1财经法规归纳与总结第一章

第一章 会计法律制度 第一节 会计法律制度的构成(会计方面有哪些游戏规则？) 考点一、会计法律制度的调整对象 会计法律制度，是调整会计关系的法律规范。 会计关系，是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生 的经济关系。 考点二、会计法律制度的构成三个层次 层次 制定机构 代表规范 要点 会计法律 全国人大及其常委会制定 会计法注册会计师法 1. 会计法，层次最高的法律规 范，是制定其他会计法规的 依据，也是指导会计工作的 最高准则; 2. 适用范围：没有个体工商户 3.记忆方法：法 会计行政 法规 国务院制定并发布， 或者国务院有关部门 拟订并经国务院批准 发布 国务院 企业财务会计报告 条例 总会计师条例 1. 调整经济生活中某些方面会 计关系 2. 制定依据：会计法 3. 记忆方法：条例 部门 规章 财政部制定 会计从业资格管理 办法 财政部门实施会计 监督办法 代理记账管理办法 企业会计准则 基本准则 记忆方法：部门规章办法多，基 准高，档案管理做不了 国家 统一 的会 计制 度 规范 性文 件 财政部制定 企业会计准则第 l 号存货等 38 项 具体准则及其应用指 南 企业财务通则 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 会计基础工作规范 会计人员继续教育 记忆方法：除了前面所述的 其他内容 规定 会计档案管理办法 注意： （1）92 年企业会计准则-基本准则属于行政法规，而修订后企业会计准则-基本准 则以财政部第 33 号令形式发布，属于会计部门规章； （2）企业会计准则第 1 号-存货等 38 项具体准则和企业会计准则-应用指南属于 会计规范性文件 （3）修订后企业会计准则-基本准则、企业会计准则第 1 号-存货等 38 项具体准 则和企业会计准则-应用指南构成了目前我国的企业会计准则体系 【例 1：单项选择题】下列属于会计部门规章的是（ C） A企业会计制度 B小企业会计制度 C 会计从业资格管理办法 D会 计基础工作规范 【例 2：单项选择题】下列各项中，属于会计法律的是(A )。 A.中华人民共和国会计法 B.总会计师条例 C.会计基础工作规范 D.企业会计制度 【例 3：单项选择题】下列各项中，属于会计行政法规的是( D)。 A.中华人民共和国会计法 B.会计从业资格管理办法 C.会计基础工作规范 D.企业财务会计报告条例 【例 4：多选】下列各项中，属于会计规范性文件的是( BD )。 A企业会计准则一基本会计准则B企业会计制度 c财政部门实施会计监督办法 D会计档案管理办法 第二节 会计工作管理体制 （谁管我们？） 三方面管理：国家、行业组织、单位 第一方面：行政管理（国家管我们） 解决三个问题： （1）、谁管会计工作 （2）、谁主管(财政部门) （3）、管什么 考点一、会计工作的行政管理原则与财政部门行政管理职能 统一领导和分级管理的原则 统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作。分级管理：县级以上地方各级人民政府财政 部门管理本行政区域内的会计工作。” 第 3 页 行政管理职能 要点 会计准则制度及相 关标准规范的制定 和组织实施 1.财政部制定（省市级财政部门则不行）； 2.财政部门管理会计工作最基本职能； 3.特种行业的批准与军队的备案： 国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照 会计法和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报 国务院财政部门审核批准。 中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制 度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部 门备案。 会计市场管理 会计市场准入管理； 会计市场运行管理； 会计市场退出管理； 会计市场管理还包括对会计培训市场的管理。 会计专业人才评价 形成了一个包含会计从业资格、初级、中级、高级会计专业技术资 格、正高级会计师资格（含全国会计领军人才）的具有梯度发展级 次的会计人才培养评价体系。 此外，财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于 会计人才评价的范畴。 会计监督检查 1.检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。 对会计信息质量检查主要是综合治理会计信息失真问题，提高会计 信息质量； 对会计师事务所执业质量检查主要是确保注册会计师客观公正地发 挥审计鉴证作用。 2.违反会计法、注册会计师法具有处罚权。 注意： （1）审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依法对有关单位“会计资料”实施监督 检查。 财政部门是面向各单位的监督(国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织) （2）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作的一项最基本职能。 （3）市场准入包括四个方面的准入： 1）从事会计工作必须考试取得从业资格证书； 2）从事社会审计必须取得注册会计师资格，全国统考，合格并从事审计工作两年可申请成为注册 会计师，要执业必须加入会计师事务所； 3）会计师事务所设立由省级财政部门审批； 4）代理记账机构设立由县级财政部门审批。 （4）人才评价体系金字塔尖上的两颗明珠是：正高级会计师资格和全国会计领军人才培养。 例 1：单选： （ B）以上的地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 A.市级 B.县级 C.省级 D.区级 例 2：单选：根据中华人民共和国会计法的规定，主管全国会计工作的政府部门是(A ) A 国务院财政部门 B 国务院税务部门 C 国务院审计部门 D 国务院证券监管部门 例 3：多选：.下列各项中，属于会计专业技术资格的是(AC)。 A.会计员、助理会计师 B.总会计师 C.高级会计师 D.注册会计师 例 4：多选：我国财政部门实施的会计监督检查包括（ AB）。 A.会计信息质量检查 B.会计师事务所执业质量检查 C.中国注册会计师协会的自查 D.会计准则执行检查 例 5：判断：我国已初步形成了一个包含会计从业资格：初级、中级、高级会计专业技术资格 （含全国会计领军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。（F） 例 6：判断：我国的会计工作由财政部门管理。（ F ） 第二方面：自律管理（自己管自己） 我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。 第三方面：单位内部管理（单位管我们） 考点二、单位会计工作管理 责任主体 单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法 履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对 本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的 主要负责人。 