2008年注册会计师考试《审计》模拟试题(五)-中大网校

2008 年注册会计师考试审计模拟试题（五） 总分：100 分 及格：60 分 考试时间：180 分 一、单项选择题（本题型共 4 大题，18 小题，每小题 1 分，本题型共 18 分。每小题只有 一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。 ） (1)根据下文，回答第TSE题。注册会计师李华在对通夏公司 2006 年末存货实施监盘程序 时，遇到了下列具体问题。假定你是注册会计师李华，请代为做出正确的专业判断。TS 通夏公司的会计记录显示，2006 年 l2 月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。 注册会计师李华对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（ ） 。 A. 计算该类存货 2006 年 12 月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较 B. 进行销货截止测试 C. 仍将该类存货列入监盘范围 D. 选择 2006 年 l2 月大额销售客户寄发询证函 (2)在对通夏公司存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师李华不应该选择的是（ ） 。 A. 对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序 B. 对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容 C. 对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序 D. 通夏公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实 施抽查程序 (3)在对通夏公司存货实施抽查程序时，以下做法中，注册会计师李华应当选择的是（ ） 。 A. 尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围 B. 事先就拟抽取测试的存货项目与通夏公司沟通，以提高存货监盘的效率 C. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D. 如果盘点记录与存货实物存在差异，要求通夏公司更正盘点记录 (4)乐华公司下列有关收入确认的表述中，不正确的有（ ） 。 A. 企业采用分期收款销售方式的，根据合同或协议的约定确认收入 B. 与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入 C. 对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退 货期满时确认收入 D. 劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资 产负债表日按完工百分比法确认收入 (5)X 会计师事务所为具有执行证券期货业务许可证的事务所，在与下列上市公司的业务 接洽过程中，了解到如下情况，认为不能承接的是（ ） 。 A. 前任注册会计师给 A 公司出具了否定意见的审计报告，了解到前任注册会计师审计收 费为 20 万元，由于本次审计工作量较大，事务所准备报价 25 万元 B. 通过对 B 公司财务报表的初步了解，公司已经连续 2 年亏损，今年账面略有盈利 C. 公司愿意支付的报酬较低，本次委托可能会利润不高，但事务所考虑到现在是业务淡季， 即使利润不高总比没有业务要强 D. 本事务所的注册会计师 M 是 D 公司的独立董事，但事务所考虑到 M 注册会计师非高级 管理人员且在本次审计中不准备让其参加 (6)实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大 错报的审计程序。注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发 现认定层次的重大错报。实质性程序不包括对（ ） 。 A. 各类交易、账户余额的细节测试 B. 内部控制测试 C. 列报的细节测试 D. 实质性分析程序 (7)为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是（ ） 。 A. 向被审计单位的开户银行函证 B. 审查被审单位的相关会议记录 C. 向被审计单位的债务单位函证 D. 询问被审计单位管理当局 (8)注册会计师在存货的审计中，由被审计单位表达与披露认定不能推出的审计目标是（ ） A. 存货主要种类和估价基础已揭示 B. 存货的抵押或转让已揭示 C. 存货项目的总计数与总账一致 D. 存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类 (9)根据下文，回答第TSE题。