从公平角度探讨个人所得税收入结构的合理性毕业论文

装订线订线本科生毕业论文（设计）题目：从公平角度探讨个人所得税收入结构的合理性系 部 经济与管理学院 学科门类 经济学 专 业 经济学 学 号姓 名指导教师 2012 年 5 月 23 日从公平角度探讨个人所得税收入结构的合理性摘 要个人所得税具有调节收入公平分配的独特功能，公平的税制更能够充分发挥这一独特功能，税收的公平原则也是各国建立合理税制的基本出发点和基本原则。然而，由于个人所得税在税制模式、税率结构和税收征管等方面的缺陷，导致我国现行个人所得税制的收入结构公平缺失非常严重。所以，必须针对个人所得税税制进行全方面的改革，寻找有效方案通过转变税制模式、科学设计出合理税率结构以及完善税收征管等方面的改革，提高个人所得税的公平性，从而有效发挥个税的调节功能，实现整个社会收入公平分配目标。 关键词：税收公平 个人所得税 调节功能 公平分配ABSTRACTPersonal income tax adjustment of income fairness to allocate unique function, a fair tax system can give full play to the unique function, the principle of equity of taxation is the establishment of reasonable tax system the basic starting point and basic principles.However, due to the personal income tax in the tax system pattern, the structure of tax rate and tax collection and management deficiencies, leading to our current individual income tax system of the income structure of very serious lack of fairness.Therefore, must be tailored to the individual income tax system in all aspects of the reform, to find effective solutions by changing the tax system mode, scientific design reasonable structure of tax rate and tax collection and management and other aspects of reform, improve the individual income tax fairness, and efficiency of tax adjustment function, the realization of social income fairness allocation target.Key words：Tax equity Personal income tax Regulation function Fair distribution目 录前言 1一、个人所得税收入结构的分析2（一）个人所得税的作用2（二）个人所得税收入结构的分析2 二、现行个人所得税收入结构不合理的原因及其影响5（一）现行个人所得税收入结构不合理的原因分析5（二）不合理的个税收入结构的消极影响7三、以公平为导向完善个人所得税制的建议 10（一）国外个人所得税制度的分析借鉴10（二）建议实行综合与分类相结合的个人所得税税制11（三）对现行的税率结构调整的建议11（四）建议引进退税制度以调节收入差距 12（五）强化税收征管实现税收管理公平 12结论14参考文献15前 言对于一个国家来讲，征收个人所得税具有调节居民收入分配、增加财政收入、促进社会经济增长等重要作用，同时，个人所得税的征收也对每个公民的可支配收入具有重要的影响作用。我国从1980年开始征收个人所得税，但年该税全国收入仅为16.2万元。随着我国经济发展和个人收入水平提高，个人所得税的收入也迅速增加，而自从1994年统一了国内外个人所得税后，个人所得税增长更加呈“突飞猛进”的态势，基本上呈几何级数增长。