浅谈“营改增”会计处理及其对企业财务影响

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅谈“营改增” 会计处理及其对企业财 务影响 摘要：为了改善国家经济水平， 2011 年，国家在经过多方部门商议之后 决定实行营改增方案，并在多个地区先 后进行试点。经过实验的证明，营改增 的策略对提高经济水平有一定的帮助。 随着经济的不断发展，以后国家将不断 在全国各地推行营改增试点，会计处理 和企业财务也要相对的做出一定改变。 中国论文网 /3/view-12795506.htm 关键词：营改增；会计处理；企 业财务 中图分类号：F23 ； F275 文献识 别码：A 文章编号： 1001- 828X（2016）006-000-01 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 前言 由于前期试点反应的营业税改增 值税的效果，国家也将更大范围的扩大 试点。将交通运输业和现代服务业的范 围有伤害扩展到北京、天津、江苏等更 多的地方。营改增的应用改善了国家税 负的问题，而企业如何在适应营改增这 一政策下，更好的享受优惠，享受结构 性减税和应对营改增带来的纳税申报和 会计处理也是企业管理者目前急需解决 的难题。 一、营改增简析 营改增是营业税改增值税的简称， 而根据国家营业税改增值税试点方案 的规定，营业税改增值税的主要内容有 以下几点. （一）纳税人和扣缴义务人 纳税人是指税法规定的直接拥有 纳税义务的单位或个人，而扣缴义务人 也可称代扣纳税人，也是税法规定的。 扣缴义务人在进行经营活动时负有代扣 税款向国家缴纳税款的义务。代扣税款 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 的方式对目前阻止税款流失十分有效。 纳税人的等级也有一定的区分，如果某 一纳税人的应税额超过 500 万元，则这 类纳税人被称为小规模纳税人，否则就 是一般纳税人。在试点地区的工作人员 和工作单位的纳税名称有有所不同。他 们以及向其提供缴税服务的都为试点纳 税人。 （二）应税服务 由于营改增的实施正处于进步阶 段，所以应税服务行业主要只有交通运 输业和现代服务业。在交通运输业中主 要是陆路、水路喝航空运输进行应税服 务。现代服务行业的种类繁杂，因此其 包含的应税服务行业也相对较多。只有 提供有偿服务的活动才能被称为应税服 务，在非营业活动期间提供的服务则不 包括在其中。 （三）税率和征收率 之前国家政策规定增值税的税率 固定为 17%和 13%，现在随着营改增的 有效实施在原有基础上增加了两档低税 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 率。1.在我国提供有行动产的出租服务 的都按照 17%收税。2.而除有行动产之 外的服务行业相对来说较低一点，只是 按照 6%收税。3.交通运输业的税率为 11%。 二、营业税改增值税后的会计处 理方案 （一）试点纳税人差额征税的会 计处理 1.一般纳税人的会计处理。试点 地区的纳税人进行应税服务时有所不同。 在国家政策规定下，他们在进行应税服 务前要将支付给不在试点地区的纳税人 的费用从总的销售额中去除。而且企业 或者个人必须对这笔款项进行专门的记 录，以免发生不对账现象。之后企业按 规定允许扣减销售额而减少的销项税额 也要对应作出记录。 2.小规模纳税人的会计处理。小 规模纳税人提供应税服务，试点期间按 照营业税改征增值税有关规定允许从销 售额中扣除其支付给非试点纳税人价款 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 的，按规定扣减销售额而减少的应交增 值税应直接冲减“ 应交税费 应交增 值税”科目。企业则不同要在以上基础 上按实际支付或应付的金额与上述增值 税额的差额，借记“ 主营业务成本 ”等科 目，按实际支付或应付的金额，贷记 “银行存款”、 “应付账款”等科目。 （二）期末增值税留抵税额的会 计处理 在试点地区从事工作的企业或者 是个人，如果他们在应税方面兼有双重 身份的话，在月初他们就不可以将增值 税的留抵税额从他们的销售额中扣除， 而是应该在应交税费的基础上设立增值 税留抵税额一栏。 （三）取得过渡性财政扶持资金 的会计处理 试点地区的纳税对象在因为国家 营改增的实施而导致自身税负增加的情 况下，如果有实际的证据可以向政府申 请扶持资金。在获得政府允许后且所申 请到的资金数目明确的时候可以在单位 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 成立一个专门记录这类款项的项目，将 其归类为“营业外收入 ”。在申请资金入 账以后要将之前成立的项目改设为“银 行存款”。将资金归类为 “其他收款”。 （四）增值税税控系统专用设备 和技术维护费用抵减增值税额的会计处 理 1.增值税一般纳税人的会计处理。 按照国家税法规定，在一般纳税人首次 购买增值税税控系统专用设备和进行技 术维修所花费的费用可在增值税应纳税 额中抵减，但是要设立专栏记录，即在 应交税费应交增值税”科目下增设 “减免税款”专栏。企业进行购买的话则 借记为“固定资产 ”科目。而按照税法规 定抵减的费用则记为“ 递延收益 ”科目。 根据事件的时间折旧则借记为“管理费 用”科目，贷记 “累计折旧 ”科目。 2.小规模纳税人的会计处理。同 样按照国家税法规定首次购买增值税税 控系统专用设备的的费用可以在缴纳增 值税的过程中抵消。 ，不过也要在“应交 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 税费应交增值税” 科目。企业购入 设备和进行维修所需费用也是同增值税 一般纳税人一样进行抵减。 三、营业税改增值税对企业财务 的影响 （一）营改增对企业税负影响 营改增产生的影响会因为行业的 不同有所不同。交通运输业和鉴证咨询 服务行业受影响较大。 1.小规模纳税人税负普遍降低。 根据国家新实行的营改增方案，中小物 流行业和一些从事搬运、装卸的小型物 流企业受益较大。中小物流企业比较适 合简易的计税方法，他们按照应取销售 额和增值税征收率来税费，不收取其他 的额外有关增值税的费用。对于从事简 单的体力活的物流企业，例如搬运、装 卸等，它们的收税率仍然是 3%。但是 比起以前，他们省去了重复纳税的麻烦， 并且服务方也可按照运输费用的 7%进 抵扣进项税额。 2.一般纳税人税负升降不一。国 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 家实行营改增后增加了 11%和 6%两档 税收，税率的增高会使部分行业的税负 明显增加。而在这些服务型行业进行设 备维修时由于可以进行增值税抵减，成 本又被降低。 （二）营改增对企业财务指标的 影响 在国家实行营改增之前企业的营 业收入是包含营业税在内的含税收入， 但是实行营改增之后，增值税是在原销 售价之外的税收，这样使得原本的应税 服务变成了税后收入。企业在发展过程 中肯定会产生相应的员工费用和其他的 运输费用，这些费用都可以归类为成本 费用，在进行缴税前可以全部扣除。但 是乳沟企业将其用来抵消增值税的进项 税的话，就不能再缴税前进行扣除了， 这样会使企业的财务指标有所波动。 四、