完善企业研究开发费用会计核算的相关思考

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 完善企业研究开发费用会计核算的 相关思考 摘要：针对企业研究开发费用核 算中存在的问题，提出了“强化培训， 转变理念；专账管理，明确范围；严格 界定，准确核算；研究政策，准确备案” 的应对之策，以及归集企业研究开发费 用的会计处理方法。 中国论文网 /4/view-12877112.htm 关键词：企业研究开发费用 加 计扣除 会计核算 为加快产业转型升级，企业十分 重视科技工作，加大了对研究开发的投 入力度，有的企业还专门成立了研发机 构。各级政府对产业发展中的科技创新 和技术进步给予大力支持。国家税务总 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 局出台了相关的优惠政策。由于企业财 务人员的知识面、业务水平、理解能力 参差不齐，导致相关的优惠政策不能完 整顺利地执行，因此完善企业研究开发 费用的会计核算显得十分重要。 1 企业研究开发费用核算中存在 的问题 研究开发是产业生产的前一阶段， 只有研究开发阶段发生的费用才能税前 加计扣除。研究开发费用的核算对于传 统型企业来讲是一项新的复杂的核算内 容，对财会的实务工作者提出了全新的 要求。由于对政策理解的不全面及其对 研究开发费用归集的不准确，在年度的 企业所得税汇算清缴中，企业与税务主 管部门时常发生分歧。企业认为该享受 的税收优惠没有得到享受；税务部门认 为加大了扣除的金额，分流了税源。在 实际核算的过程中主要存在以下三个方 面的问题： 1.1 研究开发费用未设置专门的 账套核算 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 1.2 研究开发费用归集的不准确 把已经开发成功进入产品销售 阶段发生的成本费用计入研发费用； 把部分不直接从事研发活动的人员工资、 津贴、补贴计入研发费用；把日常生 产的机器设备的折旧费、租赁费计入研 发费用；把与研发活动无关的费用和 税法规定不得税前扣除的费用计入研发 费用；把生产经营中不合规的票据支 出计入研发费用。 1.3 与研究开发费用密切相关的 资料备案不充分 2 完善企业研究开发费用核算的 对策 2.1 强化培训，转变理念 符合“ 两个目录” 的企业研究开发 费用可以享受加计扣除。因此，有些企 业的会计人员存在侥幸心理，研发费用 归集不规范，加大研发费用的开支范围。 以致使税务核查难以界定，有些项目就 被税务主管部门予以粗放的剔除。这就 大大地影响了良好的税企合作。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 国税发2008116 号通知第四条 明确：企业从事国家重点支持的高新 技术领域和国家发改委等部门公布的 当前优先发展的高技术产业化重点领 域指南（2007 年度） （简称“两个目录” ） 规定的研究开发活动，其在一个纳税年 度中实际发生的“ 八项费用 ”支出，允许 在计算应纳税所得额时按照规定实行加 计扣除。 国税部门应该就这个通知精神尤 其是“八项费用 ”的内涵进行专题培训， 使有研发费用列支的企业财会人员做到 心中有数。从根本上转变财会人员的理 念：研究开发费用的归集分配必须与 “项目计划书 ”相匹配；享受税收的优惠 必须使研究开发费用的核算符合税法的 要求。 税务主管部门的专管人员对企业 研发活动的相关流程、产品结构、产品 功能、生产工艺要有一个大致的了解； 对各具体项目研发活动所需的主要材料、 主要研发人员等情况进行深入的了解和 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 切实的把握，只有这样税务核查才能有 据可依。对于特殊不能界定的研究开发 费用的列支可以借助科技部门的技术鉴 定或技术查新报告。这样，税务主管部 门在支持企业发展的同时又培育了新的 税源。 2.2 专账管理，明确范围 企业的研发项目只要符合“两个 目录”中的规定，无论是否专门设立研 发机构的都必须单独设立账目来核算研 究开发费用。这样做的目的，既要符合 会计准则的要求，更是从形式和实质上 符合税务加计扣除的要求。 