的货币资金的全部入帐.6. 定期轮岗的原则通过轮换岗位, 减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性.三. 货币资金内部会计控制的内容对货币资金进行控制, 必须从货币资金的收支程序开始, 熟悉货币资金处理单证和会计记录, 进而掌握货币资金处理的常见错误, 并由此建立货币资金的关键控制点.(一) 货币资金收支程序一般的收支程序:审核凭证收支业务审批结算或直接收付现金盘点银 行会计记录银行对账货币资金业务在实务中, 具体分现金银行存款备用金和其他货币资金进行核算.1. 现金的收支程序现金业务主要由会计部门负责. 同时还涉及单位管理采购销售等部门. 填制或取得原始凭证如: 单位向银行提取现金时, 必须签发现金支票, 以支票存根作为提取现金的书面证明. 签审凭证如: 单位向银行提取现金时, 必须由出纳人员在现金支票上注明款项用途并签章, 会计部门负责人审核后加盖会计专用章等. 审核凭证如: 会计主管人员审核一张支票时, 发现用途不合理, 当即不予受理, 并将其退回. 编制收付款凭证分管会计人员根据审核无误的原始凭证填制收款或付款凭证, 签章后由出纳人员办理现金收付事项. 收付现金出纳人员对收付原始凭证进行复核, 按照凭证所开列的金额收付现金. 同时加盖“收讫”或“付讫”戳记. 复核凭证由稽核人员或指定人员审查收款或付款记账凭证, 审查合格后在凭证上签盖并进行传递. 登记现金日记账出纳人员根据经过复核的收付记账凭证, 按业务发生的时间顺序, 逐笔登记. 登记明细账分管会计人员根据审签合格的收付相关业务凭证登记有关的明细账. 记总帐总帐会计按照规定的核算形式登记现金总帐. 清点现金出纳人员在每天业务终了时, 结出“现金日记账”的收支发生额和余额, 清点库存的现金实有数, 并进行相互核对. 送存银行对于超过库存限额的现金, 由出纳人员登记现金交款单, 连同现金及时送存银行, 经银行盖章后将现金交款单的回单联作为登记入帐的依据. 核对账簿月末, 在稽核人员的监督下, 各个账簿记录人员核对现金日记账和有关明细账及总帐, 并要求相符一致. 现金盘点由单位组织的清查小组定期或不定期地对库存现金进行盘点, 根据清查结果编制现金盘点报告单, 填列账存数与实存数的核对情况.2. 银行存款收支程序银行存款业务主要由会计部门负责. 同时还涉及单位管理采购销售等部门 授权业务部门负责人根据业务需要, 按照规定授权有关业务人员办理涉及银行存款收支的经济业务事项. 签定结算合同经办人员同对方签定合同, 就收付款项的结算方式以及结算时间等内容作出规定. 填制或取得原始凭证如: 采购人员按照规定去采购材料, 要取得购货发票. 签审凭证业务经办人员在原始凭证上填清业务内容并签字盖章. 业务部门负责人或指定人员对原始凭证审核签字, 批准办理托收或承付结算手续. 审核凭证会计部门收到银行存款收支原始凭证后, 会计主管人员或指定的分管会计人员负责进行审核. 填制或取得结算凭证出纳必须按照支付结算办法, 正确选择和使用银行结算方式及填制或取得结算凭证. 按办法规定, 单位目前可选择使用的票据主要包括银行汇票商业汇票银行本票和支票等, 可以选择使用的结算方式主要包括汇兑托收承付和委托收款信用卡等. 审核结算凭证会计主管人员或指定人员审核银行存款结算凭证回单联, 并同原始凭证进行核对. 编制记账凭证 复核记账凭证稽核人员或指定人员对记账凭证及所附银行存款结算凭证与原始凭证进行复核. 登记银行存款日记账单位应按开户银行和其他金融机构存款种类分别设置银行存款日记账. 由出纳人员根据经过复核的收付记账凭证, 按照业务发生的顺序, 逐笔登记, 并结出余额. 登记明细账分管会计人员根据审签合格的记账凭证, 登记有关明细账. 登记总帐总帐会计按照规定的核算形式登记银行存款总帐. 核对帐单由非出纳人员或指定人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单, 如有差错, 应逐笔查明原因, 分清错误与未达账项. 