目前个人所得税已经成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。然而随着国家经济的飞速发展和居民收入的不断提高，个人所得税税制已经越来越不适合经济社会发展的需要，对调节收入分配差距已经没有多明显的效果，反而使它走向了反面但是近年来，出现了一个怪现象：越是有钱人缴税反而越少，而工薪阶层作为社会的主要群体构成了个人所得税的最大税源，成为个税缴纳的主力军。人数占总人口八成的工薪阶层，却只占有二成不到的社会财富，而工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重却占有半数以上，那些占有社会财富八成的富人阶层，他们所纳的个税与他们的收入显然是不成比例的。个人所得税所收的都是工薪阶层的血汗钱，很显然，个税出现了问题，这么严重的纳税公平杠杆的缺失是需要我们研究和改革的。近年来，党和政府高度重视社会公平问题，提出了构建社会主义和谐社会的目标，强调“要更加注重社会公平，加大调节收入分配的力度”。 然而，由于一些制度不完善，导致我国收入分配差距呈不断扩大趋势。如果不尽快遏制贫富悬殊和分配不公加剧的势头，则可能会危及经济社会的稳定健康发展，甚至出现社会动荡。因此，必须针对我国现在所实行的个人所得税税制采取各种切实有效的措施进行完善而全方面的改进，寻找有效方案通过转变税制模式、科学设计出合理税率结构以及完善税收征管等方面的改革，提高个人所得税的公平性，特别是要充分发挥个人所得税调节收入公平分配的独特功能，从而效发挥个税的调节功能，逐步缩小贫富差距，实现整个社会收入公平分配目标。一、个人所得税收入结构的分析我国从1980年开始征收个人所得税，主要是为了维护国家税收主权而对外籍人员增收的一种税收。个人所得税分别由国家税务局和地方税务局负责征收管理，所得收入由中央政府与地方政府共享，在我国税制体系中占有非常重要的地位。（一）个人所得税的作用个人所得税在经济发展过程中有两大基本功能：一是政府取得收入的基本手段，二是政府进行宏观调控的主要工具。前者强调税收的效率原则，即个人所得税应以发展经济而增加税收收入为主要目标，后者强调社会公平原则，即通过调节收入差距平衡利益分配，调节贫富差距实现再分配公平的目标。个人所得税发展至今，尽管其财政收入已经逐渐凸显出来，但就其调节功能却存在很多问题，并没有达到个人所得税制定时的预期目标，因此个人所得税的调节功能正成为人们普遍关注的焦点。个人所得税对于政府宏观调控功能的发挥程度，从根本上来说取决于个人所得税自身的公平性。所谓的公平，是指国家征税时要使各纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各纳税人之间的负担水平保持均衡。一般说，它包括两个方面：一是税收横向公平，即纳税能力相同者应缴纳相同的税。二是税收纵向公平，即纳税能力不相同者应缴纳不同的税。税收公平与否，不仅是保证税收制度正常运转的必要条件，而且也直接影响到各经济主体之间的平等竞争和收入公平分配，个人收入分配方面的公平是一个社会公平程度的经济基础和实质性内容，关系到一国社会经济的稳定和可持续发展。所以长期以来，公平原则已成为各国税制建立的基本原则。（二）个人所得税收入结构的分析 个人所得税的征收对象是个人取得的应税所得，而个人所得税税法对要征收的个人所得列出了包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；个人其他所得这11个征税分项目。由于未能清晰而全面收集到2011年的个人所得税分项目收入情况，以下所列的只是自2003年至2010年全国的个人所得税分项目收入情况表。（见表1-1）由表1-1可以清晰看出，我国个人所得税收入结构构成。近年来我国的个人所得税收入中工薪所得项目占个人所得税总收入的比重约为50%左右，自2008年开始工薪阶层所占比重更是已经达到了60%以上，而那些纳税人自行申报的分类项目所缴纳的税额仅占个人所得税总收入的35%左右，收入少的多缴税，而那些收入多的高收入人群反而少缴税，这样的收入构成结果没有达到个人所得税制定时的预期目标，严重违背了“收入多的多缴税，收入少的少缴税”的纳税公平性原则，根本没有起到个人所得税通过调节个人收入差距实现再分配公平的作用，更没有客观的体现量能课税和应能负担的要求。