(范本)关于货币资金内部控制审计报告

关于货币资金内部控制的审计报告 审计背景及目的 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业流动性最强的资产。持有货币 资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在会计核算中占有非常重要的 地位，与各交易循环均直接相关。为了保证现金、银 行存款的收支都是经过适当 的授权并能被正确、及时、完整地记录，特针对货币资 金的内部控制情况进行专 项审计。 审计范围 期间范围：2010 年 1-6 月。 资料范围：出纳日记账、会计账簿、 银行对账单、凭证等。 审计方法及程序 询问、复核、抽查等。 审计总体结论 对于货币资金的内部控制较弱，缺乏完整有效的管理制度，现金及银行存款 的日常收支处理、资金管理以及费用报销不严谨。 审计发现及建议 一、现金及银行存款的日常处理及管理存在以下问题： 1.现金盘点流程化和表面化。 经查核 2010 年 6 月 30 日的几张现金盘点表并询问相关人员，发现现金的 盘点于每月末最后一天下班结账后或次月 1 日早上上班进行，出纳自己盘点，会 计人员监盘，盘点表于盘点事后若干天才编制现金盘点表，盘点人和监盘人于编 2 制当日签名确认，审核人员则根据盘点金额与账面数核对一致后，签名确认。 该盘点流程最大的缺陷在于盘点事后编制盘点表，很难保证盘点数据的准 确性。 审计建议：加强盘点表的专业化。盘点表非期间表格，应该按时点编制， 严 格注明所盘点的现金金额是企业哪个盘点时点的。督促盘点表的及时编制。我 们所获取的盘点表都是事后编制的，例如 6 月 30 日的现金盘点，盘点表却于 7 月 2 日或者 7 月 6 日才编制。 这样难以保证盘点数据的准确性。建议在盘点时现 场填写盘点表，盘点人和监盘 人当场签名，复核人当场复核。 真正实现盘点复 核人的监督作用。根据询问 ，盘点复核人并未参加现场盘点，只是在事后根据 补 编写的盘点表对照会计账面数，相符时则签名确认。这样无法保证复核人的监督 作用。 2.现金库存超限额。 据了解，6 月 30 日，罗冬玲现金 369,125.25 元（包括个人账户 263,811.71）， 黎建平现金 237,525.44 元（仅现金，不包括个人账户，包括深圳公司现金 63,334.98 元）；以罗冬玲为例，根据统计， 6 月 1-30 日罗冬玲现金总支出 783,873.82 元，平均每天支出 26,129.12 元，而 罗冬玲 6 月 30 日现金库存相当于 可供 14 天的现金支出数，而 6 月 1 日的库存数 892,621.25 元更是达到了 34 天 的库存量；上述数据体现了出纳保管的库存现金远超过规定的现金库存限额。 现金库存超限额会带来以下几个问题： 现金的管理难度加大，存在安全 隐患，例如出纳是否会利用 职务之便不经审批程序，临时挪用或擅自借出现金； 出纳手中现金超库存，容易形成坐支现金，不利于现金的管理。 根据会计制度现金管理办法规定，企业应当加强现金库存限额的管理，超过 库存限额的现金应当及时存入开户银行。企业现金应当及时存入银行，不得坐支 3 现金。 建议公司按照会计准则规定确定现金库存量，一般预留 5 个工作日的现金 用量。 根据以上 2 点，建议在加强现金定期盘点的同时，会计人员结合审计部对出 纳现金进行不定期盘点，做到 账实相符。 3.未发现大额、异常支出，但费用报销处理不严谨。 通 过对 6 月 30 日的现金日记账与总账、明细账核对，未发现较大、异常 差异。随机抽查大额现金收支，均附有主管和各中心总监、 财务总监的签字和批 准，手续齐备。 经抽查每月最后几天和次月头几天的现金收支凭证，以测试现金收支的 截止性。结果显示，现金的截止性测试良好。 费用报销处理存在如下几个问题： 部分费用开支无合法凭据，只有对方开具的收据。例如 2010 年 2 月 11 日,付 42#；又如 2010 年 2 月 12 日，付 97#公司年费餐费 28,837.00 元，只取得 收据，建议要求收款方提供合法 发票。或者无 对方收据，只有报销申请单，例如 2010 年 6 月 11 日,转 18#,报销金碧雅苑 6 月份房租,房租只附有借支申请单和网 上银行转帐汇款打印件,而且收款账户并非房东账户,建议取得房租发票，可以建 议房东到税务机关代开。 个别报销情况不属实，例如： 报销 2010 年 4-5 月差旅费，所附出租 车发票为 2009 年 1 月、2 月（例如 2010 年 6 月 10 日，付 21#）。 以以前年度旧版 发 票冲帐，个别 以 2007 年、2008 年、2009 年发票， 甚至 2006 年发票在 2010 年做费用报销；在税法上，此种情况定义为非期间费用， 4 存在一定的涉税风险。例如 2010 年 3 月 31 日，付 466#，所附 5000 元广东合富 房地产置业公司 2006 年发票，还有 2007、2008 旧版发票和 2009 年出租车票；等 等。 建议财务部加强对费用报销的审核力度，要求报销人提供合法、有效、当年 度有效期间内的发票，不能用以前年度作废旧版发票冲帐，降低或规避由此带来 的涉税风险。 4.存在多个私人账户。 