编制银行存款余额调节表由对账人员编制, 使银行存款帐面余额与银行对账单调节相符. 如调节不符, 应查明原因, 及时处理. 对账在稽核人员监督下, 各个账簿记录人员核对银行存款日记账和有关明细账及总账.3. 定额备用金收支程序在单位内部各下属部门经常会发生一些零星开支, 如购买办公用品, 支付误餐费交通费等. 这些零星开支的特点是金额小, 支出频繁. 为了对这些零星开支进行集中控制, 要求单位建立定额备用金制度. 定额备用金的收支业务有如下程序: 建立定额备用金由财务部门核准, 主管负责人批准, 主管会计签发现金支票, 由出纳办理支票交付. 要设置“其他应收款-备用金”科目进行登记, 说明备用金的支付情况. 定额备用金的使用和报销部门备用金管理人员开支备用金后, 汇总支出凭证集中向财务部门申请报销, 报销凭证应由会计人员审核后, 交由出纳办理补足定额. 定额备用金的收回. 年终, 财务部门根据规定收回定额备用金, 以便次年重新核定备用金标准再进行发放.定额备用金内部控制环节. 4. 其他货币资金收支程序业务处理程序基本上与银行存款相似, 但又有其他业务特殊的环节, 在做好一般环节的控制外, 应着重从以下方面进行控制: 帐户控制除按外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证存款等类别设置明细账外, 根据需要, 通常还需要按外埠存款的开户行, 银行本票银行汇票信用证的收款单位, 在途货币资金的汇出单位等开立三级明细账. 岗位责任控制其他货币资金应指定专人管理, 保证其他货币资金的增减变动和结存情况及时正确地登记入账. 核对控制严格执行清查盘点与核对制度, 防止挪用或侵占其他货币资金事项的发生.(二) 货币资金处理的常见错误与关键控制点1. 现金业务处理的常见错误和漏洞与关键控制点常见错误: 将备用金作为现金核算 处理货币资金相互存取业务时, 填错记账凭证. 出现收入不入账而坐支现金的不规范行为. 出现漏盖“收讫”或“付讫”戳记的现象, 造成重复收付款或漏收漏付款的可能. 对现金进行盘点时, 常出现帐面金额与保险柜金额不符的情况, 这既有白条抵库的现象, 也有错支错收的原因.常见漏洞: 利用各种手法贪污现金.一是少列收入金额多列支出金额.二是涂改凭证金额.三是撕毁现金收入的票据或收据, 利用工作便利将收入的现金占为己有.四是利用钱账兼管的机会贪污现金.五是无证无账. 指收入现金既不给付款方开具收据或发票, 也不报帐和记账.六是虚构支出业务内容. 七是小头大尾或大头小尾. 利用有关手法挪用现金.一是利用现金日记账挪用现金. 在尚未登记日记总帐的情况下, 采取少加现金收入日记账合计数的手段, 达到挪用现金的目的.二是循环入账挪用现金. 在一笔应收账款收到现金后暂不入账, 将现金挪用, 待下一笔应收账款收回现金后, 用其抵补上一笔应收账款, 挪用者继续挪用第二笔应收账款的款项.应设置的关键控制点:关键点是指那些未加控制就容易产生错弊的业务环节. 审批 (符合授权, 真实合法). 审核 (内容完整合规, 手续完备) 收付. (正确及时) 稽核 (证证相符) 记账 (收支有据可查, 账簿相互制约) 对账 (账账相符账实相符) 清点 (每日每时实有数, 账实相符) 盘点 (完整正确, 账实相符)2. 银行存款业务处理的常见错误和漏洞与关键控制点常见错误: 未定期与银行对账单核对, 不编制银行存款余额调节表. 编制的银行存款余额调节表调节后金额不一致, 既有未达账项原因, 也有错账可能. 没有按规定填制银行结算凭证, 填制内容不完备.容易出现的问题: 私自签发现金支票提取现金. 非法将转帐支票借给他人用于私人营利性业务的结算, 或将空白转帐支票为他人充当抵押. 涂改银行对账单上的发生额, 掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实. 