2016年注会《税法》讲义_008_0203_j

第二章 增值税法（三） 第一节 征税范围及纳税义务人 二、纳税义务人和扣缴义务人 （一）纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人，为增值税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会 团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。 【提示】在承包、承租纳税人的规定上，原增值税业务单位与“营改增”单位存在差异： 传统业务的纳税人承包承租：在境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位租赁或承 包给其他单位或个人经营的承租人或者承包人为纳税人。 “营改增”纳税人承包承租：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、 挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经 营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 （二）扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的， 以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 【例题多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务 而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。 A.代理人 B.银行 C.购买者 D.境外单位 【答案】AC 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 教材结构： 一、一般纳税人的认定和管理 二、小规模纳税人的认定和管理 讲课和学习思路： 一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 二、一般纳税人资格认定的基本规则 一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额的大小；在销售额 不能达到规定标准的，符合资格条件的，也可申请认定为增值税一般纳税人。 （一）基本认定标准销售规模的金额标准 1.原增值税业务销售、进口货物；提供加工修理修配劳务的认定标准 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳 务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售 额）在 50 万元（含）以下的，为小规模纳税人。 （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元（含）以下的，为小规模纳税 人。 2.“营改增”业务应税服务的认定标准 “营改增”试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额满 500 万元的试点 纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资 格认定手续 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算，应税服务年销售额=连续 不超过 12 个月应税服务营业额合计（1+3%）。 【解释】年应税销售额的范围： 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税的销售额， 包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额 和免税销售额。 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前 的营业额计算。 【解释】经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份 【例题单选题】某广告公司在实施试点前申报的年营业额为 205 万元（已扣减支付给 其他单位的广告发布费 300 万元），被税务机关查补营业额 8 万元，则该企业试点实施前 的应税服务年销售额核定为（ ） A.205 万元 B.498.06 万元 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa C.505 万元 D.513 万元 【答案】B 【解析】（205+300+8）（1+3%）=498.06（万元）。 【注意辨析】试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人， 不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。P48 （二）资格条件 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳 税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件 的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： （1）有固定的生产经营场所。 （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提 供准确税务资料。 （三）例外规定 在增值税一般纳税人认定规则中，有一般规定之外的例外规定，包括选择认定、不能 认定两类。 1.选择认定 （1）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为, 可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。 （2）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的 单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 2.不能认定 超过规定标准的其他个人（指自然人）不属于一般纳税人。 【例题多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的 有（ ）。 A.小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品可以选择按小规模纳税人缴纳增值税 D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人 【答案】BCD 二、一般纳税人资格认定的基本规则 小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。 1.向谁申请 凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地（县、市、区） 国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续。 2.申请时间 （1）新开业的纳税人（教材未收录）。 （2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人 主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后 40 日 （工作日）内，向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表。认定机关应当在 主管税务机关受理申请之日起 20 日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、 送达税务事项通知书告知纳税人。 被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关 应在期限结束后 20 日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。 年应税销售已超过小规模纳税人标准，应当在收到税务事项通知书后 10 日内向主 管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表。 3.相关规定 （1）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自主管税务机关 受理的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。P49 （2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模 纳税人。 【例题 1单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的是（ ）。 A.小规模纳税人转为一般纳税人，自认定机关认定为一般规模纳税人的当月起使用增 值税专用发票 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa D.一般纳税人和小规模纳税人可以按年相互转换 【答案】B 【例题 2单选题】某家用电器修理厂为小规模纳税人，会计核算健全，2014 年增值税 应税销售额为 120 万元，2015 年 2 月 15 日接到税务机关送达的税务事项通知书，通 知纳税人在收到通知书后 10 日内报送增值税一般纳税人申请认定表，但纳税人一 直未报送。2015 年 3 月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计 23.4 万元；购进的料 件、电力等均取得增值税专用发票，注明增值税税款合计 2 万元。该修理厂 3 月应缴纳增 值税（ ）万元。 A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40 【答案】D 【解析】应纳增值税=23.4（1