李明注册会计师是通夏公司 2006 年度财务报表审计业务的 外勤负责人，正在针对风险评估的结果设计和执行控制测试程序和细节测试程序，包括考 虑控制测试的局限性、利用以前期间控制测试的结果，并考虑细节测试。请代为做出相关 的专业判断。TS李明注册会计师在执行通夏公司 2006 年度财务报表审计业务的外勤工 作期间，测试了下列内部控制。对（ ）而言，仅实施这些控制测试尚不足以证实相关 内部控制的有效性。 A. 年末存货盘点计划的执行 B. 销售发票的复核 C. 固定资产年度预算编制 D. 空白支票的保管 中大网校引领成功职业人生 中大网校 “十佳网络教育机构”、 “十佳职业培训机构” 网址： (10)为了提高通夏公司 2006 年度财务报表审计业务的工作的效率、确保审计的效果，李明 注册会计师总是希望尽量利用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，正 确的是（ ） 。 (11)执行通夏公司 2006 年度财务报表审计业务时，细节测试是李明注册会计师拟实施的实 质性程序的重要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，你认可的是（ ） 。 A. 当在一段时间内存在大量重复发生的交易时，注册会计师可以用实质性分析程序代替细 节测试程序 B. 将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程只能够做出的重大会计分录 和其他重大会计调整均属于细节测试 C. 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报与披露的测试，特别适用于对存在、发生、 计价的认定的测试 D. 相对于在控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中利用以前细节 测试的结论和证据更加谨慎 (12)根据下文，回答第TSE 题。L 注册会计师是 M 公司 2006 年度财务报表审计的项目负 责人，抽样审查了下表所列的情况，需解答助理人员提出的相关审计抽样及抽样风险的相 关问题，请代为做出专业判断。 审查内容 样本及其容量 可容忍误差 推断误差 总体实际误差 未批准的赊销 销货发票副本300张 3% 2.5% 10% 虚构应收账款 向250户顾客发函 10000元 12000元 12000元 虚列现金支出 500笔支出凭证 1% 2.5% 0.5% 漏记应付账款 材料验收单100张 项目号 记数金额 累计金额 1 524 524 2 1176 1700 3 416 2116 4 215 2331 5 604 2935 6 965 3900 7 404 4304 8 340 4644 9 356 5000/SP (16)如果被审计单位会计报表中存在重大错报，则在（ ）情况下，很可能在诉讼中被 判为重大过失。 A. 审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见 B. 注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求 中大网校引领成功职业人生 中大网校 “十佳网络教育机构”、 “十佳职业培训机构” 网址： C. 注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 D. 注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报 (17)如果小型被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致 无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑（ ） 。 A. 主要采取实质性程序 B. 拒绝接受委托或解除业务约定 C. 根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告 D. 在审计业务约定书中载明注册会计师和业主各自的责任 (18)注册会计师在对被审计单位的会计报表进行审计时，发现的下列问题中，属于错误的 是（ ） A. 对经营业绩良好的被投资企业，计提了长期投资减值准备 B. 会计政策变更蓄意采用未来适用法 C. 投资者抽回的投资记入“ 其他应付款” D. 将预收账款列示在应收账款项目中 二、多项选择题（本题共 3 大题，12 小题，每小题 1 分，本题型共 12 分。每小题均有多 个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确 的得分；不答、错答、漏答均不得分。 ） (1)注册会计师办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告，其审计的 具体对象包括（ ） 。 A. 按照特殊编制基础编制的会计报表 B. 会计报表的组成部分，包括特定项目、特定账户 C. 法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况 D. 