表1-1：全国个人所得税分项目收入情况表年份工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得2003收入：万元7,414,9492,005,823253,762280,37218,5534,934所占比例52.3114.151.791.980.130.032004收入：万元9,397,5542,361,387270,328345,13722,2505,198所占比例54.1313.601.561.990.130.032005收入：万元11，620，7762，962，682276，433437，30322，8515，161所占比例55.5014.150.902.090.110.022006收入：万元12,894,5233,334,932305,928491,54524,2447,470所占比例52.5713.601.252.000.100.032007收入：万元175077304000234370482623228242938442所占比例54.9712.561.161.960.070.032008收入：万元224486944767346517843798002251268532所占比例60.3114.971.392.140.070.022009收入：万元248778764812678647895890173244189569所占比例63.0812.201.642.260.060.022010收入：万元31584637607631661231410881222675611957所占比例65.2912.561.272.250.060.03年份利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得个人其他所得合计2003收入：万元3,821,05126,73942,793213,33891,02614，174，340所占比例26.950.190.301.500.642004收入：万元4,452,27936,39455,236222,65793,60117，362，021所占比例25.640.210.321.280,542005收入：万元5，137，56642，72499，233223，819111，06720，939，615所占比例24.530.200.471.070.532006收入：万元6,662,28157,888329,696285,863132,33324,526,703所占比例27.160.241.341.170.542007收入：万元79424957597872811837034019806231849412所占比例24.940.242.291.160.622008收入：万元68553549609498465842806228341537223126所占比例18.420.262.641.150,762009收入：万元5583429111161167264650739129765039435885所占比例14.160.284.241.290.752010收入：万元5390700141710255776155613232617248372678所占比例11.140.295.181.150.67数据资料来源：中国国研网数据中心 二、现行个人所得税收入结构不合理的原因及其影响近几年个人所得税在我国发展很迅猛，但从它与社会经济发展相适应的角度来看，个人所得税征收30年来税制没有做到与时俱进进行相应改革，现行的个人所得税客观上存在的制度落后和实施乏力的弊端日渐暴露出来，由于现行个人所得税在税收各个方面出现的缺陷，导致它本身公平缺失非常严重，根本无法承担起遏制贫富差距扩大和公平收入分配的重任，个人所得税的功能不能充分发挥出来。（一）现行个人所得税收入结构不合理的原因分析1、税收制度方面 （1）分类征收现行个人所得税实行的分类征收的制度，对不同应税项目分别采用不同税率和扣除方法进行源泉扣缴，但是随着社会经济的不断发展以及分配制度的调整，我国个人收入的来源和结构均发生了较大的变化，分类税制就难以掌握纳税人的综合收入水平，也不能全面的衡量出纳税人的真实纳税能力。这样存在较多的避税漏洞，对于收入来源单一的纳税人来说，因为收入来源简单单一，每次按时缴税，而那些收入来源多的高收入者却分解自己的收入所得，多次的扣除费用，达到不交税以及少交税的目的。