擅自签发转帐支票套购商品或物资并占为己有.应设置的关键控制点: 审批 (符合授权, 真实合法). 审核 (核算准确, 内容完整合规, 手续完备) 结算 (收付正确及时, 记录完整, 存款安全) 稽核 (账证相符, 记录完整, 账务处理正确) 记账 (收支有据可查, 账簿相互制约) 对账 (账账相符, 证证相符, 账务处理正确) 调节 (账账相符, 存款实有数)四. 货币资金内部会计控制制度的建立根据内部会计控制规范-货币资金 (试行) , 货币资金内部会计控制制度内容主要有:1. 不相容职务岗位分离制度 明确相关部门和岗位的职责权限, 确保办理货币资金业务的不相容岗位分离制约和分离. 理货币资金业务应当配备合格的人员, 并根据单位具体情况进行岗位轮换.2. 授权批准制度 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定, 在授权范围内进行审批, 不得超越审批权限. 单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务. 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金.3. 货币资金的管理制度4. 票据与印章的管理制度 单位应当加强与货币资金相关的票据管理, 明确各种购买保管领用背书转让注销等环节的职责权限和程序, 并专设登记簿进行记录, 防止空白票据的遗失和被盗用.支票保管职务与印章保管职务要相分离；对结算凭证以及原始凭证要加盖“收讫”和“付讫”戳记, 并签字盖章以示结算；应设置支票登记簿, 对已使用和作废的支票要在登记簿上作详细记录. 单位应当加强银行预留印鉴的管理. 财务专用章应由专人保管, 个人名章必须由本人或其授权人员保管.五. 货币资金的监督检查根据内部会计控制规范-货币资金 (试行) 的要求, 货币资金内部会计控制监督检查的内容主要有:1. 货币资金业务相关岗位及人员的设置情况.2. 货币资金授权批准制度的执行情况.3. 支付款项印章的保管情况.4. 票据保管情况.5. 对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节, 应当及时采取措施, 加以纠正和完善. 第四章 内部会计控制规范-采购与付款采购是企业生产经营活动过程中的首要环节, 是企业实现生产经营的基础, 付款业务涉及到货币资金的支出, 较容易出现错误或舞弊现象.为此,企业应当加强采购与付款的内部会计控制. 本章主要内容: 采购与付款内部会计控制的目标 采购与付款内部会计控制的内容 采购与付款内部会计控制制度的建立 采购与付款的监督检查一. 采购与付款内部会计控制的目标1.保证采购业务与单位生产销售和管理的要求相一致2.保证支付款项后获得相应的物品和劳务3.保证应付账款记录的真实性和合理性4.合理地揭示单位应享有的折扣折让二. 采购与付款内部会计控制的内容1. 采购与付款程序 比较完整的采购与付款程序涉及五个环节: 即制定采购计划组织订购与签订购货合同货物验收入库货款结算与付款及会计记录订 购采购计划付 款验 收会计记录货款结算 定采购计划企业采购的动因源于内部各个部门对各项货物(商品)或服务的需求,同时对某些商品还要考虑适当的储存, 因此为避免盲目采购, 企业有必要制定采购计划, 而且应建立在企业采购预算基础上, 进行合理授权. 购与签订购货合同订购前往往存在着“货比三家”的问题, 应通过一定的选择标准确定最终供应商或商品.对供应商评价的标准包括:l 供应商生产规模(包括生产能力的运用程度)l 技术水平l 管理质量l 工人技术熟练程度及工作态度l 管理层的管理理念l 财务状况l 运输条件及成本l 报价l 订货条件l 其他相关情况以上标准可以进行量化, 采用打分方法操作. 当然并不是所有物质或劳务采购都要进入订购阶段程序, 如消耗性的零星采购可能会直接进行采购, 但需特别审核. 