浅析营改增对建筑业的影响

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅析营改增对建筑业的影响 摘要：2016 年 5 月 1 日，中国全 面贯彻营业税改增值税的税收政策，征 收了 66 年的营业税彻底退出历史舞台。 基于 SWOT 战略方法对建筑业营改增 中企业存在的优势、劣势，以及存在的 威胁和机会进行分析，提出建筑企业由 营业税改征增值应采取优势一机会战 略（SO） ；劣势一机会战略（WO） ；优 势一威胁战略（ST）等应对策略。 中国论文网 /2/view-12867659.htm 关键词：营改增；SWOT；建筑 业 中图分类号：F812.42；F426.92 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2017） -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 01-0081-02 2016 年 3 月 18 日，李克强总理 宣布全面营改增试点方案审议通过，房 地产业和建筑业等四个行业终于步入营 改增时代。营改增从初步寻找试点，到 率先在上海实施，直至今日推广到全国 范围，从最初只在交通运输业和部分现 代服务业实施，到现在在全行业全面开 展，已经历时四年多。作为一项涉及面 广、影响重大而又复杂的系统工程，营 改增涉及方方面面的利益，包括企业税 负，国家财政收入以及关乎地方政府的 利益。而建筑业作为吸纳了大量就业， 创造了产值逐年递增的一个产业，营改 增对建筑业的供、产、销环节都产生巨 大影响，其中上游产业中向建筑业提供 服务的设备租赁、砂石料供货商和工程 劳务提供方、科研院所、工程勘察、交 通运输以及下游房产业等都是营改增的 对象。因此，营改增涉及面广、牵扯利 益众多，如何积极应对，确保营改增工 作的顺利进行，最大限度降低其负影响， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 成为一个备受关注的问题。 一、基于 SWOT 的建筑业营改 增影响分析 SWOT 是企业为了实现其目标， 将自身的优势和劣势，与企业外部环境 中存在的威胁和机会进行综合考虑，进 而制定相关的应对战略的一种分析方法。 其中的 S、W、O、T 分别对应的是四 个单词的首字母，即代表内部优势的 Strengths，代表企业劣势的 Weaknesses，代表外部环境中存在的机 会 Opportunities，以及外部威胁 Threats。 （一）优势分析（s） 1.营改增消除重复征税 全面营改增前，对建筑是征收营 业税。营业税作为一种价内税，其计税 依据中不扣除成本税，直接按收入进行 纳税，人工、材料、设备皆不能抵扣， 而材料、设备属于货物是增值税纳税范 畴，即材料、设备在购进过程缴纳一次 营业税，形成建筑工程后再缴纳一次增 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 值税，这就构成了重复征税。而增值税 作为价外税，它是对流转过程中的增值 额进行征税，有效地解决了重复征税的 问题。 2.进项抵扣可降低税负 税制改革中，建筑业实行按 17% 的税率对流转过程中的增值额计算缴纳 增值税，相比原来实行的 3%税率，现 行税率比原来提高了 8%。但是，在能 取得增值税专用发票的情况下，建筑业 的购进材料或服务则可以进行抵扣，从 而减小应纳税额。例如；假设 A 建筑的 项目价值为 1000 万元，A 企业购进材 料花费 500 万元，在购进材料都可以取 得增值税专用发票的情况下，按照 17% 做进项抵扣，则可抵扣进项税额为 85 万元，按照 11%计算销项税额为 110 万 元，根据公式应交增值税额=销项税额 一进项税额，A 企业应纳增值税应为 25 万元。同样条件下，若是征收营业税， 按收入额的 3%征收营业税，则该例中 应交营业税为 30 万元。通过对这个例 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 子中应交营业税额与增值税额的对比可 知，实行增值税，企业的税负减少 30- 25=5 万元，实行增值税有效地降低了 税负。 （二）劣势分析（W） 1.