我国自贸区企业所得税的税收杠杆效应分析

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 我国自贸区企业所得税的税收杠杆 效应分析 摘要：自从 2013 年 8 月 22 日首 批设立了上海自由贸易试验区以来，针 对自贸区的企业所得税税收政策问题就 成了学界讨论的焦点。本文引用拟线性 最优所得税理论来研究不同技能经营者 的边际税率，并结合官方统计年鉴数据 来测算所得税税率。通过理论分析与实 证数据测算，企业所得税税收杠杆的调 节作用是非常有限的，笔者认为对于自 贸区企业应采取“ 免二减三 ”的优惠政策， 税率仍然是无差别的 25%。 中国论文网 /2/view-12944664.htm 关键词：自贸区企业所得税税收 杠杆 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 自贸区是自由贸易园区的简称， 是指在主权国家或地区境内划出特定的 区域，准许外国商品豁免关税自由进出， 实质上是采取“ 境内关外”政策的关税隔 离区。近年来，党中央、国务院在全国 范围内陆续设立了多批自由贸易试验区， 于 2013 年 8 月 22 日首批设立了上海自 由贸易试验区；于 2014 年 12 月 12 日， 设立第二批自由贸易试验区，包括广东、 天津、福建等三个自由贸易试验区；于 2016 年 8 月 31 日，设立第三批自由贸 易试验区，包括辽宁、浙江、河南、湖 北、重庆、四川、陕西等七个自由贸易 试验区。改革开放以来，为了吸引外资 促进国民经济增长，我国曾先后设立了 保税区、出口加工区，并给予了企业所 得税的税收优惠待遇，这也正体现了税 收杠杆原理。 为了鼓励国内外投资者在自由贸 易试验区开办企业，中央政府要实施企 业所得税的减免政策，产业、产品结构 形成的直接动力在于投资，对投资的调 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 节应作为税收调节的重点（程永昌， 1993） ，即实施“ 前重后轻 ”的税收调节 政策，将税收调节重点前移至投资环节。 税收杠杆作为政府宏观调控的重要工具， 其公平效率问题、越位问题、滞后问题、 逆向调节问题始终是学界争论的焦点， 有些学者支持税收中性论而反对税收杠 杆，有些学者支持税收杠杆而反对税收 中性论，还有些学者认为税收中性是市 场机制的内在要求，税收杠杆作用是市 场失灵情况下税收政策的必然选择。纵 观已有的相关研究文献，主要是基于税 收杠杆调节的理论分析和状况描述，缺 乏必要的实证数据测算，本文在此基础 上，引用拟线性最优所得税理论来研究 不同技能经营者的边际税率，并结合官 方统计年鉴数据来测算所得税税率。 一、企业所得税杠杆效应的理论 分析 （一）政府税收与企业的经营投 入 为了促进经济特区的贸易发展， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 我国政府通常会在企业所得税税收方面 让利，其杠杆效应就体现在企业获得额 外收入能够增加多少经营投入（购买商 品、接受劳务及固定资产投资） ，企业 扩大经营规模就会拉动就业增长和税收 增长。企业是理性的经济人，不同的企 业有着不同的微观经营偏好，政府的税 收让利会对企业经营选择产生两种效应， 第一种效应是替代效应，第二种效应是 收入效应。替代效应就是指企业取得政 府的税收补贴后，在增加经营投入还是 增加留存收益之间的一种选择，二者是 负相关的替代关系。收入效应就是指企 业取得政府的税收补贴后，购买商品、 接受劳务及固定资产投资的价格就会变 得相对低廉，从而扩大经营投入达到更 高的效用水平，收入效应无法确定正负 方向。替代效应与收入效应之和为税收 变动的净效应，净效应的结果是不明确 的，即政府的税收让利可能会增加经营 者投入，也可能会减少经营者投入，根 据引用中公共经济学 （比）吉恩 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 希瑞克斯， （英）加雷恩 D 迈尔斯 著.张晏译.2011（356）.英国和美国的经 验数据表明，政府税收与经营者投入的 相关度并不显著。 （二）拟线性最优所得税模型的 应用 拟线性最优所得税模型一直被用 于研究个人所得税，它也同样适用于企 业所得税的研究，假定效用函数对于企 业经营者收入是拟线性的见（1）式， 经营投入 m=r/s 的边际效用是常数，r 为经营者可支配的收入，s 为经营技术 水平，经营投入效用 u（x）是凹形状的 递增曲线（一阶导数0，二阶导数0） 。 