2008年度企业所得税汇算清缴若干问题解答(一)

2008 年度企业所得税汇算清缴若干问题解答（一） 一、问：企业 2008 年度发生的工资薪金支出，如何税前扣除？ 答：企业 2008 年度发生的工资薪金支出，应按照企业所得税法实施条例第三十四 条、 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知 （国税函20093 号）有关规定税前扣除。企业上报汇算清缴资料时，需同时提供股东大会、董事会、薪酬 委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。 此外，本市地方国有企业还需按照上海市人力资源和社会保障局、上海市国家税务局、 上海市地方税务局关于 2008 年度本市地方国有企业人均工资合理增长有关问题的通知 （沪人社综发 200911 号）的有关规定执行。 二、问：企业当年提取的工资薪金超过实际发放额的差额，次年实际发放时是否可作 纳税调减？ 答：应区分两种情况处理：国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障等部门 核定的工资薪金限额内，其成本列支数与实际发放数的差额，当年应调增应纳税所得额， 次年实际发放时可作为纳税调减处理。 其他企业当年在成本中列支的工资薪金超过实际发放额（合理的工资支出范围内的） 的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作纳税调减处理。 三、问： 2007 年及以前年度的已作纳税调增的历年工资储备结余，实际发放时是否 可作纳税调减处理？ 答：对 2007 年及以前年度的已作纳税调增的历年工资储备结余，企业实际发放时可 作纳税调减处理。但历年工资储备结余应在 2008 年至 2010 年三年内处理完毕。 四、问：企业为职工缴纳的社会保险费等如何扣除？ 答：凡企业为职工向本市人力资源和社会保障局等政府部门缴纳的基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金， 可在 2008 年度税前扣除。 五、问：非金融企业直接向非金融企业借款支付的利息是否可扣除？ 答：按照 企业所得税法 及实施条例有关规定，非金融企业直接向非金融企业 借款支付的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以扣除。 六、问：企业关联方利息支出税前扣除有何政策规定？ 答：财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题 的通知 （财税2008121 号） 、 国家税务总局关于印发 特别纳税调整实施办法（试行） 的通知 （国税发20092 号）对企业关联方利息支出税前扣除有具体规定。 财税2008121 号规定：“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资 料，并证明相关活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的， 其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 ”该文中的“实际 税负”2008 年度暂按企业所得税年度纳税申报表（ A 类）中的第 33 行“实际应纳所得 税额”数额除以第 25 行“应纳税所得额”数额后的比率口径掌握。 2 财税2008 121 号规定：“接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金 融企业，为 5 : 1 ; （二）其他企业，为 2 : 1 。 ”根据国税发20092 号规定， “接受关联 方债权性投资”是指企业从其全部关联方接受的债权性投资金额，包括实际支付的利息、 担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。 “权益投资”是指为接受债权性投资的企业资 产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之 和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积 之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。 七、问：企业发放的住房补贴是否可直接税前扣除？ 答：按照国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知 （国税函 20093 号）有关规定，企业发放给职工的住房补贴归属职工福利费范畴，而职工福利费支 出应在工资薪金总额 14限额内扣除。 八、问： 2008 年 1 月 l 日前职工福利费结余、职工教育经费结余是否要在 2008 年度冲销？ 答：若企业有职工福利费、职工教育经费以前年度结余，企业当年发生的职工福利费 和职工教育经费支出，应先冲减结余，不足部分再在税法规定限额内税前扣除。当年仍未 使用完的以前年度结余可继续向以后年度结转。 九、问：没有销售（营业）收入的企业业务招待费支出如何计算扣除？ 答：对没有销售（营业）收入的企业发生的业务招待费支出，可直接按业务招待费发 生额的 60扣除。 十、问：企业 2008 年 1 月 1 日前发生的未予税前扣除的广告费、业务宣传费，是否可 结转扣除？ 答：1 、企业以前年度未予税前扣除的广告费结余数，可按企业所得税法实施条例 第四十四条规定结转扣除。 2、原国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知 （国税发 200631 号）规定：“新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与 建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税收规 定的标准扣除，但结转期限最长不得超过 3 个纳税年度。 ” 原国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知 （国税发200383 号）规定：“新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的，与建造、 销售开发产品相关的广告费和业务宣传费，可无限期结转以后年度，按规定的标准扣除。 ” 对 2006 年 1 月 1 日前新办内资房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前 发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以结转至 2008 年度扣除，不得再向以 后年度结转扣除；对 2006 年 1 月 1 日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收 入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以结转至新税法实施后扣除， 但结转期限最长不得超过 3 个纳税年度。