财务人员不熟悉营改增业务 营改增后，税收政策的变化、新 旧税收制度的衔接、具体业务的处理、 以及税收核算的转化等一系列问题接踵 而至，向财务人员提出了挑战。营业税 业务比较简单，涉及的核算比较简单， 会计科目也相对单一。增值税采用的是 抵扣核算，会计科目增多，核算难度大 大增加。财务人员长期进行营业税的处 理，对税制变化的敏感度降低，适应性 也较弱。因此，在新旧税制的更替上较 难以切换角色。并且，建筑行业特点决 定了其建筑项目跨省市的现象比较普遍， 并且从成本和效率角度出发，一般每个 项目处都会设立采购部门，涉及的人员 比较多，归集各个项目处的发票比较困 难。根据现行增值税法规定，建筑业实 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 行在机构所在地缴纳增值税，且增值税 专用发票应该在开具之日起 180 日内到 税务机关办理认证。因此，要在这个时 间限制内归集完全各个建筑项目的发票 认证，对于财务人员来说是一个很大的 挑战。 2.资金被占用加大企业资金压力 在实务工作中，大多数情况下建 筑工程完工后，甲方往往不会如期支付 工程款给建筑企业，出现拖延支付的情 况，而税务机关通常是按建筑合同的约 定或结算收入来认定纳税义务发生时间， 这种情况下，建筑企业不仅需要垫付工 程款，而且需要缴纳未收回的工程款部 分相对应的税款，导致资金占用，造成 建筑企业资金紧张。资金压力造成企业 根本无法及时对上游供应商及企业的分 包商的合同款进行支付，也就没法取得 增值税发票进行及时抵扣，这又使资金 压力雪上加霜，企业为缓解压力维持资 金链运转，只能通过银行借款来缓解， 使财务困境加剧。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 （三）机会分析（O） 1.营改增改善上游供货质量 在未实行全面营改增之前，建筑 业是属于营业税的纳税范畴，它所购进 的材料是用于建设工程是属于将购进物 资于非应税项目，于是抵扣链条就此中 断，购进材料的增值税也只能计入成本， 这种情况下，为了降低成本，建筑企业 在采购材料时通常选择低价者，这就容 易造成“劣材驱逐良材 ”的现象。全面营 改增后，建筑工程列入增值税范围，上 下游的抵扣链条又重铸起来，建筑商在 选择供应商时选择大型材料供应商就可 以取得相应的增值税发票从而可以获得 进项抵扣，大型材料供应商就不再处于 价格劣势，建筑商就此购买的材料质量 也有了可靠的保证。增值税发票铸就了 一个完整的信用链条和抵扣链条，加强 了上下游企业的合作与发展。 2.营改增促进产业优化 国内的建筑业属于劳动密集型企 业，在建筑业实行营业税征税的很长时 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 间未能对生产的机器设备进行更新改造， 生产效率得不到提高。营改增之后，企 业购人的设备可以进行进项税额抵扣， 这就提高了建筑企业引进先进设备、优 化生产线的积极性，其在市场上的竞争 力也将进一步提升。 （四）威 胁分析（T） 第一，建筑材料供应商纳税人身 份资质良莠不齐，进项抵扣额难以最大 化。建筑工程承包方式和承包范围的不 同直接影响增值税的抵扣额度，例如， 有的工程项目由施工企业自行采购工程 用料和设备等物资，这样的方式下可取 得进项税额发票较多。但也存在由建设 单位购买建筑所需主材及大宗材料，再 调拨给建筑施工企业使用，这样的方式 就很难取得进项抵扣。施工企业自行购 买的沙、石等地材，往往就近购买，所 以供应商往往是一些零散商户，甚至有 些是当地的农民，无法开具增值税发票， 不能取得进项税。 第二，建筑工程作为劳动密集型 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 企业，其人工成本占比高达 20%-30%， 而劳务用工主要由建制的建筑劳务公司 以及零散的农民工提供。建筑劳务公司 作为建筑业的一部分，其产生的销项税 额按 11%税率核算，但劳务公司的特性 决定了其很少发生进项业务，没有抵扣 项目，税负较重。劳务公司作为微利企 业只能将税负转嫁下游企业以求得生存。 农民工作为个人，从其购入的材料无法 开具发票。 第三，设备抵扣存在不利因素。 建筑业生产经营需要用到许多的大型机 器设备、设施，这些设施主要是向租赁 业进行租借。