简要会计报表 (2)在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是 与特定的某类交易账户余额列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影 响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评 估的财务报表层次重大错报风险确定（ ）等总体应对措施。 A. 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 B. 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 C. 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 D. 发表保留或否定意见审计报告 (3)所谓的“公允反映”是指会计报表的编制符合下列条件（ ） 。 A. 会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的 规定，并且符合企业的实际情况 B. 影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露 C. 会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总 D. 按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质 (4)注册会计师周某在审计永科公司 2005 年度会计报表时，发现下列情况，其中属于舞弊 的有（ ） A. 2005 年 3 月，永科公司会计员康辉因一张已开出的销货增值税专用发票（防伪税控系统 开具）抵扣联和记账联丢失，于是重新通过税控机开具了一张一样的销售发票，并保留了 抵扣联和记账联，并予以入账 B. 2005 年 4 月，永科公司仓库保管员丁泰在产品存货入库盘点时发现，盘点数量为 116 箱， 而存货装运单上记录的数量为 115 箱，经丁泰询问，装运部门确认收到的产品为 115 箱， 于是在卸下产品后丁泰将多出的 1 箱产品作为仓库内部资产管理 C. 2005 年 8 月，永科公司对公司所有固定资产进行清理，根据清理结果，公司的总经理建 议将厂部尚有一定使用价值，但尚未报废的固定资产全部报废,以减少当年突然飙升的利润 率，平衡次年的会计报表，对此，会计主管接受这一建议 D. 2005 年 12 月，仓库保管员丁泰发现 4 月份入库的产品因气候变潮，出现变质迹象，在 年底的存货盘点时，丁泰等也没有开箱验证这一点，也未向有关人员反映这一情况，致使 次年 4 月份（审计报告已对引公布）这批存货全部报废 (5)为确保收到的现金收入已全部登记入账，实现现金收入的完整性控制目标，海通科技公 司应当采取的关键控制措施包括（ ） 。 A. 现金出纳与现金总账的职务分离 B. 每日及时记录现金收入，加强现金收入记录的内部复核 C. 定期向顾客寄送对账单 D. 定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表 (6)接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师之间的沟通内容，主要包括（ ） A. 查阅前任编制的审计工作底稿 B. 询问客户变更事务所的原因 C. 客户与前任之间在重大会计、审计风险、审计意见类型 D. 审计计划、审计重要性、审计风险、审计意见类型 (7)由于商定程序业务不以提供保证为目的，不属于鉴证业务，因此对注册会计师独立性的 要求与鉴证业务有所不同。下列关于注册会计师执行商定程序业务的独立性的说法中，正 确的是（ ） 。 A. 如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明 B. 如果要求注册会计师具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明 C. 通常不对商定程序业务提出独立性要求 D. 注册会计会计师可以具有独立性，也可以不具有独立性，但必须在业务约定书中明确约 中大网校引领成功职业人生 中大网校 “十佳网络教育机构”、 “十佳职业培训机构” 网址： 定 (8)下列关于会计师事务所的内部控制的说法中正确的有（ ） A. 会计师事务所的内部控制包括资产控制，会计控制和质量控制 B. 会计师事务所的内部控制应以质量控制为重点 C. 会计师事务所的内部控制的失败极易导致审计失败 D. 会计师事务所的内部控制中的资产控制和会计控制受财务制度和会计准则的约束 (9)如果被审讯单位为依据的地方性法规规章与国家法律行政法规和部门规章的要求不 一致，且对会计报表产生影响，注册会计师根据其重要程度可能采取的措施包括（ ） A. 提请被审计单位在会计报表中予以充分披露 B. 发表保留意见或否定意见 C. 无法表示意见或否定意见 D. 