货物或劳务验收货物抵达或接受劳务后, 应对照订单或购货合同进行验收, 由独立的验收部门或人员对货物或劳务等品种规格数量质量和其他相关内容进行核实, 并出具验收的证明资料. 货款结算与付款货物或劳务验收后, 应核实订货单(或订货合同) 验收单(货物检验报告单)以及供应商开具的供货发票, 经核对一致无误, 查阅预付款(订金支付)情况及各项付款条件, 并确定资金的充足性. 会计记录以上每个环节, 会计人员应作必要的记录, 包括账簿记录和辅助记录(合同编号记录订单编号记录验收入库单记录验收证明资料记录以及支票登记簿记录等).2.采购与付款处理单证和记录前述的采购与付款程序, 应体现相应的单证传递流动和必要的记录, 以保证必要的控制和信息反映. 这些比较重要的单证和记录包括:请购单准购单订购单验收单(入库单) 供应商发票付款凭单(支出凭单) 应付账款明细账商品采购明细账支票登记簿现金日记账银行存款日记账供应商送货单和供应商对账单其他凭单及记录.3. 采购与付款常见错弊与关键控制点常见错弊:l 盲目采购l 收受回扣l 虚开发票与供应商勾结, 故意虚开供应商发票或改变发票内容. 严重的还购买假发票, 并进行货款结算.l 验收不严l 违规结算有的企业由于未建立完善的货款结算制度, 审核不严, 或在单证不齐情况下付款, 或者应付账款预付账款管理混乱, 导致重复付款未有实物购进而有资金流出, 甚至是被骗走货款.针对以上错弊, 关键控制点表现在:l 适当授权(特别是对超预算或预算外项目)l 程序透明(防止暗箱操作)独立验收(验收人员的独立性)l 付款审批(以订购单或购货合同验收单支出凭单以及供应商发票等为基础)l 及时对账(及时独立).三. 采购与付款内部会计控制制度的建立根据内部会计控制规范-采购与付款 (试行) 的规定要求, 企业至少应制定以下采购与付款制度:1. 不相容职务岗位分离制度不相容岗位包括: 请购与审批由生产销售仓库及其他职能部门根据其需求提出, 经分管采购工作的负责人进行审批, 审批人不能超越权限审批, 由采购部门组织采购. 询价与确定供应商采购部门和使用部门共同参与询价程序并确定供应商, 不能由采购部门单独完成. 采购合同的订立与审计由采购部门下订单或起草购货合同并经授权部门或人员审核审批或适当审计. 采购与验收采购部门不能进行货物验收, 验收工作由专职人员或质检人员进行. 采购验收与相关会计记录商品的采购储存保管人员不能担任会计记录工作, 以减少误记的可能. 付款审批与付款执行付款的审核人与付款的执行人职务应相分离.记录应付账款的会计人员不能同时担任付款职务(出纳职务), 例如:支票的签字和应付账款的记账应相互独立.2.请购制度3.询价制度4.合同管理制度5.验收制度6.付款控制制度四.采购与付款的监督检查1.采购与付款监督检查的内容根据内部会计控制规范-采购与付款 (试行) 的规定要求, 采购与付款监督检查的主要内容包括:l 采购与付款业务相关岗位与人员的设置情况.l 采购与付款业务授权批准制度的执行情况.l 应付账款和预付账款的管理.l 有关单据凭证和文件的使用和保管情况.2. 采购与付款监督检查的程序和方法采购与付款监督检查可以由内部审计人员外部审计人员或企业内部相对独立的人员或部门进行. 了解采购与付款的内部会计控制制度 购与付款具体监督检查方法l 不相容职务分离制度监督检查l 请购制度监督检查l 询价制度监督检查l 合同管理制度监督检查l 验收制度监督检查l 付款制度监督检查第五章 内部会计控制规范-销售与收款销售是企业生产经营价值实现的环节, 是现金流入的主要途径, 由于销售涉及现金与商品的进与出, 交易频繁, 极易产生错弊, 使企业遭受损失. 因此, 加强销售与收款的内部会计控制, 是各类企业都必须十分重视的问题.本章主要内容: 销售与收款内部会计控制的目标 销售与收款内部会计控制的内容 销售与收款内部会计控制制度的建立 销售与收款的监督检查一. 