单位法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人， 如公司制企业的董事长（执行董事或经理）、国有企业的厂长（经理）、国家 机关的最高行政长官等。 法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，是指依法代表非法人单 位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资 企业的投资人等。 会计人员 的管理制 度 财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优 表彰奖惩管理以及会计人员继续教育管理等； 单位负责会计人员任职资格管理、会计人员任免管理、会计人员调迁管理。 会计人员 的任职资 格 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外， 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作 3 年以上经历。 担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要 方面的财务工作时间不少于 3 年。 需要说明的是，除总会计师职务之外，会计人员取得相关资格或符合有关任职 条件后，能否具体从事相关工作，一般由所在单位自行决定。 单位内部 制定原则：内部会计管理制度，是指单位根据会计法和国家统一的会计制 第 5 页 会计管理 制度 度的规定，结合单位类型和内部管理的需要，遵循一定的原则制定的，用于规 范单位内部会计管理工作和会计行为的具体制度和管理办法。 单位内部会计管理制度的内容：由于各单位规模大小不一，经营特点和业务繁 简有别，因此其内部会计管理制度的内容也不一定完全相同。 注意： 例 1：多选：下列各项中，属于财政部门负责管理的是(ABD)。 A.会计从业资格管理 B.会计专业技术职务资格管理 C.会计人员学历教育 D.会计人员的评优表彰奖惩 例 2不定项：根据会计法的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外， 还应当具备的法定条件是（ C）。 A. 具备会计师以上专业技术职务资格或从事审计工作 3 年以上的经历 B. 具备会计师以上专业技术职务资格或从事审计工作 2 年以上的经历 C. 具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作 3 年以上的经历 D. 具备会计师以上专业技术职务资格并从事会计工作 3 年以上的经历 例 3多选：单位负责人对本单位会计工作和会计资料的（ AD）负责。 A.真实性 B.系统性 C.全面性 D.完整性 例 4单选：根据中华人民共和国会计法的规定，从事会计工作的人员应当具备的资格证书是 （B ）。 A.经济师资格证书 B.会计从业资格证书 C.高中以上毕业证书 D.注册会计师资格证书 第三节 会计核算 考点一、八项会计信息质量要求 八点要求 解释 真实性 以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量报告。 相关性 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 明晰性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 可比性 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会 计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。 不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确 保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。 经济实质重 于法律形式 实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、 计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关 的所有重要交易或者事项。 （注意：需要会计人员职业判断） 谨慎性 不应高估资产或收益、低估负债或费用。流入与流出。 及时性 不得提前或者延后。 注意： 如何记忆？ 会计信息可明晰，镶金的石鸡真重。 解释：会计信息（会计信息质量要求）可（可比性）明晰（明晰性），镶（相关性）金 （谨慎性）的石（实质重于形式）鸡（及时性）真（真实性）重（重要性） 例 1：多选：下列各项中，属于会计核算基本原则的是(ABC )。 A.真实性 B.实质重于形式 C.相关性 D.完整性 例 2多选题:根据企业会计准则基本准则的规定，下列各项中，属于企业会计信息质量 要求的有（ACD ）。 A.可靠性 B.权责发生制 C.相关性 D.实质重于形式 例 3多选题：根据中华人民共和国会计法和企业会计制度的规定，下列关于会计核算依 据的表述中，正确的有（BD ）。 A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算 B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算 D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算 例 4：多选:下列事项在存在不确定因素情况下做出判断时，符合谨慎性要求的有( BD )。 A设置秘密准备 B合理估计可能发生的损失和费用 C充分估计可能取得的收益 D不要高估资产和预计收益 考点二、会计核算的总体要求 会计核 算依据 会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。 对会计 资料的 基本要 求 1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完 整性。 2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得 提供虚假的财务会计报告。 第 7 页 （1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为 前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料,即：无中生有。 （2）变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改 变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。 （3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其 他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完 整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为， 即以假乱真。 