发表无保留意见，但应增加强调事项段予以充分披露 (10)下列情况中，注册会计师应拒绝出具验资报告的情况是（ ） 。 A. 被审验单位不提供真实、合法、完整的验资资料 B. 出资者对注册会计师应当执行的程序不予合作 C. 被审验单位坚持要求注册会计师作不实证明 D. 出资者未按规定出足其认缴的货币资金 (11)注册会计师验证被审计单位应付账款是否存在，可通过（ ）程序测试。 A. 从购货发票追查至应付账款清单 B. 从应付账款清单追查卖方发票和卖方对账单 C. 函证应付账款，重点是大额、异常项目 D. 对未列入本期的负债进行测试 (12)下列各项中，可能导致注册会计师提出否定结论的情形有（ ） 。 A. 工作范围受到限制 B. 鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达 C. 鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报 D. 在承接业务后，如果发现财务报表的编制不符合会计准则的规定 三、判断题（本题 10 小题，每题 1 分，本题题型共 10 分。每小题判断正确的得 1 分；每 小题判断错误的倒扣 1 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。 ） (1)为合理保证应收账款账户的错报或漏报不超过 10000 元所收集的审计证据比不超过 20000 元所收集的证据要少；存货占资产总额的 30%时的审计项目的重要性水平比占 20% 时的审计项目的重要性水平要高。 （ ） (2)根据下文，判断第TSE题。 A 注册会计师是 Q 公司 2003 年度会计报表审计的外勤审 计负责人，助理人员在对相关内部控制的了解、测试和评价过程中，提出了一些相关问题， A 注册会计师应予以解答。请代为做出正确的专业判断。 (3)了解内部控制是在报表层上进行的，而测试内部控制则是在认定层上进行的。 （ ） (4)当注册会计师通过了解发现相关内部控制存在，且有效运行时，注册会计师就应对其进 行控制测试。 （ ） (5)D 公司是 Q 公司的分公司，规模较小，助理人员认为，小规模企业的内部控制一般比较 薄弱，应获取较多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据，以降低审计风险。 （ ） (6)审计职业道德概念规定了审计人员必须遵守的职业道德，从而奠定了整个职业道德规范 体系。 （ ） (7)按照公司法的规定，注册会计师在资产评估、验资、验证等业务活动中因过失提供 了有重大遗漏的报告，应责令改正，情节严重的，应处以所得收入 1 倍以上 3 倍以下的罚 款。 （ ） (8)根据下文，判断第TSE题。 王敏注册会计师是华泯公司 2006 年度财务报表的项目经 理，王敏注册会计师负责审核助理审计人员对存货监盘的底稿，请代王敏注册会计师对以 下事项进行判断。 (9)注册会计师在存货盘点结束前，需要再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的 存货是否均已盘点，但不一定对取得的已填用、作废未使用盘点表单的号码记录进行检查， 确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 （ ） (10)审计助理人员认为如果被审计单位永续盘存记录的期末存货与存货盘点结果二者之间 有重大差异，注册会计师应当通过追加审计程序查明原因并检查盘点记录是否已作适当调 整。 （ ） 中大网校引领成功职业人生 中大网校 “十佳网络教育机构”、 “十佳职业培训机构” 网址： 四、简答题（本题型共 4 题，每题 5 分，本题型共 20 分。 ） (1)简述文字表述法的优缺点及适用范围。 (2)ABC 股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。中天恒信会计 师事务所 2006 年 9 月份接受了 ABC 公司 2006 年度会计报表的审计业务，并指派注册会 计师周琳、陈华于 2006 年 12 月份对 ABC 公司 2006 年度投资业务的相关内部控制进行了 解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。 在预审过程中，周琳了解到以下情况： （1）ABC 公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理 郑红具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇到股票价格大幅波动等 的异常情况时，郑红可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备 案。由指定专职财务人员甲负责进行会计记录和财务处理，专人乙负责股票及债券的保管。 每月末，由内部审计人员丙组织财务经理，财务人员甲、专人乙和其他人员共同参与股票、 债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、 正确性。 （2）由于 ABC 公司生产 A130 产品的原料需要从国外进口，2006 年发生了 一笔外币短期借款业务：10 月 20 日，ABC 公司以 1 美元兑换 8.3 人民币的市场汇率从 M 银行借入 100 万美元，做了借记银行存款 830 万元、贷记短期借款 830 万元的会计记录 （ABC 公司没有发生其他短期借款业务） 。年末，美元对人民币的市场汇率上升为 1：8.4，ABC 编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为 830 万元。经查，ABC 公司为简 化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发 生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。 （3）ABC 公司新建加工车间，使用 了 2005 年 1 月初从 B 银行借入年利率为 6%、期限为 2 年的一般长期借款 1000 万元。该 车间自 2005 年 7 月 1 日开工建设，于 2006 年 6 月 30 日交付使用，但至 2006 年 12 月 31 日仍未办理竣工决算。ABC 公司以该项建筑工程尚未转入固定资产为由，未对新建车间计 提折旧，并将 2006 年度发生的 60 万元借款费用计入在建工程。 要求： （一）针 对情况（1） ，指出 ABC 公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因。 （二）针对情况（2） 、 （3） ，指出 ABC 工程的相关会计处理是否符合会计制度的规定， 在需要调整的情况下，列出调整分录（不考虑调整对相关税费的影响） 。 (3)长期投资业务有哪些不相容岗位？ (4)注册会计师审计 XYZ 公司 2006 年度会计报表时，发现：在 2006 年度，XYZ 公司有甲、 乙、丙和丁项在建工程已完工，情况如下：甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格 产品，但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能 力，但生产的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作 全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续；丁在建工程不需试运行，其 实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量 的购建支出。 要求： （1）注册会计师应当建议哪些在建工程需要结转固定资产，为什么？ （2）结合固定资产审计，如何测试本年度折旧费用整体的合理性？ 五、综合题（本题型共 2 题，每题 10 分，本题型共 40 分。答案中的金额用人民币元表示， 有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入） (1)如果你通过了注册会计师考试，全科成绩合格并在一家会计师事务所工作了两年以上且 符合其他审批条件。 问： （1）你可以向哪一级注册会计师协会申请注册？ （2）受理的注册会计师协会，其备案和发证程序是怎样的？ (2)星光会计师事务所正准备接受 X 公司的委托进行 2002 年度会计报表审计业务时，了解 到 X 公司 2001 年度会计报表是由天下会计师事务所审计的，并出具了无保留意见的审计 报告。 问： （1）星光所要不要与天下所进行沟通？为什么？ （2） 如要沟通，沟通的内容有哪些？ 答案和解析 一、单项选择题（本题型共 4 大题，18 小题，每小题 1 分，本题型共 18 分。每小题只有 一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。 ） (1) :A 选项 A 所谓销售激增，实质上是销售量的激增，毛利率与销售量无关。选项 B 截止测试有 助于发现通夏公司是否将 2007 年初发生的销售提前到 2006 年确认，以便虚构销售；选项 C 如果监盘发现该类存货的库存量不为零，甚至较大，则有助于发现未曾发货但已确认销 售的虚假情况；选项 D 如果通夏公司虚构了向某客户的销售，函证可以直接发现。(2) :D D 不正确，因为当通夏公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督， 而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。(3) :A 选项 B 注册会计师不能将检查存货范围预先告知被审计单位；C 中的说法是错误的，因为 逆向追查程序只能用来测试存货盘点记录的真实性，不能测试完整性；选项 D 两者之间存 在差异时，应首先确定差异的原因，然后据以确定是否更正盘点记录。