大数据时代财务舞弊审计方法的改变

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 大数据时代财务舞弊审计方法的改 变 财务舞弊不仅仅关系到经济资源 的有效配置和投资者信心的建立，还关 系到我国经济市场的健康发展状况。随 着大数据的产生与发展，审计客户置身 于一个信息化、IT 化的环境之中，因此， 审计人员必须在规划和执行审计工作时 对被审计单位的信息技术进行全面考虑。 面对这一变化， 会计改革与发展“十三 五”规划中明确将建立健全与社会主 义市场经济相适应的会计体系，深入推 进会计工作法治化、信息化、现代化作 为会计改革与发展的总体目标，深刻说 明了未来五年是实施会计行业信息化建 设的关键时期。这为审计人员识别、评 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 估和应对财务报表舞弊风险提出了新的 要求并带来了新的挑战。为了保证审计 质量，适应大数据时代的信息技术环境， 审计人员有必要改变传统应对财务报表 舞弊的审计方法。 中国论文网 /3/view-12945406.htm 一、财务舞弊的涵义及特点 舞弊是指被审计单位的管理层、 治理层、员工或第三方使用欺骗手段获 取不正当或非法利益的故意行为。舞弊 的手段多种多样，包括管理层操作利润、 故意错误的使用相关会计准则、贪污收 到的款项、盗窃实物资产等。与错误相 比，舞弊涉及精心策划和蓄意实施，或 者故意向注册会计师提供虚假陈述。如 果涉及到串通舞弊，可能导致原本虚假 的审计证据被注册会计师误认为具有说 服力，从而导致注册会计师不能有效的 识别、评估和应对财务报表的舞弊风险。 舞弊由于其具有的精心策划、蓄意 施、难以发现等特点，使得审计人员在 识别、评估和应对舞弊风险时始终处于 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 信息劣势，因此舞弊导致的重大错报未 被发现的风险，大于错误导致的重大错 报未被发现的风险。 二、信息技术对企业舞弊动机和 机会的影响 麦肯锡公司对大数据的定义为： 一种规模大到在获取、存储、管理、分 析方面大大超出了传统数据库软件工具 能力范围的数据集合，大数据具有 （1）海量的数据规模：从 TB 级别到 PB 级别；（2）快速的数据流转：数据 实时性强；（3）多样的数据类型：有 图片、视频、微博信息等多种多样的数 据形式（4）价值密度低：单一数据的 价值不大，但将相关数据聚集在一起， 就会产生很高的商业价值。由于大数据 的上述四个特征，大数据时代的企业财 务管理工作并不局限于单纯的财务领域， 而是随着数据的产生与累积，灵活地围 绕着企业生产经营管理得方方面面连续 展开。 伴随着会计信息技术化，以 ERP -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 为代表的企业信息系统的高度集成逐渐 开始兴起。这时的企业信息系统已不仅 仅是一个孤立的系统，而是集财务、人 事、供销、生产为一体的综合性系统。 与传统的财务管理工作相比，通过此种 流程形成的数据并不是单纯的代表着财 务结果的数字，而是具有特定经济内涵 的、相互关联的、具有一定勾稽关系的 结构性和非结构性的数据。区别于以往 的单维数据，大数据时代的财务数据是 多维的、全面的、系统的。这使得以往 通过利用内部控制漏洞、修改支持性文 件、漏记交易事项等手段能比较容易的 通过数据分析资料予以分析识别，使得 企业管理层的舞弊动机弱化，压缩了舞 弊空间。 此外，在信息技术环境下，传统 的人工控制越来越多的被自动控制所替 代，这给企业带来了以下好处：（1） 自动控制能有效的处理大流量交易及数 据；（2）自动控制比较不容易被绕过； （3）自动信息系统、数据库及操作系 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 统的相关安全控制可以有效实现职责分 离；（4）可以提高信息的及时性、准 确性，并使信息变得更容易获取。这些 特点使得管理层进行舞弊的机会大大减 少。 三、大数据时代舞弊审计面临的 风险和挑战 相对于传统的审计方法，大数据 下的审计取证虽然更加全面、对数据之 间的相关关系分析更加精准，但是也产 生了特定的风险。 （一）数据丢失、无法访问的风 险 大数据时代下审计数据以电子形 式存在，一方面，电子数据的生成来源 于特定的信息系统，它对信息系统的稳 定性有很强的依赖性，信息系统出现问 题会造成审计数据的大量丢失；另一方 面，电子数据容易拷贝、复制、更改的 特点，使得其在审计证明力、安全性、 准确性上比较脆弱。以上两点原因，造 成了大数据时代的审计证据充分性虽然 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 足够，但相关性难以保证。电子数据对 存储介质有很强的依赖性，和以往的手 工会计系统生成的数据相比，它们大多 难以找到原件，一旦遭到破坏修复难度 大，可能对被审计单位造成极大的损失， 也使得审计人员无法获取审计证据。 （二）信息过量带来数据盲点 大数据的特点之一是其单位数据 价值密度低，信息的冗余可能会造成审 计人员被海量数据包围，无法准确把握 哪些数据是有价值的。