注意：没有伪造和变造会计报告的说法 例 1：单选：各单位必须根据实际发生（ A ）的进行会计核算 A.经济业务事项 B. 经营业务事项 C. 生产业务事项 D. 业务活动事项 例 2 单选：下列各项中，属于伪造会计凭证行为的是(A)。 A.以虚假的经济业务事项编造不真实的会计凭证 B.用涂改手段改变会计凭证的真实内容 C.用挖补手段改变会计凭证的真实内容 D.以药水腐蚀手段改变会计凭证的真实内容 例 3：不定项选择：某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭 证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（ACD ）。 A.伪造会计凭证行为 B.变造会计凭证和会计账簿行为 C.伪造会计账簿行为 D.提供虚假的财务会计报告行为 考点三、会计核算的其他要求 依法建立账册 （国家有哪里强 制性规定） 建立账册是如实记录和反映经济活动情况的前提。 不具备建账条件的，应当实行代理记账。 明确会计核算内 容（哪些需要核 算） 1.款项及有价证券的收付； 2.财物的收发、增减和使用； 3.债权债务的发生和结算； 4.资本、基金的增减； 5.收入、支出、费用、成本的计算； 6.财务成果的计算和处理； 7.其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 正确采用会计处 理方法 1.各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更：确 有必要变更的，应当按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计 估计变更和差错更正的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响 在财务会计报告中说明。 2.满足下列条件之一的，可以变更会计政策： 一是法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更； 二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 以公历年度为会 会计年度自公历 l 月 1 日起至 12 月 31 日止。 计年度 以人民币为记账 本位币 会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为 记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。 境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。 会计电算化必须 符合国家统一的 会计制度的规定 软件及会计资料符合国家统一的会计制度规定； 电子数据、软件资料也是会计档案； 正确使用会计记 录文字 会计记录的文字应当使用中文。 在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在 中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计 记录可以同时使用一种外国文字。” 注意： （1）依法建账：各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算， 不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算，不包括个人工商户； 不具备建账条件的，应当实行代理记账 （2） 会计核算内容的判断方法是：看要不要记账、算账和报账。 （3）采用会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更，随意两个字不能丢 （4）会计年度划分为：半年度、季度、月份。其中：半年度、季度、月份称会计中期 （5）会计记录的文字应当使用中文.“应当”理解就是“必须”即：使用中文是强制性的，使用其 他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。 （6）今年新增加的内容：对公司、企业会计核算的特别要求 1）公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、 计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。 2）、企业进行会计核算不得有下列行为： (1)随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者 少列资产、负债、所有者权益; (2)虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入; (3)随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成 本; (4)随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润; (5)违反国家统一的会计制度规定的其他行为。 例 1：单选：下列情况中符合依法建账要求的是（ D ）。 A. 某企业将主营业务和附营业务分开，建立两套账进行会计核算 B. 某单位将废料出售收入不入账 C. 某单位以表格替代总账，只建各种明细账 D. 某单位在设置总账、明细账的同时，根据实际需要建立了应付款项、抵押、租用设备等辅 助账 例 2：多选：单位发生的下列活动属于会计核算的内容（ ABC ） A款项和有价证券的收付 B资本、基金的增减 C财务成果的计算和处理 D销售人员签订销售合同 第 9 页 例 3：单选：根据我国会计法的规定，我国会计年度的期间为（A ）。 A、公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 B、农历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 C、公历 4 月 1 日起至次年 3 月 31 日止 D、农历 10 月 1 日起至次年 9 月 30 日止 例 4：单选：南京一家日商投资企业业务收支主要以美元为主 , 也有少量的人民币收支业务 , 根据会计法规定 , 为方便会计核算 ,该单位可以采用 ( D ) 作为记账本位币。 A. 人民币 B. 人民币和美元 C.日元 D. 美元 例 5：判断：在我国，会计核算只能以人民币为记账本位币（ F ） 例 6：多选：在民族自治地方，单位的会计记录文字可以采取如下做法（CD ） A同时使用一种少数民族文字或外文 B只使用一种少数民族文字 C使用中文的同时使用一种少数民族文字 D只使用中文一种文字 考点四、会计凭证 填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节。 会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 填制 和取 得 （1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始 凭证，必须有编制人员的签名或者盖章。 （2）自制原始凭证必须有经办人单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。 对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 原 始 凭 证 审核 （1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。 购买实物的原始凭证，必须有验收证明。 支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。 （2）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能 的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保 存，不得撕毁。 （3）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明； 退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替 收据。 （4）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据 或者退还借据副本，不得退还原借款收据。 （5）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如 果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字 号。 （6）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，原始凭证记载的内容有错误的， 应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章；原始凭证金额出 现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位 负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任； 对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的 会计制度的规定进行更正、补充。 保管 （1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日 期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。 各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录， 单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。 （2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单 位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制或提供查阅。向外单位提供 的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共 同签名或者盖章。（注意：会计档案的外借需要的是本单位单位负责人批准， 注意区别） （3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明， 并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主 管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。 如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细 情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作 原始凭证。 填制 （1）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制 两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 （2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇 总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭 证汇总编制在一张记账凭证上。 （3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附 有原始凭证。 如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭 证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原 始凭证复印件。 （4）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的 部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。 （5）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。 （6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额 数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 （7）填制会计凭证，字迹必须清晰工整，并符合规定的要求。 审核 审核内容主要包括：编制依据是否真实，填写项目是否齐全。金额计算是否正确，书写是否清楚等。 记 账 凭 证 保管 15 年 注意：（1）如果提到原始凭证外借时,如果提到会计档案外借时, 例 1：单选：下列说法不正确的有（ A ） A、发生销货退回的，可以用退货发票代替收据入账 B、外来原始凭证必须有填制单位的公章 C、购买实物的原始凭证，必须有验收证明 D、支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明 第 11 页 例 2：判断：从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（F ） 例 3：多选：会计机构，会计人员有权不予接受包括（ AB ） A、不真实的原始凭证 B、不合法的原始凭证 C、不准确的原始凭证 D、不完整的原始凭证 例 4：单选：会计机构和会计人员对不完整、不准确的原始凭证应当采取下列方法处理（ C ） A不予接受 B不予接受，并向单位负责人报告 C予以退回，要求更正、补充 D也可根据情况予以接受 例 5：单选题：下列内容不属于原始凭证审核的是（D ）。 A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章 B.凭证是否符合规定的审核程序 C.凭证是否符合有关计划和预算 D.