收入高的人不纳税，收入低的人却要多纳税，个人所得税的累进性得不到体现，没有良好的实现“调节高收入，缓解个人收入差距悬殊的矛盾”难以体现公平税负、合理负担的征税立法原则。（2）税率设计不合理我国现行的个人所得税有超额累进税率和比例税率两种，并且还有两套超额累进的计算方法。税率设计太过繁杂，对于我国当前的税收环境来说操作难度过大，从客观上就增大了税收征管的难度，降低了税收征管的效率。对于工资、薪金所得我国现行采用的七级超额累进税率，税率的级次过多在实际执行过程中第五级到第七级的税率形同虚设，而最高税率为45%，过高的边际税率，加大了高收入者的税收负担，制约了高收入人才的积极性的发挥。而对利息、股息、红利所得则均采取20%的比例税率，对于工薪所得累进税率来说，比例税率实际的税率低的情况又进一步造成实际税负的不公平。因此，我国个人所得税从税制设计上讲就使得其难以发挥 “自动稳压器”的作用。（3）费用的扣除不合理费用扣除制度的合理化，不仅可以体现量能负担的原则，而且能够突出税收构成中的人文关怀精神。我国个人所得税一直采用的是分次分项的定额扣除和定率扣除相结合的费用扣除制度，但是这种过于简便的费用扣除制度只适用那些税收征管手段比较落后的税收初期，随着社会经济环境的改变和个人收入的多样化的发展，这种费用扣除制度出现了明显的不合理性、不适用性。目前我国现行采用“一刀切”的费用扣除制度，统一规定纳税人相同数额或相同比例来扣除固定免征额，根本没有从纳税人的实际情况出发，人文的考虑到纳税人赡养家庭人口多寡、家人健康状况、小孩教育抚养支出和住房支出等等因素，使得有些纳税人连支付生活成本的部分也需要拿出来缴税，这样让人无法接受。2、税收征管方面（1）代扣代缴义务的法律责任不够明确因为目前来说我国个人所得税的征管水平比较低，征管手段也比较落后，征管的效率低下，所以我国现行的是代扣代缴为主，自行申报为辅的征税模式，然而由于代扣代缴征收方法的申报、审核、代缴制度等都不健全。现行税收制度由于对纳税人和代扣代缴义务人所承担的法律责任不够明确，使得一些应税项目的代扣代缴责任难以落实，难以达到税源控制的目的。在实际操作中有相当一部分代扣代缴单位采取了消极的态度应付税务机关，没有严格地履行他的义务。有的单位只有对固定发放的货币工资部分进行代扣税款，对那些不固定发放的奖金、实物等等没有扣缴税款；有的单位还为了自身的利益和纳税人串通，有意的隐瞒单位中某些人员的收入，无形中加大了税款征收的难度，降低了税款征收的效率。（2）对个体经营者定额征收由于当前对个体经营户的征收采用的是自行申报制度，而自行申报制度却缺乏约束，还没有一个很完善的个人收入申报和个人财产登记核查制度挂钩的个人收入财产监控体系，在纳税人不去主动申报的情况下，致使税务部门不能够完整准确地统计汇总纳税人个人收入和财产状况的信息情况。税务机关在不能够掌握纳税人收入准确信息的情况下，对于一些个体工商户和建筑施工企业个人实施定额征收让其纳税，这样难免存在定额确定的不准确性和定额确定的随意性，使得征收过程出现大量漏洞，而一些纳税人利用一些虚假的收入情况来逃避纳税，造成这部分税收流失情况十分严重。（3）对偷税漏税惩罚不力自从我国从1980年开始征收个人所得税，偷税漏税逃税的问题就已经随之出现，然而当时对各种偷逃税案件处罚不力，法律制裁也没有及时到位，导致负面效应非常大。税务机关查处的的税收违法案件，对罚款处罚标准的规定较低，使得违法者违法的收益有可能大于其受惩罚的损失，这样对违法者根本起不到接受教训，自觉守法的约束作用，从而造成对税收违法行为处罚的威慑力不够，难以达到惩治违法行为的目的。再加上应该缴纳较高个人所得税的纳税人一般有一定的地位和权力，税务部门查处的过程中常常遇到各种各样的困难和阻力，而对有关部门和个人滥用职权干预阻碍税务部门个人所得税征收管理的现象，税务部门也缺乏好的法制约束手段，使得逃税漏税的不法纳税者有恃无恐，想方设法偷逃国家税款。（4）征管力量不足、手段单一、效率低下个人所得税是纳税人数最多、征收范围最广、税源最分散的税种，对征收管理有较高的要求。但是在目前的征管体制下，税务机关缺乏科学有效的的管理方式，我国目前个人所得税的征管仍停留在手工操作水平上，计算机运用主要集中在税款征收环节，纳税稽查主要靠手工，加上个人所得税的专职稽查人员不多，税务机关的计算机又未能实现与海关、企业、银行、商场、财政、政府等等的联网，征管的规范性受到限制，信息不能共享，难以对纳税人的纳税情况作经常性的检查，影响了税务部门对纳税人纳税情况的审核，造成纳税大户缴税意识不强，给了他们偷逃税的可乘之机。