2015高级财务会计形成性考核册答

三、简答题 1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举 3 例即可） 答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括： “应付账款”与“应收账款” ； “应付票据”与“应收票据” ； “应付债券”与“长期债权投资” ； “应付股利”与“应收股利” ； “预收账款”与“预付账款”等项目。 2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？ 答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。 （2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填 入“合计数“栏中。 （3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的 影响。 （4）计算合并会计报表各项目的数额。 四、业务题 1、2008 年 1 月 1 日，公司支付 180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各 项目账面价值与公允价值如下表： 根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。 解：商誉=180000-（150000-12000）=42000（元） 借：流动资产 30000 建筑物 90000 土地 30000 商誉 42000 贷：现金 180000 负债 12000 2、2008 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场 价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2008 年 6 月 30 日 单位：万元 要求：（1）编制购买日的有关会计分录； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。 解：（1）编制 A 公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000 （2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A 公司计算合并中应确认的 合并商誉： 合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 5 2506 57070%5 2504 599651（万元） 应编制的抵销分录： 借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 2 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取 得乙公司 80%的股份。 （2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元， 已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。 （3）发生的直接相关费用为 80 万元。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。 要求：（1）确定购买方。 （2）确定购买日。 （3）计算确定合并成本。 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制 甲公司在购买日的会计分录。 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 解：（1）甲公司为购买方 （2）购买日为 2008 年 6 月 30 日 （3）合并成本=2100+800+80=2980 万元 （4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300 万元 处置无形资产损失=1000-100-800=100 万元 （5）借：长期股权投资（公允价值） 2980 万 累计折旧 200 累计摊销 100 营业外支出无形资产处置损益 100 贷：固定资产 2000 无形资产 1000 营业外收入固定资产处置损益 300 银行存款 80 万 （6）借：乙的净资产 （公允价值） 350080%=2800 商誉 180（倒挤） 贷：支付的成本 （公允价值）2900+80=2980 4、甲公司于 2008 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方 协商的并购价为 900000 元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为 1000000 元。该公司按净利润的 10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。 甲公司和乙公司资产负债表 2008 年 1 月 1 日 单位：元 要求：（1）编制购买日的有关会计分录； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录； （3）编制股权取得日合并资产负债表。 解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000 （2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。 由于甲公司对乙公司的长期股权投资为 900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值 1000000 元，两者差额 100000 元调整盈 余公积和未分配利润,其中盈余公积调增 10000 元, 未分配利润调增 90000 元。应编制的抵销分录如下： 借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 3 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000 未分配利润 90 000 甲公司合并资产负债表 2008 年 1 月 1 日 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 银行存款 470000 短期借款 520000 交易性金融资产 150000 应付账款 554000 应收账款 380000 长期借款 1580000 存货 900000 负债合计 2654000 长期股权投资 940000 固定资产 3520000 股本 2200000 无形资产 340000 资本公积 1000000 其他资产 100000 盈余公积 356000 未分配利润 590000 所有权益合计 4146000 资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 6800000 5、A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。2008 年 6 月 30 日 A 公司发行普通股 100000 股（每股面值 1 元）自 S 公司处取得 B 公司 90的股权。假设 A 公司和 B 公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示： A 公司与 B 公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日 单位：元 要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 解：对 B 公司的投资成本=60000090%=540000（元） 应增加的股本=100000 股1 元=100000（元） 应增加的资本公积=540000100000440000（元） A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B 公司盈余公积 11000090%=99000（元） 未分配利润=B 公司未分配利润 5000090%=45000（元） A 公司对 B 公司投资的会计分录： 借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。 