会计科目使用是否正确 例 6：单选：会计档案原件不得借出，如有特殊需要，可以在不拆散原卷册的前提下提供查阅 或复制，但须经（ D ）批准： A企业主管部门 B财政部门 C会计机构负责人 D单位负责人 例 7：多选：记账凭证必须具有下列（ ABD ）相关人员签名或盖章 A 、稽核人员 B、记账人员 C、出纳 D、会计机构负责人 例 8：判断：记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张原始凭证汇总填制，也 可以根据原始凭证汇总表填制（ F）。 例 9：判断：所有的记账凭证都必须附有原始凭证，否则，不能作为记账的依据（F ）。 例 10：单选：某会计人员在审核记账凭证时，发现误将 8 000 元写成 800 元，尚未入账，一般 应采用( A )改正。 A.重新编制记账凭证: B.红字更正法 C.补充登记法 D.冲账法 例 11：多选：对于空行的要求包括（AD ）。 A不能跳行或留有余行 B如有空行，可在金额栏划一斜线 C如有空行，可在金额栏划“S”形线 D划线应 从金额栏最后一笔金额数字下面的空行划到合计数行的上面一行 例 12：单选：（ C ）是登记会计账簿的直接依据。 A. 取得的原始凭证 B. 编制的记账凭证 C. 经审核无误的记账凭证 D. 自制的原始凭证 考点五、会计账簿 设置 包括 4 个：总、日、明、其它辅助；现日、银日：订本式并逐日结出余额。 启用 必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿； 与登 记 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、 跳行的，应当按照规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人 员）在更正处盖章。 账目 核对 账实、账证、账账、账表； 对账工作每年至少一次。 结账 各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度的每年 12 月 31 日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最 后一天。 保管 企业和其他组织的总账、明细账、日记账及辅助性账簿保管期限一般为 l 5 年，库 存现金和银行存款日记账的保管期限为 25 年，固定资产卡片在固定资产报废清理 后保管 5 年。 注意：（1）对账：财经法规四个方面，而会计基础只有前三项 （2）自己家的账与别人家的账核对，不叫账账核对而叫账实核对 （3）年结划通栏双红线，低于一年的结账划通栏的单红线 例 1：单选：启用账簿时，在扉页上不需要书写的是（ C）。 A单位名称 B账簿名称 C账户名称 D启用日期 例 2：多选：年度终了结账时，正确方法是（ BC ） A 下年度账簿摘要栏内注明承前页 B 本年度账簿摘要栏内注明结转下年 C 下年度账簿摘要栏内注明结转上年 D 本年度账簿摘要栏内注明过此页 例 3：判断：会计基础工作规范规定，对账工作至少每月进行一次。（F ） 例 4：多选：结账时，正确的做法是(AD ) A 月末结出当月发生额的，在“本月合计“下面通栏划单红线 B.结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线 C.年末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线 D.年末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红 考点六、财务会计报告 构成 企业财务会计报告条例的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财 务情况说明书组成。 会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基 础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明： 1.企业生产经营的基本情况； 2.利润实现和分配情况； 3.资金增减和周转情况； 第 13 页 4.对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。 季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和 利润表。 编制 财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。 对外 提供 1.对外提供财务报告应当真实、完整 2.出报时间：月报 6 天；季报 15 天，半年报 60 天，年报 4 个月 3.国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职 工代表大会公布财务会计报告，并重点说明有关事项。 4.企业按规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则 和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计 报告。 5.财务会计报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具 的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。 保管 月度和季度财务会计报告的保管期限为 3 年。年度财务会计报告的保管期限为永久。 签章 程序 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计 主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。 责任 主体 单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。 注意： （1） 财务报告的构成有两种说法： 企业财务会计报告条例：报表、附注和财务情况说明书 企业会计准则基本准则：报表、附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 （2） 会计报表至少包括资产负债表、利润表和现金流量表，小企业可以不包括现金流量表；季 度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表 （3） 代理记账单位财务报表应当有委托人和代理机构负责人签名并盖章 例 1：单选：下列对编制财务会计报告基本表述不正确的是（D ）。 A.财务会计报告应当依据会计账簿记录和有关会计资料编制 B.财务会计报告的编制要求，提供对象、提供期限应当符合法定要求 C.向不同的会计资料使用 者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致 D.单位的财务会计报告在上报有关部门前必须经注 册会计师审核签字 例 2：单选：根据会计法的规定，单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人在财 务会计报告上签章的下列做法中，正确的是（D ）A.签名 B.盖章 C.签名或盖章 D.签名并盖章 例 3：多选：根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供 的财务会计报告应当由单位有关人 员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有（ABC ） A.