3、经济环境方面（1）流通中大量使用现金我国商品劳务交换中存在大量的现金交易，这给税务机关对于税源监控带来极大的困难。再加上现行的个人所得税征收成本太高，征管效率太差，造成了税源的大量流失，而税务机关对此还缺乏全面而有效的稽查手段。 （2）纳税人的纳税意识不强纳税人的纳税意识不强是我国个人所得税征管过程中存在的一个非常重要问题，在缺乏税收征管依据和对税源有效监控的条件下，在税收执法力度不充分的客观情况下，纳税人缺乏依法履行纳税义务自觉性，造成了个人所得税在税收执法上存在既成事实的单位逃税，法不责众的困难局面。 （3）个人所得的渠道和方式的多样化和不规范个人收入形式多样化和不规范是造成我国个人所得税实施乏力的又一个重要原因。在现代这个经济制度改革发展深化过程中，新的经营方式、经营收入不断地涌现，个人所得的渠道呈现多样化和方式不规范化，而现行的个人所得税征管制度显然不适应这种变化，这使得本来就具有较高税收征管要求的个人所得税的税收征管难度大大增加，这部分收入的税收监督却跟不上形势发展的需要。税源无法监控带来的难以确定调节对象的问题，致使税收流失相当严重，难以实现对个人收入分配全面，有效征管的目标。（二）不合理的个税收入结构的消极影响通过上述分析我们可以看到，我国现行的个人所得税收入结构存在的问题造成了个人所得税难以发挥调节社会收入分配差距的作用。1、从横向公平角度来分析由于纳税人应缴纳税所得项目的来源不同，取得收入所得的次数有所不同，即使纳税人所获得的收入相同，在分项征收条件下，也会导致纳税人之间的税负严重不平，违背了税收横向公平原则。例如：假设甲、乙、丙、丁四个人的全年收入所得额都是12万元，但他们收入所得项目类别有差异(如表2-1)，尽管四个纳税人的全年收入所得额完全相同，但他们所承担的所得税负却有天壤之别。其中，甲的所得来源只有工薪所得，税负最轻，而丁的所得为生产经营所得，其税负最重，分别比甲、乙、丙多缴税额为18310元、17110元和11250元。然而，在综合税制或混合税制模式下，四个纳税人的应纳税额往往是相同的。可见，现行税制模式有悖于税收横向公平原则，使个人所得税公平收入分配作用失效。表2-1:甲乙丙丁四人税负缴纳表纳税人所得项目月所得（元）适用税率(%)年应缴税额（元）甲工薪100003%-20%的累进税率8940乙工薪50003%-10%的累进税率10140劳务报酬500020%的比率税率丙劳务报酬1000020%的比率税率16000丁个体户生产经营100005%-35%的累进税率27250还有，因为目前的费用扣除制度不合理，难以体现量能负担原则。例如：同样的两个纳税人甲、乙取得的收人数量、性质等条件完全相同,惟一不同的是两人的家庭状况。甲是四口之家的惟一劳动力，需供养老人、妻子和小孩；乙是三口之家的主要劳动力，妻子有一定的收入，两人共同供养小孩。在现行的费用扣除制度下，甲、乙两人的费用扣除额和应纳税额均完全相同，但是，他们的实际纳税能力却有较大的差别，乙的纳税能力要比甲大得多。此外，在分次分项扣除费用的情况下,很容易诱发纳税人“分解”收入、多次扣除费用等违法行为。例如：假定甲、乙、丙三个纳税人取得劳务报酬所得均为6000元，同时，假定甲为一次性收入；乙为两次收入或能通过不法手段将其一次性所得“分解”为两次所得，即4000元和2000元；丙为三次收入或能通过不法手段将其“分解”为三次所得，即3000元、2000元和1000元。按税法规定，甲可按20%的比率扣除费用1200元，应纳税额为960元；乙可定额扣除费用和应纳税额分别为1600元、880元；丙可定额扣除费用和应纳税额分别为2400元、720元。那么，三个纳税人的所得总额及性质均完全相同，仅仅因取得收入的次数不同而导致税负相差较大。这显然严重违背了税收公平原则，也很容易引诱纳税人违法犯罪。2、从纵向公平角度来分析由于纳税人应缴纳税所得项目的来源不同，在分项征收条件下，还可能会导致个人所得税的纵向公平缺失，对纳税人的收入分配产生逆向调节作用。例如：假设由甲乙两个纳税人，甲只有劳务报酬收入，全年取得收入共20次，每次收入均为2000元，全年收入为40000元；乙只有工薪收入，每月工薪收入4500元，全年工薪收入54-000元。此时，甲全年应纳个人所得税额为4800元，而乙全年应纳税额仅为360元，明明乙所全年取得的收入比甲多，但是在分项征收条件下，他的全年应纳税额比甲少4440元。