销售与收款内部会计控制的目标1.保证销售收入的真实性和合理性2.保证产品的安全完整3.保证销售折扣的适度性4.保证销售折让和退回的合理性和正确性5.保证货款及时足额收回二. 销售与收款内部会计控制的内容1.销售与收款程序授予信用订 单销售计划发 货收 款货款结算会计记录 制定销售计划销售计划是根据对市场需求的预测和企业自身的生产能力做出的.应考虑以下因素:l 企业历年销售量以及增长趋势l 尚未提货的销售订单l 企业的市场份额(有一定规模的企业)l 行业竞争态势和行业需求l 商品定价政策l 宏观经济环境l 计划采取的促销方式l 信用政策 等等 接受订单和签订销货合同首先应明确订货内容, 包括所订购商品的型号规格数量价格质量等级交货时间交货方式；其次确定客户信用支付能力和确定企业自身的生产能力；最后决定是否接受订单. 授予信用制定合理的信用政策. 发货仓库根据销售订单和销售通知单发货, 并编制发货凭证, 如出库单提货单等. 货款结算和收款现销的, 应在开出销售发票时, 确保收到现金或支票；属于赊销的, 应在开出销售发票时, 确认债权, 并注意收货单位开票抬头单位及付款单位三者的一致性.赊销形成应收账款, 应建立应收账款管理制度. 会计记录各个环节会计人员应作必要的记录, 包括账簿记录和辅助记录, 会计人员应随着货物流转和资金回笼情况编制相应的记账凭证, 登记应收账款主营业务收入主营业务成本库存商品预收账款等总帐和明细账, 出纳记录相关日记账.如果涉及销售折扣折让的,还应记录销售折扣折让的账项.2. 销售与收款处理单证和记录l 客户订单l 销售单(销货通知单)l 发运凭证(装运凭证)l 销售发票l 商品价目表l 应收账款明细账(包括应收票据明细账)l 主营业务收入明细账l 主营业务成本明细账l 折扣与折让明细账(主营业务收入明细账的备抵帐户)l 汇款通知书l 现金银行存款日记账l 客户月末对账单l 货款催收通知单l 票据备查登记簿l 其他凭单及记录3.销售与收款常见错弊与关键控制点常见错弊:l 发货控制不当未有合理的凭单控制, 致使有的企业货物被相关人员侵占.l 寄销货物被侵占企业采用委托代销寄放在大小商场或者发往全国各地各销售经营部销售, 由于未及时掌握各销售点进销存情况, 导致这部分货物管理失控, 从而造成损失.l 开票不当开票不实, 重开发票, 代开发票, 虚开发票等.l 授信不当对客户信用未有充分了解, 或内部未建立合理的授信制度, 或越权批准授信.l 费用失控销售费用未有有效的预算制度及控制措施.l 调节利润为了税收目的: 虚减收入虚增成本为了包装利润: 虚增收入虚减成本针对以上错弊的关键控制点:l 发货控制对发出货物应核对客户订单销售单发运凭证以及销售合同, 确保发出货物是客户所订购的货物, 而且该项货物发出是经过授权批准的, 对发外销售货物应及时对账, 索取进销存日报表月报表.l 信用批准对赊销应控制客户的信用标准销售合同, 并经信用授予批准, 授信应独立于销售业务的经办人.l 应收款的管理l 发票控制销售发票开具应以客户订单销售单发运凭证以及销售合同为依据.l 回佣透明对销售回扣佣金应在程度上透明化, 并经有权审批的人员审批.对于给对方的回扣, 应体现在销售发票上,或取得对方的销售发票. 三. 销售与收款内部会计控制制度的建立根据内部会计控制规范-销售与收款 (试行) 的规定要求, 企业至少应制定以下销售与收款控制制度:1.不相容职务岗位分离制度销售与收款业务处理岗位包括: 销售部门(或岗位)主要负责处理订单签订合同执行销售政策和信用政策催收货款. 发货部门(或岗位)主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜. 财会部门(或岗位)主要负责销售款项的结算和记录监督管理货款回收.单位不得由同一部门或人员办理销售与收款业务的全过程. 具体分离内容如下:l 接受客户订单签订合同的岗位应与最后付款条件核准岗位分离.l 对于