假定位于自贸区内的企业为高技能经营 者 sh，自贸区外的企业为低技能经营者 s l，政府无论选择什么样的税收函数都 要保证两类经营者在生产曲线上，二者 满足的激励相容关系见（2）式，社会 福利最优化见（3）式，二者满足的资 源约束关系见（4）式，将（2）式与 （4）式合并可以得出（5）式、 （6）式， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 再将（5）式、 （6）式代入（3）式得 （7）式，激励相容和资源约束赋予高 技能经营者较大的社会权重，即高技能 经营者应获得较低的边际税率，而低技 能经营者应获得较高的边际税率。 二、企业所得税杠杆效应的实证 数据分析 （一）企业所得税与利用外资情 况的相关数据 在 1991 年 4 月 9 日，第七届全 国人民代表大会第四次会议通过中华 人民共和国外商投资企业和外国企业所 得税法 ，第七条规定设在经济特区的 外商投资企业、在经济特区设立机构、 场所从事生产、经营的外国企业和设在 经济技术开发区的生产性外商投资企业， 减按 15%的税率征收企业所得税；第八 条规定对生产性外商投资企业，经营期 在 10 年以上的，从开始获利的年度起， 第 1 年和第 2 年免征企业所得税，第 3 年至第 5 年减半征收企业所得税。自 2008 年 1 月 1 日起实施两税合一的新企 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 业所得税税法，法定税率为 25%，国家 需要重点扶持的高新技术企业为 15%， 小型微利企业为 20%，非居民企业为 20%。根据图 1 中的数据来源于辽宁省 统计年鉴.数据，从 1991 年至 2015 年， 我国实际利用外资的数据与企业所得税 税率之间并没有显著的相关性，在 90 年代，利用外资数据仅仅是缓慢的增长， 也就是说税收杠杆调节的滞后性比较显 著；从 2000 年至 2013 年，利用外资数 据得到了快速增长，也就是说 2008 年 税率的调整没有对利用外资造成影响； 从 2014 年至 2015 年，利用外资数据开 始下跌，尤其在 2015 年，利用外资数 据是急剧下跌。 （二）企业所得税与贸易额增长 的相关数据 为了研究企业所得 税的税收杠杆效应，本文引用辽宁省统 计年鉴数据，海关监管区包括保税区、 出口加工区，自贸区也属于海关监管区 的范围，通过研究以往的统计数据，能 够得出企业所得税与贸易增长额之间是 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 否存在相关性。根据表 1 中的数据，两 个区域的贸易额增长率变动具有直接的 可比性，从 2002 年至 2007 年，海关监 管区企业适用 15%的所得税税率，出口 贸易额增长率经历了下跌和反弹，在 2005 年还曾出现了负增长率；与此同时， 内陆区域企业适用 33%的所得税税率， 销售贸易额也同样经历了此起披伏的上 升和下跌，涨跌幅度要比前者缓和一些。 在 2008 年统一企业所得税税率的年份， 海关监管区企业的出口贸易额并没有下 跌，几乎与内陆区域企业有着同样的贸 易额增长率。在 2009 年，由于受全球 金融危机影响，两个区域的贸易额都有 不同程度的下降，经过 2009 年的低谷 后，两个区域的贸易额增长率又开始了 交替的上涨与回落，通过上述分析，影 响两个区域贸易额增长率变动的主要因 素是市场需求，并不是所得税税率，也 就是说税收杠杆无法超越和取代价格杠 杆的效应。 三、研究结论 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 通过前文的理论分析与实证数据 测算，企业所得税税收杠杆的调节作用 是非常有限的，在引进外资和促进贸易 额增长的调节过程中，税收杠杆仅仅是 一种间接的、辅助的宏观调控工具，市 场仍然是资源配置的主体。过去以往的 经验数据表明差别化的税率影响了税负 公平问题，从 2002 年至 2015 年，海关 监管区企业与内陆区域企业的贸易额增 长率平均值之比为 1.74 倍，显然 15% 与 33%的税率差异是不公平的；另外， 就其调控效率而言也是不理想的，税率 变动与贸易额增长率变动出现了反方向 变动，即税收杠杆调节失灵，得不到预 期的效果。 在我未来的自贸区发展建设 过程中，企业所得税税收政策即要保持 一定的刚性，又要保持适度的灵活性， 从短期内来看，政府要应尽量发挥税收 杠杆的调控效应；从中长期来看，政府 要尽量减少税收对不同纳税主体的微观 税负影响，即税收中性理论的作用。企 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 业所得税税收杠杆效应