(4) :A 根据新准则的规定分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协 议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在 合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务 费用。(5) :D 在承接业务过程要评价执行业务的能力、独立性等因素的影响，在审计收费时，应考虑审 计成本能够满足有达到审计准则所要求的程序的实施的同时，还应考虑审计风险（注册会 计师承担的责任）等。A 考虑了风险，收费可以提高； B 虽有重大错报风险，但可能过在 审计中适当增加审计程序予以降低最终的审计风险；D 不符合“事务所的高级管理人员或 员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事） 、经理以及其他关键管理职务”的规定。(6) :B 对内部控制的测试属于控制测试，不属于实质性程序内容。(7) :C 一般来说，债务单位并不一定了解应收票据的贴现，因此，C 是无效的。这一交易往往是 由被审计单位与开户银行两方决定的，因此，A 、B 及 D 都是有效的。(8) :C C 选项属于估计或分摊认定摊论的目标。(9) :B, C, D 中大网校引领成功职业人生 中大网校 “十佳网络教育机构”、 “十佳职业培训机构” 网址： A 中业务是一次性的，注册会计师仅需获取发生当时内部控制有效性的证据；B、D 中的 业务在全年任何时间均可发生，注册会计师需要针对全年的内部控制进行测试，仅在外勤 期间的测试是不充分的；C 中业务虽然也是一次性的，但测试的是 2007 年度预算编制情况， 无法代替对 2006 年度预算的编制情况的控制测试。(10) :B, D 选项 A 注册会计师仍需针对剩余期间获取内部控制运行的补充证据；选项 B 中的改进仍然 保持了所测试的内部控制的一贯性；选项 C 对于旨在减轻特别风险的内部控制，不论前后 两期是否发生变化后，注册会计师都不能利用以前期获取的证据；选项 D 执行人员是影响 内部控制运行效果的重要因素，不同人员执行不同。(11) :B, D 选项 A 细节测试时属于必须实施的实质性程序，不可完全取消；选项 B 中所述程序属于实 质性程序，但明显地不属于实质性分析程序，故属于细节测试；选项 C 细节测试不适用于 对披露认定的测试；选项 D 因为细节测试是注册会计师发现重大错报的最后一道关口。 (12) :C 审计抽样风险中，信赖不足风险和误拒风险影响审计效率，不影响审计效果，而信赖过度 风险和误受风险则影响审计效果。(13) :B 间距N/n2000/10020，前四个样本号应为： 1995、1975、1995、0015，所以第四个样 本号应为 0015。注意，所选取的样本不应超过总体规模。(14) :C 可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越大；总体项目的变异性越低，需要的样本规模 越小；预期总体误差越小，需选取的样本量越小；可容忍误差越小，需选取的样本量越大。 (15) :C 在第一个间距内选择随机数 500，则选出的 4 个样本数额为 500，1750，3000，4250，这 4 个数字分别包含在第 1，3，6，7 张销售发票的票计金额之内，选择样本即为这 4 张发票。 所以第四个样本在第 7 个项目中。(16) :D 选项 AB 通常认为负有普通过失或无过失；选项 C 属于欺诈。(17) :B 如果小型被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法 获取充分、适当的审计证据时，即使注册会计师采取任何措施，均不能降低风险至可接受 水平，职能拒绝接受委托或解除业务约定。(18) :D A 属于滥用会计政策，B 属于蓄意使用不当的会计处理方法;C 属于掩盖抽回资金;D 将预收 账款列示在应收账款中，资产的性质和金额并未发生较大的变化，应认为是被审计单位的 错误。二、多项选择题（本题共 3 大题，12 小题，每小题 1 分，本题型共 12 分。每小题 均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选 择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。 ） (1) :A, B, C, D 参见教材 P14(2) :A, B, C 这是注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险应确定总体应对措施，还未到发表 意见的时候。(3) :A, B, C D 内部审计人员遵循的是内部审计准则 (4) :B, C A 项，发现发票丢失，重新开票，可能造成纳税计算错误;B 项，对于多出的存货，保管员 应当查明原因，并作出具体处理，而不应仅凭装运员的口头答复即作出判断，丁泰将多出 的产品作为仓库内部资产管理，这属于侵占资产的情况，属于舞弊;C 项，按照规定，企业 应对尚未报废的固定资产计提折掉，因此会计主管的作法属于蓄意使用不当的会计政策， 以粉饰会计报表;D 项存货发生变质，则应当首先报告有关部门采取适当措施，会计部门则 应计提相应的减值准备。