2008 年 1 月 1 日以后发生的业务宣传费按企业 所得税法及实施条例等规定执行 除内资房地产开发企业外，其他企业 2008 年 1 月 1 日前发生的未予税前扣除的业务宣 传费不得结转扣除。 十一、问：经营租赁的承租人按权责发生制分期扣除租金支出，出租人是否也可按权 2008 年度企业所得税汇算清缴若干问题解答 3 责发生制确认租金收入？ 答：企业所得税法实施条例第十九条规定， “企业所得税法第六条第六项所称租金 收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入， 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 ” 出租人的租金收入应按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。承租人应 按税法权责发生制原则规定，在承租期内分期扣除租金支出。 十二、问：企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12的部分，准予扣除若企业发生年度亏损，捐赠支出是否就不能扣除？ 答：按照财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 （财税2008 160 号）规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门， 用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额 12 以内的部分，准予在计算应纳税所得额 时扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。即 亏损企业除另有规定外不得扣除捐赠支出。特殊规定：财政部、海关总署、国家总局关 于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知 （财税2008 104 号）规定：“自 2008 年 5 月 12 日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县组以上人民政府及其部门向 受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。 ” 财政部、国家税务总局、海关总署关于第 29 届奥运会税收政策问题的通知 （财税 200310 号）规定：“对企业、社会组织和团体捐赠、赞助第 29 届奥运会的资金、物资支 出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。 ” 财政部、国家税务总局关于第 29 届奥运会补充税收政策的通知 （财税2006128 号）规定：“在中国境内兴办企业的港澳台同胞、海外侨胞，其举办的企业向北京市港澳 台侨同胞共建北京奥运场管委员会的捐赠，准予在计算企业应纳税所得额时全额扣除。 ” 财政部、国家税务总局关于 2010 年上海世博会有关税收政策问题的通知 （财税 2005180 号）规定：“对企事业单位、社会团体、民办非企业单位或个人捐赠、赞助给 上海世博局的资金、物资支出，在计算应纳税所得额时予以全额扣除。 ” 亏损企业向汶川地震灾区、第 29 届奥运会、上海世博会等特殊规定捐赠的可全额税 前扣除。 十三、问：公益救济性捐赠税前扣除的凭证有何规定？ 答：上海市国税局、地税局 关于做好本市公益救济性捐赠机构管理工作的通知 （沪国税所一2007222 号）规定，纳税人捐赠时应向具有捐赠税前扣除资格的社会团 体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门索取捐赠票据，并凭该票据按税法规定在 企业所得税税前扣除。 2008 年度，纳税人须凭接受公益性救济性捐赠专用收据按税法规定在企业所得税 税前扣除。纳税人在 5 月 19 日前通过市民政局和红十字会向汶川地震灾区的捐赠，可凭 民政局和红十字会开具的凭证在企业所得税税前全额扣除。 2008 年新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠 票据依法享受税前扣除。 十四、问：企业计提的坏账准备是否可税前扣除？若不可扣除，则企业以前年度计提 的结余如何处理？ 答：企业所得税法第十条规定，未经核定的准备金支出，不得扣除。 企业所得税法实施条例第五十五条规定，所称未经核定的准备金支出，是指不符 4 合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 对企业 2008 年 1 月 1 日前税前计提的坏账准备金余额，应先用于核销经税务部门 审批后的坏账损失。 十五、问：企业在 2008 年 1 月 1 日前发生的未摊销完的开办费如何扣除？ 答：企业在 2008 年 1 月 1 日前发生的未摊销完的开办费可在摊销期不低于三年的 时间内均衡摊销税前扣除。 十六、问：企业在 2008 年度发生的开办费支出，如何税前扣除？ 答： 企业所得税法实施条例 第七十条规定，其他应当作为长期待摊费用的支 出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。 开办费支出应作为其他长期待摊费用，分期均衡摊销税前扣除，摊销年限不得低于 3 年。 十七、问：企业在 2008 年 1 月 l 日前购置的固定资产，其折旧年限和估计残值是 否可在 2008 年度按新税法调整？ 答：原按 企业所得税税前扣除管理办法 （国税发200084 号文） 、 国 家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知 （国税发 2003 70 号） 、 国家税务总局关于明确企业调整固定资产残值比例执行时间的通知 （国 税函2005 883 号）规定的固定资产折旧年限和估计残值税前计提折旧的内资企业，原按 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则规定的固定资产折旧年限 和估计残值税前计提折旧的外资企业，2008 年度可按企业所得税法及实施条例对折旧 年限和残值的有关规定计提固定资产折旧。但不得追溯调整以前年度的折旧。 十八、问：企业发生跨年度纳税调增调减额，税率发生变化，如何计算退补税额？ 答：企业发生的跨年度纳税调增调减额，其应纳税额统一按汇算清缴年度的税率计算， 不考虑税率变化因素。 十九、问：如何确认符合条件的企业之间的股息、红利等权益性投资收益的实现时间？ 2008 年汇算清缴时以什么作为免税凭据？ 答：应以 企业所得税实施条例 第十七条第二款规定的日期确认收入的实现。 即股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资 方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 被投资企业同属本市的，则投资企业应当提供被投资单位税务部门出具的境内企业 利润分配通知单 。被投资企业属于外省市的，则投资企业应当提供被投资方作出利润分配 的决议（如：董事会、股东大会利润分配决议） 、企业所得税完税凭证或主管税务机关核发 的减免税批文。