A 公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000 4 长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000 未分配利润 145000 所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000 在编制合并财务报表时，应将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司所有者权益中 A 公司享有的份额抵销，少数股东在 B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下： 借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示： A 公司合并报表工作底稿 抵销分录项目 公司 公司 （账面金额） 合计数 借方 贷方 合并数 现金 310000 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 抵销分录合计 600000 600000 高级财务会计形成性考核册作业 2 三、简答题 1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？ 答：对子公司的个别财务报表进行如下调整： 5 （1）如果子公司存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 （2）对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司 的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行 调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的金额。 也就是说，属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要 对该子公司的个别财务报表进行调整。 2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对为实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资 产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整那些方面的内容？ 答：在第二期编制抵销分录时应调整以下五个方面的内容：第一，抵消固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵 消分录为，借记“未分配利润年初”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵消以前各期就未实现内部销售利润 计提的折旧之和，编制的抵消分录为，借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“未分配利润年初”项目；第三，抵消 当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为，借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第 四，抵消内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和， 编制的抵消分录为，借记“固定资产减值准备”项目，贷记“未分配利润年初”项目；第五，抵消当期内部交易固定 资产多计提或冲销的固定资产减值准备。借记“固定资产减值准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。 四、业务题 1、P 公司为母公司， 2007 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 33000 万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 80%的股份并能够 控制 Q 公司。同日，Q 公司账面所有者权益为 40000 万元（与可变认净资产公允价值相等） ，其中：股本为 30000 万元，资 本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7200 万元。P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。 解：（1）2007 年 1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资Q 公司 33000 贷：银行存款 33000 2007 年分派 2006 年现金股利 1000 万元： 借：应收股利 800（100080%） 贷：投资收益 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 2008 年宣告分配 2007 年现金股利 1100 万元： 借：应收股利 880 贷：投资收益 880 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2）2007 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+400080%-100080%=35400 万元 2008 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35400+500080%-110080%=38520 万元 （3）2007 年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润 9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600 （30000+2000+1200+9800）20% 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400 6 本年利润分配应付股利 1000 未分配利润 9800 借：长期股权投资 3200 贷：投资收益 3200 借：投资收益 800 贷：长期股权投资 800 2）内部商品销售业务 借：营业收入 300（1003） 贷：营业成本 300 借：营业收入 200（1002） 贷：营业成本 120 存货 80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧 4（4056/12） 贷：管理费用 4 2008 年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润 13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9380 （30000+2000+1700+13200）20% 借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初 9800 贷：提取盈余公积 500 应付股利 1100 未分配利润 13200 借：长期股权投资 4000 贷：投资收益 4000 借：投资收益 880 贷：长期股权投资 880 2）内部商品销售业务 A 产品： 借：未分配利润年初 80 贷：营业成本 80 B 产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货 60 3）内部固定资产交易 7 借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用 8 2、甲公司是乙公司的母公司。 2004 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为 100 万元，售价为 120 万元，增值税率 为 17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折 旧，为简化起见，假定 2004 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3 万元。 