在会计实务工作中，在账套内设 总账“企业研究开发费用 ”核算；设二级 明细账：研究开发的具体项目，与“项 目计划书”相一致，这适合于多个项目 的同时研发；设三、四级明细账：八个 三级明细科目，二十五或更多四级明细 科目。研发活动直接消耗的材料、燃 料和动力费用（A1 材料；A2 燃料；A3 动力费用；A4 其他） 。直接从事研发 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 活动的本企业在职人员费用（B1 工资、 薪金；B2 津贴、补贴；B3 奖金；B4 其 他） 。专门用于研发活动的有关折旧 费（C1 仪器；C2 设备；C3 其他） 。 专门用于研发活动的有关租赁费（D1 仪器；D2 设备；D3 其他） 。专门用 于研发活动的有关无形资产的摊销费 （E1 软件；E2 专利权；E3 非专有技术； E4 其他） 。专门用于中间试验和产品 试制的模具，工艺装备开发及制造费。 研发成果论证、鉴定、评审、验收费 用。与研发活动直接相关的其他费用 （H1 新产品设计费；H2 新工艺规程制 定费；H3 技术图书资料费；H4 资料翻 译费；H5 其他） 。以上的三、四级明细 科目与可加计扣除研究开发费用情况 归集表的项目保持一致。 2.3 严格界定，准确核算 第一，研发费用的各项原始凭证 必须合法，报销手续严格执行企业审批 程序。 第二，研发活动所用的材料、燃 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 料、动力费用必须有专门的仪表记录。 领用的原材料必须填制“ 研发费用专用 领料单”，以区别于日常生产所耗用的 原材料。 第三，根据项目计划书及项目合 同中列示的研发人员名单核算和计发工 资性支出。研发人员花名册与相关资料 一起报税务主管部门备案。研发人员在 负责项目研发的同时，又承担了相关的 生产项目，人力资源部门对其实际工时 分开上报财务部门，将这类人员的工资 及其附加在“ 企业研究开发费用 ”、 “生产 成本”、 “管理费用”、 “制造费用”中进行分 摊核算，以确保核算的合理性与合规性。 第四，研发的产品一旦取得“新 产品合格证” 开始进入销售，该产品的 料、工、费一律于“ 生产成本 ”中核算， 不再列入“企业研究开发费用” 的核算， 不再继续享受加计扣除的优惠。 第五，对于集团公司及关联企业 进行的研究开发必须有书面及合理的分 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 配办法并遵循一贯性原则。书面的分配 方法也要与相关的资料一并报税务主管 部门备案。 第六，对于研发活动现场试验类 的费用支出，要有该项目即时的“完工 单证”，参加现场试验的主要人员必须 确认证明。证明材料、 “完工单证 ”齐全 后方可归集至研究开发费用核算。 第七，对企业委托外单位进行开发的费 用，根据外协加工合同及外协加工费的 正式发票归集项目的研发费用。不属于 项目计划书中的其他项目进行委托开发 与加工，不可以归集于“ 企业研究开发 费用”。 2.4 研究政策 准确备案 企业财务人员在对企业研究开发 费用准确核算的同时，还需要积极地研 究各项优惠政策和相关的法规。按照税 务主管部门的要求，按时准确地备案。 研究开发费用的加计扣除实行备案制度， 不需审批。因此，备案要引起广大财务 人员及财务主管的高度重视，不能随意 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 而为之。 “项目计划书 ”、 “董事会决议”、 “研发费用归集表 ”、 “科技部门鉴定”、 “研 发人员花名册” 、 “研发费用分配方法 ”是 备案的关键资料。 备案后取得了税务主管部门发放 的企业研究开发项目登记信息告知书 的企业，方可享受研发费用的加计扣除。 企业实际发生的研究开发费用， 在年度中间预缴所得税时，允许据实计 算扣除，在年度终了进行所得税年度申 报和汇算清缴时，再依照国税发2008 116 号文件的规定计算加计扣除。 3 企业研究开发费用的会计处理 对研究开发支出的会计处理随着 全社会对科技创新的重视逐渐会渗透到 企业的日常管理活动中。会计信息的使 用者也会更多地关注企业的研发活动。 这就要求会计的实务操作更加翔实、准 确，相关的信息披露更加清晰。 2006 年发布的企业会计准