单位负责人 B.总会计师 C.会计机构负责人 D.出纳人员 例 4：单选：单位对外提供财务会计报告的责任主体是（ D）。 A会计人员 B会计机构负责人 C主管会计 D单位负责人 例 5：单选：根据企业会计制度第一百五十七条的规定，半年度中期财务会计报告应当于年度 中期结束后( C)内对外提供。 A.4 个月 B.3 个月 C.60 天 D.1 个月 考点七、财产清查 定期、不定期清查 全面或局部清查 财产和债务 例 1：多选：下列各项中，属于财产清查对象的有（ ABCD） 。 A.财产物资 B.库存现金 C.银行存款 D.债权债务 例 2：单选：库存现金清查盘点时，（B）必须在场。 A.记账人员 B.出纳人员 C.单位领导 D.会计主管 例 3：单选：出纳人员发生变动时，应对其保管的库存现金进行清查，这种财产清查属于（B）。 A.全面清查和定期清查 B.局部清查和不定期清查 C.全面清查和不定期清查 D.局部清查和定期清查 考点八、会计档案 范围 会计档案一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等。 1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。 2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿。 3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说 明，其他财务报告。 4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料， 会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。 各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。 管理 要求 1.各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷，装 订成册，编制会计档案保管清册。 2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后， 应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的， 应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要 拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责 任。 4.各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准后，可以 第 15 页 提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计 档案上涂画、拆封和抽换。 5.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。 保管 期限 永久和定期两类。 定期保管期限分为 3 年、5 年、l 0 年、l 5 年和 25 年五类，保管期限从会计年度 终了后第一天算起。 企业和其他组织的年度财务报告（决算）（包括文字分析）、会计档案保管清册和 会计档案销毁清册等应永久保存。 销毁 规定 1.编制会计档案销毁清册 单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见。 2.专人负责监销 对于一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监 销； 对于国家机关应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销； 对于财政部门应当由同级审计部门派员参加监销。 3.不得销毁的会计档案 （1）对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁， 应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。对于单独抽出立 卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。 （2）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。 例 1：单选：下列资料中，不属于会计档案的是（D）。 A.银行存款余额调节表 B.固定资产卡片 C.会计移交清册 D.月度财务收支计划 例 2：多选：下列各项属于其他会计资料的是（ ABCD ）。 A、银行存款余额调节表 B、会计档案移交清理 C、会计档案保管清册 D、银行对账单 例 3：多选：档案部门接收保管的会计档案需要拆封重新整理时，不正确的做法是（ ABC ）。 A、由原封装人员拆封整理 B、由会计部门拆封整理 C、由档案部门拆封整理 D、由档案部门会同原财务会计部门和经办人员共同拆封整理 例 4：判断：会计档案的保管期限分为永久和定期两类，保管期限从会计年度终了后第一天算起（ T ） 例 5：单选：下列各项中，企业需要永久保管的会计档案是（B ） A、涉及外事的会计凭证 B 会计档案销毁清册 C 会计档案移交清册 D 总账 例 6：单选： 财政部门销毁会计档案时，应当由（ D ）部门派员参加监销。 A、上级监察 B、同级监察 C、上级审级 D、同级审计 例 7：单选： 财政部门销毁会计档案时，应当由（ D ）部门派员参加监销。 A、上级监察 B、同级监察 C、上级审级 D、同级审计 例 8：单选：根据会计档案管理办法规定，会计档案保管期满需要销毁的，（ B）应当在会 计档案销毁清册上签署意见。 A.会计机构负责人 B.单位负责人 C.总会计师 D.主管会计人员 第四节 会计监督 考点一、三位一体的监督体系的主体及对象 监 督 种 类 监 督 主 体 对 象 单位内部会计 监督 会计机构和会计人员 单位经 济活动 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对 各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。- -政府监督实施主体、执法主体 会计行 为 审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、 行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督 检查。-并不是面向所有单位的。 会计资 料 政府监 督 （国家 监督） 区分中国人民银行与中国银行 财政部门监督所有单位，其他部门监督有关单位 注册会计师及其所在会计师事务所（主体） 委托单 位经济 活动 外部 监督 社会监 督 单位和个人检举 违法行为 财政部门对社 会监督的再监 督 国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门除了对企 业依法实施监督之外，还依法对注册会计师、会计师事务所和注册 会计师协会进行监督、指导，这是对社会监督的一种再监督。 例 1：单选题 单位内部会计监督，可通过（A ）在处理会计业务过程中进行 A.