解：（1）20042007 年的抵销处理： 2004 年的抵销分录： 借：营业收入 120 贷：营业成本 100 固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 2005 年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 2006 年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 8 贷：未分配利润年初 8 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 2007 年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 12 贷：未分配利润年初 12 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 （2）如果 2008 年末不清理，则抵销分录如下： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 16 贷：未分配利润年初 16 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 （3）如果 2008 年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4 8 （4）如果乙公司使用该设备至 2009 年仍未清理，则 2009 年的抵销分录如下： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初 20 3、甲公司于 2007 年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007 年年末甲公司应收乙公司账款 100 万元；2008 年年末， 甲公司应收乙公司账款 50 元。甲公司坏账准备计提比例均为 4%。 要求：对此业务编制 2008 年合并会计报表抵销分录。 解：借：应收账款坏账准备 40 000 贷：未分配利润年初 40 000 借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000 借：资产减值损失 20 000 贷：应收账款坏账准备 20 000 高级财务会计形成性考核册作业 3 三、简答题 1、简述时态法的基本内容。 P192 答 ： 时 态 法 也 称 为 时 间 度 量 法 ， 是 一 种 多 种 汇 率 法 ， 使 用 这 种 方 法 ， 要 求 在 对 外 币 报 表 进 行 折 算 时 ， 分 别 按 其 计 量 所 属 日 期 的 汇 率 进 行 折 算 。 它 对 货 币 性 项 目 以 及 以 现 行 成 本 计 价 的 资 产 采 用 现 行 汇 率 ， 其 他 资 产 和 负 债 项 目 按 取 得 时 的 历 史 汇 率 折 算 ， 折 算 差 额 直 接 记 入 当 期 合 并 损 益 中 。 时 态 法 下 ， 外 币 会 计 报 表 的 现 金 、 应 收 项 目 和 应 付 项 目 采 用 现 行 汇 率 折 算 ； 对 于 按 历 史 成 本 反 映 的 非 货 币 性 资 产 ， 采 用 历 史 汇 率 折 算 ； 对 于 按 现 行 成 本 反 映 的 非 货 币 性 资 产 ， 采 用 现 行 汇 率 折 算 ； 所 有 者 权 益 中 除 未 分 配 利 润 以 外 的 其 他 项 目 均 采 用 历 史 汇 率 折 算 ， 未 分 配 利 润 项 目 则 为 轧 算 的 平 衡 数 额 ； 对 收 入 、 费 用 项 目 ， 采 用 交 易 发 生 时 的 实 际 汇 率 或 当 期 加 权 平 均 汇 率 (业 务 频 繁 时 )折 算 ； 对 于 折 旧 费 用 和 摊 销 费 用 ， 按 照 取 得 有 关 资 产 时 的 历 史 汇 率 折 算 ； 对 于 销 货 成 本 ， 则 要 在 对 期 初 存 货 、 当 期 购 货 、 期 末 存 货 等 项 目 按 不 同 的 适 用 汇 率 分 别 折 算 后 的 基 础 上 计 算 确 定 。 2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215 答：企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。 在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。 与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产 生影响的重要条件和情况。 企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策 和方法。 四、业务题 1、资料：H 公司 2007 年初成立并正式营业。 存货： 未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000 元 已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000 元 固定资产： 设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400 元 已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600 元 土地： 未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000 元 已实现持有损益 = 0 （2）重新编制资产负债表 资产负债表 现行成本基础 金额 元 项 目 2007 年 1 月 1 日 2007 年 12 月 31 日 9 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 400000 设备及厂房(净值) 120000 134400 土地 360000 720000 资产总计 840000 1514400 流动负债(货币性) 80000 160000 长期负债(货币性) 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 -181600 已实现资产持有收益 233600 未实现资产持有收益 542400 负债及所有者权益总计 840000 1514400 未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400 元 已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600 元 2、资料：（1）M 公司历史成本名义货币的财务报表：P78 解：（1）调整资产负债表相关项目 货币性资产： 期初数 = 900（ 132/100 ）= 1 188 万元 期末数 = 1 000 （ 132 /132） = 1 000 万元 货币性负债 期初数 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280 万元 期末数 = （8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000 万元 存货 期初数 = 9 200 （ 132/100 ）= 12 144 万元 期末数 = 13 000 （ 132/125） = 13 728 万元 固定资产净值 期初数 = 36 000 （132/100） =47 520 万元 期末数 = 28 800 （ 132/100 ）= 38 016 万元 股本 期初数 = 10 000 （ 132/100 ）=13 200 万元 期末数= 10 000 （132/100 ）=13 200 万元 盈余公积 期初数 = 5 000 （132/100 ）= 6 600 万元 期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600 万元 留存收益 期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372 万元 期末数 = (1000+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544 万元 未分配利润 期初数 = 2 100 132/100 =2 772 万元 期末数 = 15 544 -7 600 =7 944 万元 （2） 、 根据调整后的报表项目重编资产负债表 M 公司资产负债表（一般物价水平会计） 27 年 12 月 31 日 单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币性资产 1 188 1 000 流动负债 11 880 8 000 存货 12 144 13 728 长期负债 26 400 16 000 固定资产原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200 减：累计折旧 9 504 盈余公积 6 600 7 600 固定资产净值 47 520 38 016 未分配利润 2 772 7 944 10 资产合计 60 852 52 744 负债及权益合计 60 852 52 744 3、A 股份有限公司（以下简称 A 公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 2007 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。