动产租赁业也现代服务业 营改增范围，增值税率为 17%，其存量 设备价值高，可使用年限较长，不可能 像易耗品一样经常更新，所以，取得可 抵扣进项业务的机会很小，也没有可抵 扣税款，将背负 17%的高额增值税税负。 因此，为了避免承受如此高的税负，租 赁业可能会考虑转为小规模纳税人或个 体户，按 3%的征收率计算缴纳增值税。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 而租赁业选择小规模纳税人，对建筑业 的直接影响就是可取得的进项税额减少 了。 二、促进建筑业营改增的 SWOT 战略 （一）优势一机会战略（SO） 1.择优选择以实现税负优化 在营改增后，建筑业实行进项抵 扣制度，这样一来，应纳税额的多少很 大程度取决于其可以取得的进项税额。 因此，企业应建立供应商档案，完善供 应商的信息，在采购过程中选择具备一 般纳税人身份的供应商，以期得到最大 额度的进项抵扣。在企业招标采购时， 可以在相关招标文件中设定对供应商纳 税身份进行限定，确保其为一般纳税人， 从而降低税负。另外，现行建筑业劳务 用工主要来自零散民工，既不便于管理， 也无法取得进项抵扣，企业应改变用工 方式，通过外包来实现劳务用工的进项 抵扣。 2.实现产业优化 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 建筑也属于劳动密集型产业，但 其人工成本又难以取得进项抵扣，加之 近年来人工价格不断上涨，在此背景下 企业急需进行转型优化。建筑业可以借 此机会对企业的施工设备进行更新改造， 一方面可以取得 17%进项税，提高成本 结构的可抵扣比例。另一方面可以有效 降低人工成本的比例，提高企业的生产 效率，帮助产业转型成高产出、高技术 的企业。 （二）劣势一机会战略（WO） 1.加强财会人员营改增意识和操 作水平 财会人员在营改增的衔接问题上 面临很大考验。因此，企业应积极展开 对财务人员的营改增业务知识培训，让 员工加深对增值税税率、纳税环节、纳 税时间的认识，提高税改后的适应能力。 同时，建筑业项目分布在全国各地，企 业应发挥“互联网 +”精神，建立有效的 信息化系统，借助信息化系统，对各项 票据在传递过程的各个环节进行跟踪控 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 制，针对异地建设项目，可以通过异地 采集、多点同时管理、远距离传递信息， 为增值税发票的管理工作提供便捷，以 保证企业经营活动的顺利开展。 2.积极进行税收筹划 建筑也实行营改增也给企业带来 纳税筹划的机会，纳税人可以从几个方 面综合分析进而进行纳税筹划，例如， 如何使企业可以抵扣的进项税额最大化、 对纳税人身份（一般纳税人或小规模纳 税人）进行选择、保持对优惠政策的敏 感度等。例如，企业对于护坡、绿化等 类似缺乏可抵扣的项目，若符合小规模 纳税人身份界定，则可成立专项分支机 构，以小规模纳税人身份进行纳税申报， 从而有效降低税收负担。根据我国财政 部、国家税务总局颁布的关于全面推 开营业税改征增值税试点的通知 （财 税201636 号）的规定，工程项目在境 外的建筑服务、工程监理服务，工程矿 产资源在境外的工程勘探服务可以是可 以免征增值税的，企业可以借此机会， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 13 积极开展海外业务。 （三）优势一威胁战略（ST） 转变观念，主动适应税制。面对 新税制的调整带来的挑战，建筑企业上 下各级应该主动调整现在的经营模式， 形成符合新的税收制度规定和要求的经 营模式；企业决策层也应认识到营改增 不仅是税制的转换，对企业来说还是一 次契机，应主动适应税制改革，对原有 的运作模式、核算以及内控管理等方面 都做出相应的调整，切实落实好营改增 工作。 （四）劣势-威胁战略（WT ） 1.完善企业现金管理制度 对于建筑企业来说，现金在其运 营过程中起着至关重要的作用，一旦出 现资金断裂，企业将陷入困境甚至是破 产的局面。因此，建议建筑企业在计算 缴税之前，要先取得工程价款或者是取 得经过业主确认并签证的凭据，这在一 定程度上缓解建筑业资金压力。企业应 该对资金进行严格管理，及时回笼资金， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 14 严格控制采购物资等方面的资金支出， 防止资金链断裂。建筑合同应该