单位内部会计机构、会计人员 B.单位内部纪检人员 C.单位负责人 D.上级单位领导 例 2：单选题 会计法所称的内部会计监督的对象是指（ A）。 A.本单位的经济活动 B.会计机构和会计人员 C.政府财政部门 D.内部的审计活动 例 3：判断题：会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。 ( T) 例 4：单选题：会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国 家统一的会计制度的规定，有权自行处理的应当及时处理;无权处理的，应当立即向( B )报告， 请求查明原因，作出处理。 A.会计机构负责人 B.单位负责人 C.主管会计工作的负责人 D.总会计师 第 17 页 考点二、单位内部会计监督基本要求 1、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应 当明确，并相互分离、相互制约； 2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、 相互制约程序应当明确； 3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； 4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 例 1：多选题：下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有(ABCD )。 A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、 相互制约 B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程 序，并体现相互监督、相互制约的要求 C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当 明确 考点三、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 1.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者 按照职权予以纠正。 2.会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的 会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求 查明原因，作出处理。 例 1：判断题：会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。 ( T) 例 2：单选题：会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国 家统一的会计制度的规定，有权自行处理的应当及时处理;无权处理的，应当立即向( B )报告， 请求查明原因，作出处理。 A.会计机构负责人 B.单位负责人 C.主管会计工作的负责人 D.总会计师 例 3：判断题：会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，必 须请示单位负责人，按单位负责人的指示办理，不得擅自处理。(F ) 考点四、单位内部会计控制的方法 （1）不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计 及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制； 不相容职务，是指不能同时由一人兼任的职务，它主要包括： 出纳与记账（出纳不记账） 记账与财物保管（记账不管物） 财物保管与业务经办（管物不经办） 业务经办与业务审批（经办不审批） 业务审批与记账（审批不记账） 记账与业务（记账不做事） 业务操作与业务复核（做事不复核） （2）授权批准控制； （3）会计系统控制； （4）预算控制； （5）财产保全控制； （6）风险控制； （7）内部报告控制； （8）电子信息技术控制。 例 1：判断：记账人员与经济业务或事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权 限应当明确，可以相互兼任。( F） 例 2：单选：以下哪项不是内部会计控制的主要方法？（B） (A) 不相容职务相互分离控制 (B) 任免授权批准控制 (C) 预算控制 (D) 风险控制 考点五、会计工作的政府监督内容 财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和 个人实施行政处罚。 1.对单位依法设置会计账簿的检查。 2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。 3.对各单位会计核算情况的检查。 4.对各单位会计人员从业资格和任职资格的检查。 5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。 场所： 在被检查单位进行 调到财政部门检查：以前年度、财政部门负责人批准、会计资料清单、3 个月退还 例 1：多选：下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有( ABC) A 从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书 B 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整 C 会计核算是否符合会计法和国家统一会计制度的规定 D 是否按照税法的规定按时足额纳税 考点六、财政部门在会计监督检查中实施的行政处罚 1.警告 2.罚款 3.吊销会计从业资格证书 例 1：单选：根据会计法的规定，各单位接受监督检查部门依法实施的会计监督检查是(D )。 A.应尽责任 B.应尽义务 第 19 页 C.基本要求 D.法定义务 考点七、会计工作的社会监督-会计师事务所业务范围 1.依据注册会计师法承办的审计业务 （1）审查企业财务会计报告，出具审计报告； （2）验证企业资本，出具验资报告； （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。 开始验资、中间审计、最后清算 2.会计咨询、会计服务业务 除以上注册会计师法定业务外，注册会计师还可以办理会计咨询、会计服务、会计培训、代理 企业注册登记、资产评估、税务代理、出具税务报表以及财务、税务、投资咨询服务等非法定业务。 注意：会计责任与审计责任的区别 例 1：单选：在我国，下列必须由注册会计师承办的业务是( D)。 A.管理咨询 B.提供税务咨询 C.代理纳税申报 D.验证企业资本,出具验资报告。 例 2：判断：任何单位和个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出 具不实或者不当的审计报告。 (T ) 例 3：单选：社会审计人员在执行业务中，委托人示意作不实或不当的证明，应( B)。 A.向主管部门报告 B.予以拒绝 C.向法院起诉. D.向董事会报告 例 4：判断：无保留意见的审计报告就是指