若投资企业取得的是公开发行并上市流通的股票股息、红利，还需提供持 股时间超过 12 个月的相关证明凭据。 二十、问：2008 年有关地方商品储备管理公司及其直属库取得的财政补贴收入是否免 征企业所得税？ 答： 财政部国家税务总局关于地方商品储备有关税收问题的通知 （财税2008 110 号）规定，对承担地方粮、油、棉、糖、肉等商品储备任务的地方商品储备管理公司 及其直属库取得的财政补贴收入免征企业所得税。执行期限为发文之日至 2008 年 12 月 31 2008 年度企业所得税汇算清缴若干问题解答 5 日。 商品储备任务的地方商品储备管理公司及其直属库在 2008 年度取得的上述财政补贴 收入免征企业所得税。 二十一、问：企业取得的补偿款如何分期确认收入？ 答：按照国家税务总局关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理 问题的批复 （国税函200918 号）的规定，根据企业所得税法 及其实施条例规定的权 责发生制原则，企业取得的未来期间因项目支出等而获得的补助（贴）收入，应确认为递 延收益，按直线法在取得收入当年及以后的 10 年内分期计入应纳税所得，如实际项目年限 短于 10 年，应在最后一个年度将尚未计入应纳税所得的递延收入全部计入应纳税所得。 二十二、问：企业哪些农产品初加工项目可享受税收优惠？ 答：经营农产品初加工项目的企业，符合财政部国家税务总局关于发布享受企业所 得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知 （财税 2008 149 号）规定范围的， 可享受免征企业所得税优惠。企业应填报 享受企业所得税减免税项目情况表 。 二十三、问：有限合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”, 其所得以何 种形式分回给法人和其他组织的合伙人，相应的成本费用应怎样计算？ 答： 财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知 （财税 2008159 号）规定：“合伙企业生产经营所得和其他所得采取先分后税的原则。 具体应纳税所得额的计算按照 关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的 规定 （财税200091 号）及财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和 合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知 （财税200865 号）有关规定执行。 前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当 年留存的所得（利润） 。 法人和其他组织的合伙人在企业所得税年度汇算清缴时应将当年度在合伙企业所享有 的生产经营所得和其他所得的份额（不论是否已作分配）, 计入企业的应纳税所得额中， 计算缴纳企业所得税。 二十四、问：新税法关于“企业共同开发、受让无形资产，或者共同提供接受劳务发 生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行费用分摊”条款，属反避税 条款，是否仅适用外资企业？ 答：企业所得法第四十一条关于成本费用分摊规定，适用所有企业所得税纳税人。 以上企业所得税汇算清缴若干问题解答内容，若与财政部、国税总局将出台的新规定 有不一致的，则按新规定办理。 6 2008 年度企业所得税汇算清缴若干问题解答（二） 一、问：企业在 2008 年 1 月 1 日前取得的政策性搬迁收入是否仍可按原税法规定确认？ 答：原财政部、国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的 通知 （财税200761 号）规定：“搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁 收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定 扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。 ” 内资企业在 2008 年 1 月 l 日前取得的上述政策性搬迁收入，仍可按财税2007 61 号文规定确认。 原国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿费收入税务处理问题的 批复 （国税函2003115 号）规定：“一、企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置 或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产（以下称重置固定资产）的，应将上述 搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置 费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价。二、企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后 不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，根据中华人民共和国外商投资 企业和外国企业所得税法实施细则第四十四条的规定，应将上述搬迁补偿费收入加各类 拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企 业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 ” 外资企业在 2008 年 1 月 1 日前取得的搬迁补偿费收入，仍可按国税函 2003 115 号 文规定确认。 二、问：企业在 2008 年 1 月 1 日前发生的尚未分期确认完的股权转让所得、非货币性 资产投资转让所得、债务重组所得和接受捐赠所得如何处理？ 答：原国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工 作的通知 （国税发200482 号） 、原国家税务总局关于做好 2007 年度企业所得税汇算 清缴工作的补充通知国税函2008264 号）规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置 持有 5 年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得， 占当年应纳税所得 50%及以上的，可在不超过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 内资企业在 2008 年 1 月 1 日前发生的尚未分期确认完的上述转让所得，2008 年度仍 按国税发200482 号文、国税函2008264 号文的相关规定执行。 原财政部、国家税务总局关于外商投资企业从事投资业务若干税收问题的通知 （财 税字1994第 083 号） 、 国家