2014年经济师考试《中级财政税收》知识点：纳税人及增值税的税率

第一节 增值税制 知识点： 1、增值税及其征税范围 2、纳税人及增值税的税率 3、销售额 4、增值税应纳税额计算 5、增值税 三、增值税的纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 四、增值税的税率 （一）税率 1.货物税率 （1）基本税率：17% （2）低税率：13% 生活必需品类 粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和 居民用煤炭制品等 文化用品类 图书、报纸、杂志 农业生产资料类 饲料、化肥、农机、农药、农膜 农产品 音像制品、电子出版物 二甲醚 国务院规定的其他货物 （3）零税率出口货物 2.应税劳务税率：17% 3.纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应分别核算不同税率、货物或应税劳务的销售额。 未分别核算销售额的，一律从高适用税率。 （二）征收率小规模纳税人和一般纳税人按简易办法纳税适用 小规模纳税人：3% 1.纳税人销售使用过的固定资产和旧货 纳税人 分类 税务处理 销售使用过的、已经抵扣进项税额的固 定资产 按适用税率征收增值税 销项税额=含税销售额/（1+17%或者 13%） 17%/或者 13% 销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项 税额的固定资产 按照简易办法依照 4%征收率减半征收增值税 应纳税额=含税销售额/（1+4% ）4%50% 一般纳税人 销售自己使用过的除固定资产外的其他 物品 按适用税率征税 小规模纳税人 销售自己使用过的固定资产 减按 2%的征收率征收增值税 应纳税额=含税销售额/（1+3% ）2% 纳税人销售旧货 依 4%征收率减半征收增值税 【例题 1单选题】某企业（一般纳税人）于 2009 年 3 月将辆自己使用过的小轿车（原价 l6 万 元，2003 年购入），以 10 万元的价格售出，其正确的税务处理方法是（ ）。 A.按 6%简易办法计算应纳增值税 B.按 4%简易办法计算应纳增值税 C.按 4%简易办法减半计算应纳增值税 D.不缴增值税 正确答案C 答案解析本题题干属于销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 【例题 2单选题】某企业（一般纳税人）2009 年 8 月 16 日销售一台旧机器设备，取得销售收入 60000 元，该设备为 2004 年 5 月购入，则该项销售行为应纳增值税为（ ）。 A.0 元 B.1153.85 元 正保远程教育（美国纽交所上市公司 代码：DL） _ 3 职业培训教育网24 小时） C.1200 元 D.2307.69 元 正确答案B 答案解析应纳增值税=60000/（1+4%）4% 50%=1153.85（元）。 3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 6%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下的小型水力发电单位生产的电力； （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）； （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品； （5）自来水； （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36 个月内不得变更。 4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照 4%征收率计算缴纳增值税。 （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 5.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照 6%征收率征收增值税，不得抵扣其 购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 【例题 1单选题】（2004 年）下列货物中适用增值税 17%税率的是（ ）。 A.杂志 B.农机 C.暖气 D.服装 正确答案D 答案解析杂志、农机、暖气适用 13%的税率。