2007 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下：P174 例题 解：（ 1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款（USD 500 000*7.24） 3 620 000 贷：股本 3 620 000 借：在建工程 2 892 000 贷：应付账款（USD 400 000*7.23） 2 892 000 借：应收账款（USD 400 000*7.22） 1 444 000 贷：主营业务收入 1 444 000 借：应付账款（USD 200 000*7.21） 1 442 000 贷：银行存款（USD 200 000*7.21） 1 442 000 借：银行存款（USD 300 000*7.20） 2 160 000 贷：应收账款（USD 300 000*7.20） 2 160 000 （2）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。 银行存款： 外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000(美元) 账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000（元） 汇兑损益金额=700 0007.2 - 5 063 000= -23 000（元） 应收账款： 外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000(美元) 账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000（元） 汇兑损益金额=400 0007.2 - 2 909 000 = - 29 000（元） 应付账款： 外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000(美元) 账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000（元） 汇兑损益金额=400 0007.2-2 900 000 = - 20 000（元） 汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元） 即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元） （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款 20 000 财务费用 32 000 贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000 高级财务会计 形成性考核册作业 4 参考答案 三、简答题： 、如何区分经营租赁与融资租赁？ 答：融资租赁是指实质上已转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁。 主要区别：（1）目的不同。经营租赁是承租人单纯为了满足生产、经营上短期或临时的需要而租入资产；融资租赁以融资 为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，承租人能长期使用租赁资产，并可最终取得资产的所有权。（2）风险和报酬 不同。经营租赁租赁期内资产的风险与报酬仍归出租人。而融资租赁在租赁期内，根据“实质重于形式”的原则，对租赁 资产应视同自有资产，在享受利益的同时，承担相应的保险、折旧、维修等有关费用。（3）权利不同。经营租赁租赁期满， 承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权；融资租赁租赁期满，承租人可廉价购 买该项资产或以优惠的租金延长租期。（4）租约不同。经营租赁可签订租约，也可不签订租约；签有租约时，可因一方的 11 要求而随时取消。融资租赁的租约一般不可取消。（5）租期不同。经营租赁租期远远短于资产有效使用年限；融资租赁的 主要目的是为了融资，租期一般为资产的有效使用年限，故出租人几乎只需通过一次出租，就可收回在租赁资产上的全部 投资。（6）租金不同。经营租赁的租金，是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用并取得合理利润的 投资报酬；融资租赁的租金不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用，这就决定了融资租赁的租金相较经营租赁而言 比较低廉。 2、如何建立破产会计账簿体系？P287 答：破产清算会计的账户体系有两种设置方法，一种是在沿用原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用” “清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种方法比较简单，但无单独形成账户体系，必须与原账户配合使用； 另一种是在清算组接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。构成破产企业会计账户 体系如下： 1.资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。 2.负债及分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债 务。 3.清算净资产。 4.清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。 四、业务题 1甲企业在 2008 年 8 月 19 日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的资产负债表如下： 答：确认担保资产 借：担保资产固定资产 450 000 破产资产固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产房屋 660 000 借：长期借款 450 000 贷：担保债务长期借款 450 000 确认抵销资产 借：抵消资产应收账款甲企业 22 000 贷：应收账款甲企业 22 000 借：应付账款甲企业 32 000 贷：抵消债务应付账款甲企业 22 000 破产债务 10000 确认破产资产 借：破产资产设备 180 000 贷：清算损益 180 000 确认破产资产 借：破产资产现金 1 500 银行存款 109 880 其他货币资金 10 000 原材料 1 443 318 库存商品 1 356 960 交易性金融资产 50 000 固定资产 446 124 在建工程 556 422 无形资产 482 222 长期投资 36 300 累计折旧 210 212 贷：现金 1 500 银行存款 109 880 12 其他货币资金 10 000 材料 1 443 318 库存商品 1 356 960 交易性金融资产 50 000 固定资产 656 336 在建工程 556 422 无形资产 482 222 长期投资 36 300 2请根据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。(破产清算期间预计破产清算费用为 625000 元，已经过 债权人会议通过)。 答： 1)确认优先清偿债务： 借：应付职工薪酬 19 710 应交税费 193 763.85 贷：优先清偿债务应付职工薪酬 19 710 应交税费 193 763.85 2)预提破产清算费用： 借：清算损益 625 000 贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625 000 3）确认破产债务： 借：短期借款 362 000 应付票据 85 678 应付账款 139 018.63 其他应付款 10 932 长期应付款 5 170 000 贷：破产债务短期借款 362 000 应付票据 85 678 应付账款 139 018.63 其他应付款 10 932 长期借款 5 170 000 4）确认清算净资产： 借：实收资本 776 148 盈余公积 23 767.82 清算净资产 710 2