公司开有多个私人银行账户，视同“现金”进行管理，每月盘点时由出纳查询 私人账户银行存款余额，填入 现金盘点表中。据了解，目前，所有的非上市部分 的直营店都是以私人账户收款，这些账户只有总经理和资金组主管能够取款，其 他人只能存，不能取。上市部分的直营店中，有些因时间原因还未办理工商和税 务登记，之前开立的私人账户 仍在继续使用。此外，因公司客 户都是个人，为了 方便加盟商缴货款，公司在 华东、 华北、华南总部和深圳都开立了多个不同的私 人账户。 经询问财务部，华东、华北、深圳和总部的私人账户正在进行清理，财务 部对外公布了共计 5 个允许使用的私人账户，要求加盟商打款时选择对应账户。 但由于加盟商的习惯做法，其他私人账户仍有货款的转入。所以，部分私人 账户 的清理完毕还需要一段时间。 根据企业会计制度，银行账户的开立应当符合公司经营管理实际需要，不得 随意开立多个账户，禁止企 业内设私人账户。因此，建 议财务部根据实际情况， 加强对银行账户的管理，严 格按规定开立银行账户，办理存款、取款和 结算，并 定期检查，抓紧时间清理私人 银行账户。 5.个人账户无银行对账单。 5 经检查 2010 年 6 月 30 日的所有银行的对账单，除了未能取得以个人名义 开立账户的银行对账单外，以公司名义开户的银行对账单相符。 根据会计制度，会计与出纳应当对银行存款日记账每日核对，月末核对。 这 样做，不 仅能保证账务清晰，及时发现异常，保 证资 金安全和会计资料的准确性， 也为每月末报表的编制带来便利。 审计建议： 个别账户开户仍为“广州美尚企业管理有限公司”，建议尽快更 名； 加强对个人名义开立账户的银行对账单的管理，确保资金安全。 二、其他情况 通过抽查凭证，我们发现有个别会计分录错误，个 别会计科目的使用不正确， 有些业务可以做更有利于公司的处理。具体如下： 将购买专柜支出做费用报销，取得普通发票。 例如：2010 年 2 月 9 日付 40#购买专柜 18,031.00 元做费用报销，取得普通 发票;2010 年 2 月 11 日,付 68#购买信号放大器直接做部 门营运费用报销; 等等。 经询问相关会计人员，财务部对专柜的处理如下：对所有专柜均取得普通发 票，不做增值税进项抵扣； 单个价值低于 10,000.00 元的直接做费用报销；高于 10,000.00 元的做固定资产（？为什么抽查的 18,031.00 元的专柜没有进固定资 产？） 如此账务处理的弊端有三： 多缴了增值税。财务中心如若能要求采购人员 取得专用发票，那么能 按照 17%抵扣增 值税进项，降低了增 值税实际税负率；譬如此专柜可以抵扣进项 税=18,031.00 17%=3,065.27 元。又如 2010 年 6 月 11 日 付 14#购买空调也是 只取得普通发票,未取得专用发票抵扣增值税进项。类似情况不少。 6 多缴纳了企业所得税。若将专柜作为固定资产 管理，其每年折旧也能 抵免企业所得税；如若在当年费用中列支，那么在年 终企业所得税汇算清缴时， 税务机关要求不能全部税前扣除，部分做纳税调增，不能抵免企业所得税。 举个例子，有什么规定说沙发必须进“固定资产”？怎么作为费用列支就不 能抵免企业所得税呢？从这个问题上，我能看出 2 个认识上的误区。首先沙发的 购买费用能否在费用列支的当年全部一次性税前扣除，这是会计法与税法的差 异。将沙发一次性进费用报销 不符合企业会计制度固定资产定义，但是绝对没 有违背税法，只是在年度汇 算清缴时，沙 发的税前扣除成本只能按照税法规定的 分 4 年扣除，也就是每年 25%，当年 75%做纳税调增，补缴企业所得税。其次， 资 本化与费用化的问题的混淆。沙发是否进“固定资产 ”也是这个问题。沙发属于实 物资产，价 值 2000 元以上（特殊情况下，可以低于 2000 元），不属于低 值易耗品， 可使用年限超过一年，符合固定资产定义， 应该资本化。 如果专柜等实物不做固定资产管理，也就是 说 ，该资本化的没有资本 化，却费 用化，有什么弊端？第一，虽然类似专柜等存在实物形态的资产在财务 帐上已做费用报销，看似完成了 账务处理，但是 类似的 实物资产却在企业的生产 经营中存在、流转，那么我们面临一个问题：因为财务 中心没有设立固定资产台 帐，那么又有没有一级明细帐 ，二 级明细帐呢？这些 资产怎么实现监管？谁来管？ 资产丢失责任谁来负？第二， 这些应该属于企业资产的都没有作为资产来管理, 企业资产是企业生产运营、 创造价值的基础。如果有第三方参股公司，那么购买 公司股权价格是根据评估价格和账面资产总额，以及以前年度的盈利能力来确 定。那么应该资本化的支出 费用化，既减少了企 业账 面资产总额，又减少了当期 利润总额和净利润，显然是不利于公司 谈判价格的。第三，如此多资产费用化， 7 长期以来形成大量帐外资产，不利于我们公司上市账务处理要求，给事务所和外 部审计机构造成不好印象。 未严格区分固定资产的改良性的装修支出和期间维修费支出。 例如 2010 年 2 月 12 日 付 96# 厨房雨棚铁门制作款 9686 元直接做部门营 运费用。 对固定资产的改良性支出符合以下两个条件应计入“ 长期待摊费用”，在 使用年限内摊销： 新建或支出达到原支出的 50%；延长使用年限 2 年以上。 事实上，我公司此种情况较 多，大部分支出都没有区分