发现了存货变质迹象但没有引起注意，导致最终存货报废，这是 对事实的疏忽，属于错误，而不是舞弊行为。(5) :A, B, C 现金收入的特征决定了程序 D 与目标不相关。(6) :B, C 在尚未接受审计委托前，关于 A、D 那样的内容确实“操之过急 ”(7) :A, C 如要求注册会计师具有独立性，应当在业务约定书中约定；如不具有独立性，应在业务报 告中指明。(8) :A, B, C, D 审计质量控制是会计师事务所内部控制的重要内容。(9) :A, B 如果被审计单位依据的地方性法规规章与国家法律行政法规和部门规章的要求不一致， 且对会计报表产生影响，注册会计师应据其中以适当方式披露，并考虑同时在审计报告予 以适当反映。无法表示意见和否定意见是不可能同时出现的。(10) :A, B, C 在 D 情况下，注册会计师应在验资报告的说明段予以说明。(11) :B, C 选项 A 能够实现的是完整性，而不能实现存在目标；选项 B 是从记录追查到相应的原始凭 证可以实现存在的审计目标；选项 C 对应付账款实施函证程序是证明存在最强的审计程序； 选项 D 是实现完整性的审计程序。 (12) :B, C, D A 可能出具保留或无法表示意见的审计报告。三、判断题（本题 10 小题，每题 1 分，本题 题型共 10 分。每小题判断正确的得 1 分；每小题判断错误的倒扣 1 分；不答题既不得分， 也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。 ） (1) :0 由于重要性水平与审计证据之间成反向关系，与审计风险也成反向关系，因此，重要性水 平确定为低水平，意味着需要多收集些审计证据才能降低审计风险；而对于重要账户，由 于其审计风险大，应当从严（低）确定重要性水平。(2) :0 穿行测试是注册会计师为确定其对内部控制的描述（流程图）是否准确，而选择若干（一 般只有几笔）具有代表性的交易和事项进行追查，虽然穿行测试的结果可作为控制测试的 结果，但从测试的性质和范围上讲，穿行测试不能够为评价控制风险处于低水平提供适当、 充分的审计证据。同理同步控制测试是注册会计师在取得对内部控制的了解时，同时执行 的测试，同步控制测试取得的证据，只能使注册会计师评价控制风险的估计水平处于略低 于高水平的中等水平范围之内。(3) :0 了解和测试内部控制都是针对特定账户或交易种类所实施的程序，都是在认定层上进行的。 (4) :0 当控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量时，注册会计师 可不进行控制测试，而直接实施实质性测试程序。(5) :0 小规模企业的内部控制通常比较薄弱，固有风险和控制风险较高，注册会计师应主要或全 部依赖实质性测试程序获取审计证据，以将检查风险降低至可接受的水平。只有在初步评 估的控制风险较低时，注册会计师就应获取较多的关于内部控制设计合理和运行有效的证 据。如果注册会计师通过测试内部控制后，评估其控制风险较低，注册会计师就可以执行 有限的实质性测试。(6) :0 职业道德概念是注册会计师职业道德的理想标准，不是强制要求。(7) :0 被罚款的主体是“机构”而非“人员” 。(8) :1 (9) :0 (10) :0 四、简答题（本题型共 4 题，每题 5 分，本题型共 20 分。 ） (1) : 文字表述法的优点是比较灵活,可对被审计单位内部控制制度的各个环节作出比较深入和具 体的描述,不受任何限制。但文字表述法也有其缺点:对内部控制制度的描述,有时很难用简 明易懂的语言来详细说明各个细节,因而有时使文字表述显得比较冗赘,不利于为有效地进行 内部控制评价和控制风险评价提供直接的依据。文字表述法几乎适用于任何类型、任何规 模的单位,特别适用于内部控制制度不甚健全、内部控制程序比较简单和比较容易描述的小 中大网校引领成功职业人生 中大网校 “十佳网络教育机构”、 “十佳职业培训机构” 网址： 企业。(2) : （1）股票、债券买卖业务的内部控制中存有两处缺陷：一是在紧急情况下由郑红自行决定 并实施，这实施上使得郑红失去制约，董事会的批准流于形式，无法保证股票、债券的安 全完整；二是每月末由内部审计人员丙组织财务经理郑红、财务人员甲、专人乙参与股票、 债券的盘点违反了不相容职务分离的基本要求。股票、债券的盘点工作应由不参与股票、 债券业务的独立人员进行，不应有股票、债券的经办人员、记录人员甲及保管人员乙参与。 （2）按照会计制度规定，ABC 公司在发生外币短期借款业务时按当时的市场汇率折算是 恰当的，但在编制会计报表时应按期末市场汇率 1：8.4 折算。企业在期末仍然按发生当时 的市场汇率 1：8.3 进行折算，违反了财务制度的规定。应建议 ABC 公司做以下调整： 借：银行存款 10 万元 贷：短期借款 10 万元 （3）ABC 公司的会计处理有两处不符合会计制度规定。一是将 2006 年发生的借款费用 60 万元全部计入在建工程的会计处理不符合财务会计制度的规定。应建议 ABC 公司将 7 月 1 日至 12 月 31 日之