10第十章练习审计工作底稿及参考答案

第十章 审计工作底稿 一、单项选择题 1、在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的是（ ） 。 A.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底 稿 B.如果未能完成审计业务，审计工作底稿无需进行归档 C.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能 涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论 D.如果注册会计师完成了审计业务，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿 至少保存 10 年 2、会计师事务所于 2011 年 2 月 15 日对 A 公司 2010 年度财务报表出具了审计报告，在审 计过程中所收集的管理层声明书原件作为审计档案应当（ ） 。 A.至少保存至 2012 年 2 月 15 日 B.至少保存至 2020 年 2 月 15 日 C.至少保存至 2021 年 2 月 15 日 D.长期保存 3、下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（ ） 。 A.审计调整分录汇总表 B.企业营业执照 C.公司章程 D.关联方资料 4、下列各项中，属于会计师事务所泄露被审计单位商业秘密的是（ ） 。 A.未经客户同意，允许法院查阅有关审计工作底稿 B.未经客户同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿 C.未经客户同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿 D.未经客户同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿 5、注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归 整为最终审计档案。在 ABC 会计师事务所执行的以下审计业务中，符合归档期限要求的是 （ ） 。 A.注册会计师于 2011 年 2 月 28 日完成了审计工作并出具了对 A 公司 2010 年度财务报表的 审计报告，所形成的审计工作底稿于 2011 年 5 月 30 日归档 B.注册会计师于 2011 年 2 月 28 日完成了对 B 公司 2010 年度财务报表的审计工作，并于 3 月 6 日出具了否定意见审计报告。3 月 9 日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计 报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于 2011 年 5 月 10 日归档 C.按照时间预算的规划，审计项目组应于 2011 年 3 月 1 日开始实施对 C 公司 2010 年度财 务报表的审计工作。3 月 6 日，因发现 C 公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止 该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废 D.注册会计师于 2 月 1 日完成对 D 公司的审计工作，2011 年 2 月 10 日将与 D 公司 2010 年 度财务报表审计业务相关的工作底稿整理归档 6、 A 注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作 底稿中列明的存货余额为 200 万元，现改为 120 万元，其正确的做法是（ ） 。 A.在原工作底稿中直接对原记录信息予以涂改 B.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改 C.在原工作底稿中直接将原记录信息删除，再增加一项新的记录信息 D.在原工作底稿中直接将正确信息覆盖错误信息 二、多项选择题 1、以下关于审计工作底稿的归档期限，说法正确的有（ ） 。 A.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的 60 天 内 B.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无须进行归档 C.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规 定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案 D.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应当 以最晚完成审计工作的日期为准，在之后的 60 天内完成工作底稿的归档 2、下列审计工作底稿归档后属于永久性档案的有（ ） 。 A.审计调整分录汇总表 B.企业营业执照 C.公司章程 D.关联方资料 3、根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特 定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有（ ） 。 A.对询问程序，将询问时间作为识别特征 B.对运用系统抽样的审计程序，将抽样的起点作为识别特征 C.对被审计单位编制的订购单进行测试，将订购单的日期或编号作为识别特征 D.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将金额作为识别特征 4、下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（ ） 。 A.由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿的格式、要素和范围可能也会 不同 B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，可能会影响审计工作底稿的格式、要素和范 围 C.对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间作为识别特征 D.对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象作为识别特征 5、注册会计师按照审计计划的规定实施了对应收账款的审计程序后，需要形成相应的审计 工作底稿。确定审计工作底稿的格式、内容、范围时，应当考虑下列的因素包括（ ） 。 A.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的 各种可能结论 B.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原 因 C.如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详 细 D.如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进 行测试 6、下列通常应作为审计工作底稿保存的文件有（ ） 。 A.重大事项概要 B.有关重大事项的来往信件 C.财务报表草表 D.对被审计单位文件记录的复印件 7、 注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士 清楚地了解下列（ ）方面的内容。 A.就重大事项得出的结论 B.实施审计程序的结果和获取的审计证据 C.确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏 D.