显然，分类税制模式不利于贯彻“多得多征、少得少征”的税收公平原则，甚至使公平收入分配程度恶化。三、以公平为导向完善个人所得税制的建议（一）国外个人所得税制度的分析借鉴一个国家采用的税收制度是适应该国当时经济发展的状况的，依据税收公平的原则，我国现行的个人所得税制必须进行全面性的改革，提高其公平性，充分发挥其调节功能，从而实现社会公平目标。对国外优秀个人所得税的征收办法进行分析，无疑可以开阔我们的眼界，从中借鉴学习从而找到我国个人所得税未来自我发展的道路。而在世界各国中 ,美国的个人所得税制度是国际公认较为完善的税制 ,其税收立法的完备性一直处于国际领先地位。所以下面通过分析美国的个人所得税制度,希望从中找到对我国个人所得税制度的改革完善提供有益的思路。1、美国个人所得税的报税和退税制度美国政府最大的税收收入来源就是个人所得税。美国的个人所得税纳税采取的是按家庭为单位申报的个人报税制度，一般都是以家庭为单位进行征收。任何一个有收入的美国公民都要领取表格根据自己的实际收入情况向政府报税，也可以通过电脑网络向政府报税。而且美国个人所得税有一个很重要的特点就是退税机制，政府通过报税结果根据每个家庭的收入以及家庭人口状况来核算纳税人所应该缴纳的税款，以此来判定纳税人是应该向政府补交个人所得税还是政府向这个家庭退税。这是政府调节收入分配不公平的一个重要手段，政府通过这个手段调节民众在收入上的差距，为低收入负担重的家庭带来社会福利。而最终的结果是近一半的美国家庭不必缴纳个人所得税，而高收入人群则成了缴纳个人所得税的大户。2、美国个人所得税税率分析征税就得有税率，而征税的起点和税率的高低就反映出政府政策的导向。首先看美国的个人所得税征收的起点，严格意义上说，美国的个人所得税征收是没有起点的，只要有收入的人都要报税，这点似乎有点不全面。再看美国的个人所得税税率结构，目前，美国个人所得税采用六级超额累进税率结构，税率分别为 10%、 15%、 25%、 28%、 33%和35%。个人所得税法对纳税者的全部应税所得按已婚联合申报、已婚分别申报、单身和户主四种不同申报方式分别规定了级距 ,同一级距的税率相同，而美国国税局则每年依据一定指数对该税率表进行调整。这具有弹性的累进税率，充分考虑了婚姻和家庭负担等因素，更加体现了量能纳税原则，使美国的个人所得税收入具有一定的可靠性，从而保持了国家财政收入的稳定和经济发展的延续。美国对个人所得税实行合理的累进税率制度，充分发挥了个人所得税调节收入分配的功能，使得高收入者成为个人所得税纳税的主体。政府每年巨大的财政收入大部分来自占人口比例较少的富人，而不是普通工薪阶层（见表3-1）。有效地控制了高收入者收入的过快增长，充分体现了公平税负、 量能负担的原则。表3-1：1999年和2008年美国不同收入段人群缴税占联邦所收个人所得税比例1999年2008年收入人群年收入（美元）缴税占联邦所收个人所得税比例年收入（美元）缴税占联邦所收个人所得税比例收入最高的1%293415以上36.18%380354以上38.02%收入最高的5%120846以上55.45%159619以上58.72%收入最高的10%87682以上66.45%113799以上69.94%收入最高的25%52965以上83.54%67280以上86.34%收入最高的50%26415以上96.00%33048以上97.30%余下的50%26415以下4.00%33048以下2.70%数据资料来源：美国联邦税务局（二）建议实行综合与分类相结合的个人所得税税制我国现行个人所得税所采用分类税制模式，已经不能适应现代社会发展的需要，并不是一种理想的税制模式了，对它的改革完善已经势在必行。因此我建议当前我国实行综合与分类相结合的个人所得税制。我的主要建议是以下几点：第一、对个人取得的普遍性、经常性所得，如工资、薪金、劳务报酬、生产经营性收入、财产租赁和财产转让所得等,实行综合征收办法，将纳税人在一定时期内(通常为1年)的各种经常性所得进行加总，减去法定减免额和其他扣除项目金额，将其余额按超额累进税率征收，以调节收入分配差距。第二、对个人取得的一次性、偶然性所得，如个人的稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、偶然所得等继续实行分类征收办法。第三、规范费用扣除项目，体现量能负担原则。