首先，在应对被 审计单位的舞弊风险时，如何在海量数 据中准确找到可能表明存在舞弊的审计 证据犹如大海捞针，增加了审计过程的 盲目性，带来成本上资源上的浪费，造 成审计效率低下；其次，海量数据模糊 了审计人员的焦点，可能导致审计人员 忽略重要的财务舞弊证据或者将个别现 象当做一般现象，做出错误的判断，影 响审计效果。 （三）信息系统或相关系统程序 可能会对数据进行错误处理，也可能去 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 处理那些本身就错误的数据 由于信息化的特点，各项会计事 项都是由计算机按照程序进行自动处理 的，信息系统的特点及固有风险决定了 注册会计师在利用信息技术审计时必须 考虑数据的准确性以支持相关审计结论， 因而需要对其基于系统的数据来源及处 理过程进行考虑。在应对被审计单位的 舞弊风险时，审计人员需要对被审计单 位公司层面信息技术控制、信息技术一 般控制和应用控制了解测试。公司层面 信息技术控制决定了信息技术一般控制 和应用控制的基调，当被审计单位公司 层面信息技术控制环节薄弱，证明被审 计单位的控制风险很大，生成的数据准 确性低，无法提供有说服力的审计证据。 此外，如果被审计单位与安全和访问权 限相关的控制存在缺陷，也可能导致数 据录入不恰当的绕过合理性检查，造成 数据不准确。 （一）从审计抽样到选取全部项 目的转变 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 传统的财务舞弊审计方式的特点 是样本模式的、事后的、单一维度的。 由于数据的局限性，通过抽样方式对舞 弊风险进行评估忽略了未被抽到的财务 数据之中可能存在的舞弊，即无法避免 抽样风险。单维的数据样本割裂了数据 之间的钩稽关系，审计人员在对舞弊风 险进行识别评估时，往往容易忽略可能 表明存在舞弊的审计证据，而满足于不 充分的审计证据，增加信赖过度的审计 风险。而由于大数据和云计算技术的运 用，审计人员对舞弊的评估可以将所有 的数据总体作为分析对象。海量的数据 规模消除了可能存在的抽样风险，注册 会计师能够全面的、系统的了解被审计 单位，不仅仅包括和财务报表有关的会 计信息、会计凭证、业务合同、对账单 等，还可以包括业务流程、组织结构、 行业状况、生产周期性等。海量的数据 规模与多样的数据类型，能够帮助审计 人员得出全面合理的舞弊假设。 此外，由于财务数据之间具有钩稽关系， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 一个步骤的错误往往会影响到下个步骤， 连锁反应甚至在一连串的环节中都会留 下痕迹。通过云计算技术，审计人员能 够获取被审计单位业务开展流程中必要 的数据组，而不仅仅是代表业务结果的 单维数据。借助系统模型分析，通过对 这些单位价值密度低的数据进行数据挖 掘等技术，关注数据之间可能存在的相 关关系和印证关系，能使得以往通过审 计抽样不易发现的修改会计记录、错误 使用会计假设、漏记会计事项的舞弊手 段在大数据的时代背景下，通过选取全 部项目证伪，减小了数遗漏可能性， 审计人员针对可能表明存在舞弊的审计 证据能够更加警惕。 （二）由探寻数据间的因果关系 变为关联分析 传统的审计中，审计人员通常依 靠精确的、有限的“ 小数据 ”分析，利用 重要性水平，找寻超出重要性水平错报 背后可能存在的动因，这种方式下发现 的舞弊行为往往已经达到了很严重的程 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 度。而在大数据时代下，数据主要是以 电子形式存在，其本身就比较复杂，大 数据具有海量的数据规模、快速的数据 流转、多样的数据类型和价值密度低四 大特征，审计人员可以获取海量的、实 时的、多角度的、单一价值较低的数据。 利用关联分析的手段，对海量数据进行 处理提纯，找出数据中隐藏的关联网。 关联分析不仅仅局限于找寻数据背后可 能存在的舞弊动因，还包括分析数据间 的简单关系、时序关系来识别可能存在 的舞弊因素。如通过对各类会计科目以 及资产负债表、现金流量表、利润表之 间的钩稽关系，按照非财务逻辑关系的 规律来查找、挖掘，从而发现一些隐藏 的经济活动，给审计人员提供更全面的、 前瞻性的视角。审计人员通过数据分析 发现数据之间可能存在的相互矛盾的、 不符合逻辑关系、异常值、孤立点等情 况保持职业怀疑。 （三）从事后分析转变为事前预 测 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 传统的审计方法对舞弊风险的应 对主要是对事后的、过去的信息分析整 理，找到财务报表中已经存在的舞弊证 据。这种事后分析的模式对数据的利用 仅仅是一次性的，未能充分发挥财务数 据的作用。审计人员通常是利用设立重 要性水平，当在常规的审计程序中发现 的错报超过重要性水平时，才会扩大审 计范围，而在重要性水平之下的舞弊很 容易被忽略，这导致了舞弊行为达到一 定严重水平时才会引起审计人员的关注， 因此是一种对舞弊应对的被动反应机制。 而在大数据时代，审计人员利用数据