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 三、简答题 1、 ABC 会计师事务所 2011 年 2 月 1 日承接了 C 公司 2010 年度财务报表审计业务，甲注册 会计师负责该项业务，于 2011 年 3 月 1 日完成审计工作，3 月 3 日完成审计报告并签字， 并决定不再继续承接该公司的审计业务，3 月 20 日甲注册会计师在整理工作底稿时发现， 一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将 原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5 月 2 日，工作底稿归档完毕。 5 月 5 日，乙 注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件 并没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计 师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销 毁，除此之外未作任何其他处理。ABC 会计师事务所决定自 2011 年 3 月 3 日起保存该审计 工作底稿 10 年。 要求：指出 ABC 会计师事务所 (包括审计项目组以及各注册会计师)在审计工作中存在的问 题，并简要说明理由。 答案部分 _ 一、单项选择题 1、 【 正确答案】：D 【答案解析】：选项 A，审计档案归整工作完成后，如果有必要修改现有审计工作底稿或 增加新的审计工作底稿的情形，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改和增加；选项 B，如果未能完成审计业务，审计工作底稿也应进行归档，归档期限为审计业务中止后的 60 天内；选项 C，审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 2、 【 正确答案】：C 【答案解析】：如果顺利的完成了审计业务，无论是当期档案还是永久性档案，会计师事 务所均应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存 10 年。 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 3、 【 正确答案】：A 【答案解析】：一般来说，综合管理类和业务类工作底稿属于当期档案，备查类工作底稿 属于永久性档案，如选项 BCD 都属于备查类档案。 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 4、 【 正确答案】：D 【答案解析】：审计被审计单位母公司的注册会计师调阅审计工作底稿时，应经客户的同 意。 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 5、 【 正确答案】：D 【答案解析】：选项 A，在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后 60 天内归档，而该选项中的归档期限超过了 60 天，所以不正确；选项 BC，如果完成了审计 工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的 60 天内。 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 6、 【 正确答案】：B 【答案解析】：修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息， 即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予 以修改。 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 二、多项选择题 1、 【 正确答案】：AC 【答案解析】： 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 2、 【 正确答案】：BCD 【答案解析】： 【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】 3、 【 正确答案】：CD 【答案解析】：选项 A，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征；选 项 B，应以 “样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为识别特征。 【该题针对“审计工作底稿的格式、要素和范围”知识点进行考核】 4、 【 正确答案】：AB 【答案解析】：对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位 作为识别特征，而不能够仅仅以询问的时间作为识别特征；对于观察程序，注册会计师可 以以观察的对象或观察过程、相关被视察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识 别特征，但不能够仅仅以观察的对象作为识别特征。 【该题针对“审计工作底稿的格式、要素和范围”知识点进行考核】 5、 【 正确答案】：CD 【答案解析】：选项 A，是否记录所得出的审计结论，取决于注册会计师是否认为有必要 记录；选项 B，是否记录不能得出结论的原因，取决于注册会计师是否认为有必要记录。 【该题针对“审计工作底稿的格式、要素和范围”知识点进行考核】 6、 【 正确答案】：ABD 【答案解析】：由于审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表 的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复 的文件记录等，不能选择 C。 【该题针对“审计工作底稿概述”知识点进行考核】 7、 【 正确答案】：ABD 【答案解析】：审计工作底稿是对整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、 审计证据和审计结论” ，因此选项 ABD 均正确。选项 C，确保审计报告不存在虚假记载、误 导性陈述和重大遗漏是签字注册会计师及其所在会计师事务所的责任，并非有经验的专业 人士从编制的审计工作底稿中所应清楚了解的内容。 【该题针对“审计工作底稿概述”知识点进行考核】 三、简答题 1、 【 正确答案】：(1)“3 月 20 日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试 的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新 的工作底稿后面以备审核”有误，由于是在审计工作底稿归档过程中，对于审计工作底稿 通常是不包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考 的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。所以对于替换 下来的底稿应该废弃，而不应该附在后面。 (2)“5 月 2 日，工作底稿归档完毕 ”有误，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天 内，审计报告日为完成审计工作日，即 3 月 1 日，5 月 2 日归档完毕显然已经超出了 60 天。 (3)“将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销