借鉴发达国家的成功经验，充分考虑不同区域的地域差异性、经济方面通货膨胀的影响、纳税人的家庭成员状况、健康状况等因素，科学合理地设计费用扣除项目与扣除标准。费用扣除应包括两大类：一是成本费用扣除项目，即纳税人为获取收入而必须支付的直接有关的成本费用；二是生计费用扣除项目，即纳税人用于维持本人及家庭成员基本生活的各种费用。（三）对现行的税率结构调整的建议税率结构设计的科学合理,是实现个人所得税公平与效率相统一的重要环节。为了实现税收公平与效率的统一，必须对税率结构进行调整。在对个人的综合所得进行课税时，各国采用的累进税率档次一般不超过6级，多数国家采用4级税率，个人所得税最高边际税率一般在35%至50%之间。所以我的主要建议是：第一、根据我国现行个人所得税的税率结构、税负水平状况及改革的政策目标，我国可以借鉴美国的累进税率结构，按照“降低税率、减少累进档次”的原则对税率进行改革，将原3%45%的7级超额累进税率简化为3%35%的5级超额累进税率，减少了2个税率档次，使得税率结构大大简化，有利于提高税收效率。35%的最高边际税率与美国等发达国家最高边际税率接近，有利于我国在全方位对外开放的情况下吸引海外人才、资本，在更高的平台上参与国际竞争。第二、将原适用3%低税率的年应纳税所得额上限大幅提高，壮大适用3%低税率的低收入群体，实现收入少的少缴税的原则。第三、适当降低税率的最高边际税率(即由原45%降低至35%)，这有利于调动最高收入群体进一步发展生产和扩大投资的积极性，有利于提高经济效率。第四、而对于实行分类课征的各项所得，建议继续实行20%的比例税率。但是，为鼓励勤劳致富，抑制少数社会成员想“一夜暴富”的投机心态，对偶然所得一次收入畸高的，应实行加成征收。具体建议是：对偶然所得的应纳税所得额超过50万元至100万元的部分,依照规定计算应纳税额后再按应纳税额加征五成;超过100万元的部分,加征十成。所以,偶然所得实际上适用20%、30%、40%的3级超额累进税率。这样，使得偶然所得与各类勤劳所得之间的税负趋于公平，有利于发挥个人所得税调节功能。（四）建议引进退税制度以调节收入差距美国的个人所得税退税制度建立的非常人性化，不仅调节民众在收入上的差距，为低收入负担重的家庭带来社会福利。虽然我国没有发达国家那么完善的个人所得税征收制度，但是我们可以考虑对部分情况实行退税制度，从而调节社会收入差距，保障纳税人的根本利益，让公民切实体会到“税收取之于民，用之于民”的税收理念，同时调动居民主动纳税的积极性，鼓励公民诚信纳税。个人所得税退税制度也要充分考虑到公平原则，在某些特定的情况下，税务机关要充分考虑到纳税人的个人情况，退还部分或者全部税款甚至补贴税款。建议退税几点情况如下：第一、家庭负担较重，劳动力缺乏：随着独生子女一代逐步走上社会舞台，四二一结构的家庭养老负担、子女教养支出、住房支出日益成为不可承受之重。为了调节社会收入差距，解决公民负担，经过纳税人的申请，可以对那些家庭劳动力比较缺乏负担较重的纳税人进行缴税之后的退款和补贴。第二、纳税人突然遭受重大意外事故：当纳税人遭遇到重大意外事故出现了个人财政危机的情况，经过纳税人申请，税务机关可以退还其已经交纳的部分或全部税款，并且必要时进行补贴。第三、通货膨胀超过一定幅度：因为个人所得税制度不能够很好地与经济环境相适应，当通货膨胀超过了一定的额度，对纳税人本身带来了很大的影响，加大了纳税人的负担。这样的经济环境下，税务部门可以建立相应的退税制度，向低收入纳税人进行退换缴纳税款，减少通货膨胀对低收入纳税人生活水平的影响。这样完善了个人所得税对社会收入差距的调节，很好地体现了政府对纳税人的关怀，实现税收公平，有利于构建和谐社会。（五）强化税收征管实现税收管理公平进一步完善包括个人所得税代扣代缴、自行申报纳税等征管制度，明确代扣代缴单位的主要负责人、财务部门负责人等有关人员的义务及应承担的法律责任，并提高征管制度的法律权威性，使代扣代缴和自行申报纳税落到实处。不断增强公民自行申报纳税意识，减少国家税收流失，重视和加强对个人自行申报纳税的管理,实行代扣代缴和自行申报纳税并重的征管办法。对于个人综合课征所得项目，采取每月(或每次)按预扣率预扣预缴、年终自行申报、汇算清缴、多退少补的征管办法；对于个人分类课征所得项目，采取每次按税率代扣代缴和年终自行申报的征管办法。税务部门应充分利用现代化征管手段，尽快建立严密的个人收入监控体系。具体建议如下：第一、引入税号